第1章 审计的产生与发展
审计理论与实务1总论
•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊 时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是 政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议 会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权， 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的 审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法 三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管 ，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派 的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式 。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外 来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害 关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论 与实务
2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审 计人员是独立的。
审计理论 与实务
二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
3审计委托人 （财产所有者）
观点一
2被审计人 （财产经管者）
1审计者
观点二
审计理论 与实务
（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人 、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形 成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人 （auditor）
审计理论 与实务
三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责 任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
审计理论 与实务
审计
第一章总论第一节概述一、审计的产生与发展（P3）受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。
但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。
(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。
(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。
（一）国家审计的产生和发展--我国国家审计的产生和发展（修订，掌握P4）西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。
秦、汉两代都曾采用"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。
但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。
隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。
特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。
隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。
宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。
建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。
审计学(第四版)朱锦余完整教学PPT课件
审计学（第四版） 朱锦余 主编
高等教育出版社，2019
本章主要内容
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的对象、职能及目标 第三节 审计的定义与分类 第四节 审计过程概述 第五节 审计的思维方式
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《审《计审学计》学（》第—四—版第）一第章1绪章论绪论
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本章学习目标
研究提出并组织实施在审计领域坚持党 的领导、加强党的建设方针政策；
审议审计监督重大政策和改革方案；
审议年度中央预算执行和其他财政支出 情况审计报告；
审议决策审计监督其他重大事项等。
➢ 以审计精神立身；
➢ 以创新规范立业；
➢ 以自身建设立信。
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《审计学》（第四版）第1章 绪论
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1.4 中央审计委员会（2018）
1 现代政府审计的恢复
▪ 1983年9月15日，国务院成立审计署，随后各地成 立了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。
▪ 1994年8月 ，《中华人民共和国审计法》通过，自 1995年1月1日起实施。标志着我国审计法律规范 体系日趋成熟，我国审计法制建设的一个重要里程 碑。
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▪ 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 （2010）及其《实施细则》（2014）分别颁布实施，则将 领导干部经济责任审计推向了一个新阶段：
▪ 将领导干部的审计级别提升到省部级；
▪ 实现党委书记与行政首长经济责任“同步审”；
▪ 优化了领导干部经济责任审计的组织实施，强化了经济责任 审计结果的运用。
上市公司审计委员会主要职责： （1）提议聘请或更换外部审计 机构，监督与评估外部审计工 作； （2）监督与评估内部审计制 度及其实施； （3）负责内部审计与外部审 计之间的沟通； （4）审核公司的财务信息及 其披露； （5）监督与评估公司内部控 制与风险管理的有效性； （6）检查公司关联交易的控 制与日常管理； （7）董事会授权的其他事项。
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
CPA
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
CPA
从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
CPA
ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
CPA
2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
审计第一章
项目
审计方式
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段 审计的 独立性
法律和 审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支 情况及公共资金的收支、运用情况
根据其审计结论发表独立、客观、公 正的审计意见，以合理保证审计报告 使用人确定已审计的被审计单位会计 报表的可靠程度。
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组 织和审计人员两个层次。
审计主体的分类： 1.审计组织
（1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审 计机构
（2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而 社会审计是委托。 2.审计人员（三类）： 国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
审计定义
国外审计定义:包括审查会计记录、财务事项和财
务报表。
国内审计定义：审计是由独立的专门机构和人员，
接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报 表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合 法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴 证和评价的活动。
（一）内部审计机构 受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导； 受本组织总经理领导； 受本组织董事会领导或审计委员会领导。
领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。
（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证
书。
（三） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计学第1章审计概论(精)
（六）新中国成立后前三十年中止阶段。
计划经济审计 机构取消。 （七）十一届三中全会以后的振兴阶段。 1983年成立审计署 1988年颁布审计条 例,1995年颁布《审 返回
一、我国审计产生与发展概况
（一）我国奴隶社会时期的审计制度——官厅（政 府）审计的萌芽时期 （二）我国封建社会时期的审计制度——官厅审计 的形成与缓慢发展时期 （三）中华民国时期的审计制度——现代审计制度 形成时期 （四）新中国时期的审计制度——现代审计重建与 蓬勃发展时期
审计——第一章 概述
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（一）我国奴隶社会时期的审计制度—— 官厅（政府）审计的萌芽时期
夏朝，财政监督已在官厅中出现。
商代,我国审计初步萌芽。
春秋时期，则建立了“复计著”的报告
制度。
审计——第一章 概述
返回
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（二）我国封建社会时期的审计制度—— 官厅审计的形成与缓慢发展时期
战国的“上计”制 度 秦汉时期的御史监察制度 隋朝的御史监察制度 和比部制度 唐代的比部制度和 御史台制度 元明时期的监 察审计制度
化和经济管理与控制的加强是审
计发展的动力
审计——第一章 概述
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最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官 吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、 有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职 人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行 为，便是官厅审计的雏形 。 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权 给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形 成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应 早期的内部审计应运而生。 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在 股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经 济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是 否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计 便应运而生。 26 审计——第一章 概述 返回
审计的产生与发展
报表使用人：社会公众
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：二战后 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定
第一章 概论
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念和属性 第三节 审计的目标和对象 第四节 审计的职能和作用
第一章 第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 二、西方注册会计师审计的起源与演进 三、发展启示：审计的产生
和发展有其客观依据
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 １、国家审计的产生与发展 ２、注册会计师审计的演进与
第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展
2、注册会计师审计的演进与发展事务所。
我国注册会计师制度恢复后，注册会计师 的服务对象主要是三资企业。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和 国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四 次会议审议通过了《中华人民共和国注册会 计师法》，自1994年1月1日起实施。
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：1933年到二战 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会
计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部
会计报表及相关财务资料
审计方法：测试相关的内控，广泛采用抽样审计
律确认 报表使用人：股东
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
第一章注册会计师审计概述
第一节注册会计师审计的产生与发展（自学）第二节审计的概念一、审计的定义一、审计的定义（一）美国会计学会的定义：审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定目标之间的一致程度，而客观的收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。
对上述定义可以从以下几个方面来理解：1、有关经济活动和经济现象的认定。
这是编制会计报表的单位或个人对经济活动和经济现象所作出的表达。
这些认定构成了审计的对象，并包含在企业会计报表、内部经营报告或所得税申报表之中。
2、客观的收集和评估证据。
证据是审计人员用来评价被审计单位认定的凭据。
收集充分、有力的证据是审计工作的核心。
3、既定标准。
是指判断认定时所使用的标准。
这些标准既可能是立法机关所制定的特殊规则、或管理当局所制定的预算或其他衡量标准，也可能是公认的会计准则。
4、传达结果。
审计人员是用书面报告来指出认定和既定标准的符合程度和传递审计结果的。
传递审计结果可提高由另一方所作出的认定的可信性。
5、利害关心人。
是指所有使用或依赖审计报告的个人。
6、系统过程。
意味着审计是由一系列合理的、有结构且有组织的步骤或程序组成。
注册会计师审计作为审计的一种类型，其内涵具有特殊性。
因此，国内外许多会计职业组织对注册会计师审计概念下了定义，其中，影响较大的是国际会计师联合会和美国注册会计师协会的定义。
国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。
”美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念描述为：“独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
”《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计师考试《审计理论与实务》：第一章
（⼀）审计产⽣与发展1 ．审计产⽣与发展的社会基础审计是社会经济发展到⼀定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要⽽产⽣。
受托经济责任关系的确⽴是审计产⽣的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。
受托经济责任关系，是指在受托管理和受托经营条件下，受托⼈在管理或经营⽅⾯对委托⼈所承担的义务和职责。
但受托经济责任的确⽴，并不⼀定产⽣审计活动，它只是审计产⽣的前提条件。
如果这种审查评价活动由授权委托者⾃⾝完成，就不能称之为审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派（或委托⼈委托）独⽴的机构和⼈员代⾏时，才会产⽣具有独⽴性的审计活动。
受托经济责任关系是审计产⽣和发展的社会基础，其涵义为：( l ）受托经济责任是不断演进的，它是审计产⽣和发展的客观基础。
受托经济责任从单纯的财务责任，逐渐向更为⼴泛的经营责任、管理责任⽅⾯纵深扩展，进⽽形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。
受托经济责任关系的出现是审计产⽣的客观基础，审计因经济责任内容从简单到复杂的演进⽽获得了不断发展。
( 2 ）财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各⽅经济贵任，保障社会经济正常、有序运⾏的重要制约机制。
这个机制也就成为审计⾃⾝存在和发展的社会条件。
( 3 ）财产所有者对经营管理者⽆法实施直接监督，是审计产⽣和发展的直接动因。
财产所有者对经营管理者是否尽职尽责地履⾏经济责任，有⽆舞弊和差错最为关⼼。
但是，在实际⽣活中财产的所有者⽆法直接进⾏经常性的监督和检查，因⽽需要独⽴的审计⼈员承担起监督和检查的职责，这就构成了审计产⽣和发展的直接动因。
2 国家审计的产⽣和发展中国的国家审计起源甚早。
早在西周时期，皇家（政府）审计就有了⼀定的发展。
秦、汉两代都曾采⽤“上计制度”，以审查监督财物收⽀有⽆错弊，并借以评价有关官吏的政绩。
审计讲义(1-4章)
第二章 职业道德和法律责任
§1 伦理道德和职业道德
职业道德
某一职业组织以公约、守则 等形式公布的、其会员自愿接受 的职业行为标准。
注册会计师职业道德
指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及 职业责任等的总称。
第二章职业道德和法律责任
§2 我国注册会计师职业道德及其发展展望
注册会计师职业道德基本框架
§2 重要性(审计准则第10号)
• 重要性的概念 • 重要性的运用
理解定义注意几点
• 重要性概念是针对会计报表而言的 • 重要性概念必须从会计报表使用者的角
度来考虑 • 重要性的判断离不开特定的环境 • 重要性与可容忍误差之间的关系
重要性的运用
• 重要性是一个相对的而不是绝对的概念。 • 评价重要性需要一些基础。 • 质量因素对重要性也有影响
2003年7月1日施行 两个《办法》的实施标志着我国内 部审计人员资格认证制度的建立
注册会计师审计机构及其人员
• 中国CPA的管理体制 • 注册会计师协会
国际会计师联合会 中国注册会计师协会 • 会计师事务所 国际会计师事务所 我国会计师事务所 • 注册会计师
中国注册会计师协会
• 2002年11月财政部发布了《关于进一步 加强注册会计师行业管理的意见》（19 号文），指出“经财政部党组决定，将 原委托中国注册会计师协会行使的行政 职能予以收回，由财政部有关职能机构 行使，注册会计师协会履行行业自律性 管理职能。”
• 行政责任 • 民事责任 • 刑事责任
第二章 职业道德和法律责任
• §4 我国各项法律对注册会计师法律责任的规范 • §5 注册会计师职业界如何防范法律诉讼
补充内容
• 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
审计理论与实务
计的经济评价职能。
2020/10/15
二、审计的地位
➢无论国家审计、内部审计，还是社会审计， 都处于社会经济生活的监督控制地位。
➢国家审计因其自身特点具有权威性，其地 位主要表现为综合经济监督的地位。
➢内部审计是一个组织整个管理体系中不可 或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目 标。
西周－宰夫，带有审计性质的财政经济监察工作。 秦汉时期——上计制度 宋代－审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词
命名的审计机构的产生。 中华人民共和国：1982年12月5日，通过了修改的《中
华人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行 审计监督制度。
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• 1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政
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第一节 概 述
• 一、审计产生与发展 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、
受托管理所形成的经济责任关系下，给予经济监督的需要 而产生。当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发 展的社会基础时，应当进一步明确其含义：
（1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发 展的客观基础。
2020/10/15
（二）内部审计的产生和发展
• 1.西方国家内部审计的产生和发展 ➢它是经营管理实行分权制的产物。 ➢现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其
主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改 变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查； 二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。 • 2.我国内部审计的产生和发展 ➢1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若 干规定》。 ➢2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部 审计工作的规定》，原l995发布的《审计署关 于内部审计工作的规定》同时废止。
2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章 审计概述
2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章审计概述第一章审计概述知识点：审计的概念一、审计产生与发展（一）审计产生的条件注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离（简称两权分离）。
股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。
审计产生的基础：所有权与经营权分离。
（二）审计的产生与发展账项基础审计↓制度基础审计↓风险导向审计二、审计的定义★★审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。
……公司管理层编制的财务报表，一般可信度较低，必须通过注册会计师的审计，来增强预期使用者（除管理层之外的）对财务报表信赖的程度，有效满足财务报表预期使用者的需求。
财务报表的可信度变化：1.审计用户财务报表的预期使用者（包括管理层和管理层之外的预期使用者）2.审计目的改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（不涉及为如何利用信息提供建议）3.合理保证审计应当提供合理保证，不提供绝对保证（因审计证据是说服性而非结论性）4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知识点：保证程度一、注册会计师的业务范围★注册会计师的业务包括鉴证业务（Assurance Services）和非鉴证业务（Non-assurance Services）。
（一）鉴证业务1.审计业务（Audit engagements）审查企业财务报表，出具审计报告。
2.审阅业务（Review engagements）一般是对中期财务报表进行审阅。
审计的产生与发展.ppt
2020-5-25
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鉴证就是鉴定和证明
经济鉴证 鉴定和证明被审计对 象的经济资料是否客观、公允地反 映和说明了其经济活动的实际情况， 确定其可信赖程度并作出书面证明。
2020-5-25
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评价就是评估和确定
经济评价 评估和确定被审 计单位经济决策、经济计划和方 案是否先进可行，经济活动是否 按照既定目标进行，经济效益的 有无高低，相关管理制度是否健 全有效等。
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第二节 审计的定义与分类
一、审计的定义 二、审计的分类
2020-5-25
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审计是由具有胜任能力的独立人员对
特定主体会计报表和其他相关资料进 行审查，并将结果传达给利害关系人， 以监督、鉴证、评价并促进受托经济 责任履行的活动。
2020-5-25
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进一步的解释—1
❖ 符合性审计是指对被审计单位某些财务活动 或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。
❖ 经济效益审计是指对被审单位财务收支及其经 营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。
2020-5-25
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就其内容看
❖ 财务审计 是对被审计单位财务收支活动 及其会计报表以及相关资料进行的审计；
❖ 符合性审计 是对被审计单位财务收支活 动或经营活动某些方面所进行的审计；
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由只限于审查会计报表，以揭露和防止差错与
弊端
审查与评价企业生产经营管理的各
部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜
力、提高经济效益等方面
因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强， 事前审计、事中审计、经济效益审计等将得到 比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新 类型的审计。
审计的产生与发展
追溯到古代和中世纪，主要表现为：
ϒ 20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 世纪初期， 世纪初期
构、层次增多，内部控制加强。
ϒ 20世纪 年代，内部审计不 世纪30年代 世纪 年代，内部审计不断得到重视和发展。
美国银行家摩根创立的联 合钢铁公司，除钢铁企业外， 还拥有石油、煤炭及交通运输 等企业，为了加强集中管理企 业内部必须设置独立机构进行 监督。这就是近代内审产生的 根源。
西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 、奴隶制下的古埃及、古罗马、 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。 、资本主义时期政府审计有进一步发展。
对国家财政收支进行监督
西方国家内部审计的发展
1914年，北京北洋政府设立审计院，颁 年 北京北洋政府设立审计院， 北洋政府设立审计院 布审计法 1920年，南京的国民政府设立审计院 国民政府设立审计院 年 南京的国民政府 苏区审计委员会 1932年，成立中央苏区审计委员会 年 成立中央苏区 1934年， 颁布审计法，实施审计监督 年 颁布审计法，
选择题
ϒ 1.审计产生于（B）的需要。 ϒ A 查错防弊 ϒ ϒ ϒ ϒ
B 经济监督 C 公证 D 提供审计信息 2.审计的对象，可以高度概括为被审计单位 的（ D） A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及 其经营管理活动 C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
多项选择
ϒ 审计关系人是由 （ ACD ）组成。 ϒ A 审计主体 ϒ C 审计客体
ϒ 分析： ϒ 1、西周时期国家审计初步形成的政治背景及
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秦汉时期的国家审计
• 1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审 计 • 2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇 帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚 • 3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由 诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个 上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在 秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。
西方内部审计 的产生与发展
（一）西方国家审计的产生与发展
古希腊、古罗 马、古埃及 （官厅审计）
奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计
三权分立
（二）西方民间审计的发展
起源 形成 发展
意大利 合伙制
股份制； 公司法
英国式审计； 美国式审计
案例：“南海公司”破产案始末
• 南海公司背景：
• 审计结果：
– Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
意义和影响：开民间审计先河
• 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计 史具有里程碑式的影响 • 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所有者 和经营者之间的经济责任。
三、我国审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路
我国国家审计 的产生与发展
我国民间审计 的产生与发展 我国内部审计 的产生与发展
（一）我国国家审计的发展
公元前11世纪 至1840年
1840年至1949年
1949年至今
古代 审计 阶段
近代 审计 阶段
现代 审计 阶段
我国古代审计发展阶段
隋唐宋
隋唐宋时期的国家审计
• 隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管 国家财计监督，行使审计职权。
• 唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸 到州、县。 • 宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。 审计司（院）的建立，是我国审计的正式 命名。
元明清时期的国家审计
• 元：取消比部，户部兼管会计报告的审核， 独立的审计机构消亡。
（二）西方民间审计的发展
阶段 时间 详细审计 1844年－ 20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细审查 股东 资产负债表审计 20世纪初 －30年代 报表审计 30、40年代 现代审计 40年代后
对 象
特 目 征 的 方 法 使用人
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况 重点审查 资产负债表抽查法 股东及债权人
现代内部审计 皇室审计 寺院审计
内部审 计
社会主义内部审计
2003年《审计署关于内 部审计工作的规定》
解放初期
1953年撤销
1983年 逐步建立 1985年《审计署关于内部审 计工作的若干规定》
元明清
西周
秦汉
产生了 审计的 雏形Biblioteka 为审计 发展 奠定了 基础
审计 职能 进一步 扩大— —比部
审计 的 衰退 阶段
案例：西周时期的国家审计雏形
背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战 争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主 体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系 的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政 收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财 政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使 审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。 要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期 国家审计初步形成的背景及其必要性； 2）西周时期国家审计的基本特征。
真相大白
• 事实真相：
成立以来： – 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； – 在对外贸易方面没有取得多大成功； – 在进行清理时发现实际资本所剩无几。
审计起因与结果
• 审计起因：
– 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； – 债权人和股东要求议会调查真相； – 议会组织了一个13人的“特别委员会” – 并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目 进行查询和审核。
第一章 审计的产生与发展
1
2 审计产生的社会基础 西方审计的发展概况
3
我国审计的发展概况
一、审计产生的社会基础
审计产生的历史背景
财产所有权和经营管理权的分离
审计产生的客观基础
受托经济责任关系
三、审计产生和发展的客观依据
委托经济责任
财产所有者
履行经济责任 报告结果
经营管理者
审查业务 接受审查
委托业务
（二）我国民间审计的发展
1918
1980
1988
1994
1995 1995
第一家会 计师事务 所——谢 霖创办的 “正则”
恢复注 册会计 师制度
中国 注册 会计师 协会 成立
《中华 人民共 和国注 册会计 师法》 实施
《中国 注册会 计师独 立审计 准则》
（三）我国内部审计的发展
我国早期 解放前的内部审计 民国时期
全部报表 及财务资料
提出 客观公正意见 测试内控 广泛采用抽样方法 社会公众
报表审计、 咨询服务等
鉴证、 非鉴证服务 抽样、内控测试 计算机辅助审计 社会公众
（三）国外内部审计的产生与发展
在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它 也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济 监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代 表。 美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业 外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强 集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就 是近代内审产生的根源。
南海神话
1719年底传闻炒怍：
大量可实现利润； 高达60%股利支付率
公司股价：
1719年中：股价为114英镑 1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮
投机浪潮席卷全国
一朝梦醒
• 1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制； • 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展 到南海公司身上； • 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票， 撤回资金； • 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； • 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对 南海公司进行清理。
审 计 第三方
审计产生和发展的客观依据
• 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展 的基础。 • 2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动 力。 • 3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法 和手段。
二、西方审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路 西方国家审计 的产生与发展
西方民间审计 的产生与发展
周朝官制天官系统
相关官职的职能
• 司徒：掌管财政收入 • 冢宰：掌管财政支出 • 司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 《周礼》：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成， 以月要考月成，以岁会考岁成。” • 小宰：掌管政令 • 宰夫：考核政绩并给予奖惩 《周礼》：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终， 则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成， 而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计 的产生。
– 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成 立了南海股份有限公司； – 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏 着的金银矿藏； – 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时 股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直 十分抢手，价格不断上涨； – 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交 易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对 南海和南美洲的贸易垄断权。
• 明清两朝：在都察院下按行政区、分省设 立清吏史，负责审查各省的财政收支。改 御史台为都察院，为全国最高检察机关。
我国近代审计发展阶段
审计法规的完 备达到空前的 程度：1928年 《审计法》； 1929年《审计 组织法》等
民国审计变革时期 近代审计阶段 新民主主义革命时期
在革命组织和革命政权中 建立了审计制度：中华苏 维埃共和国审计委员会、 陕甘宁边区政府审计处
我国现代审计发展阶段
1982年12月《中华人民共和 国宪法》第91条和第109条 建立审计监督制度。
审计的 振兴阶段
1983年9月 审计署成立
1985年 审计工作的暂行规定 1988年12月 审计条例 1995年 审计法 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改 2010年 审计法实施条例修改