第五章金融资产投资 (刘) (1)(1)

中财（上）
企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为 目标，也不是以既以收取合同现金流量又出售金融资产来实 现其目标。
该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入到期损 益的金融资产。
如：交易性金融资产——股票/债权
资金主要来源于出售金融资产
中财（上）
1.以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资——成本 ——利息调整 6
贷：银行存款
100 （即面值） 106
甲公司实际支付92万元。
借：债权投资——成本 100 （即面值）
贷：银行存款
92
债权投资——利息调整 8
中财（上）
（1）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对以摊余成本计量 的金融资产(债权投资)进行后续计量。（按照权责发生制，根 据每一期期初的实际投资额（摊余成本）和实际投资收益率 （实际利率）确认每期投资收益）
90.5
中财（上）
30
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：债权投资——应计利息
59
债权投资——利息调整
39.69
贷：投资收益
98.69
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：债权投资——应计利息 债权投资——利息调整 贷：投资收益
59 48.62 107.62
11
业务模式以收取合同现金流量为目标 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金
流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息 的支付 银行发行的固定利率的贷款。 “银行存款”“贷款”“应收账款”“债券投资”
中财（上）
12
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为 目标又以出售该金融资产为目标。
中财（上）
130.83**
59
71.83*
0
29
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：债权投资——成本 贷：银行存款 债权投资——利息调整
1 250 1 000
250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：债权投资——应计利息 债权投资——利息调整
贷：投资收益
59 31.5
（1）管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该 金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本 金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易 性权益工具投资的金融资产。
中财（上）
（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 1.初始计量
（1）以公允价值计量和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ◦ “成本”始终登记的是面值 （2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利 息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 支付的银行存款是为取得投资发生的对价，包括支付的交易 费用（交易费用计入了持有至到期投资的初始入账金额）
• 两者的差额倒挤计入“持有至到期投资——利息调整”科目
甲公司将购入的该公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产， 且不考虑所得税、资产减值等因素。
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
（159r）（1
59 r）2
（1
59 r）3
（1
59 r）4

59 1250 （1 r）5

1000
采用插值法，可以计算得出r＝10%
中财（上）
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（不 包括股票）
科目：其他债权投资
中财（上）
◦ 如企业持有普通股股票，由于股利及获得剩余收益 的权利均不符合本金和利息的定义，应当分类为此 类金融资产；如以出售为目标的债券。
通过“交易性金融资产” 科目核算
借：银行存款
1545
贷：债权投资——应计利息
295
债权投资——成本
1 250
中财（上）
32
①债权投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 借（或贷）：债权投资—பைடு நூலகம்利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
②债权投资为一次还本付息债券投资： 借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 借（或贷）：债权投资——利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
科目：贷款、债权投资（债权）
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
科目：其他债权投资（债权）
特殊规定：指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的非交易性权益工具投资
科目：其他权益工具投资（股权）
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
科目：交易性金融资产（股权/债权）
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23
年份
期初摊余 成本（a）
实际利息收入 （b）（按10%
计算）
现金流入 （c）
利息调整摊 销
期末摊余成 本（d＝a＋
b－c）
20×0年 1 000
100
59
41
1 041
20×1年 1 041
104
59
45
1 086
20×2年 1 086
109
59
50
1 136
20×3年 1 136
114
59
55
贷：投资收益
118
借：银行存款 贷：应收利息
借：银行存款等
59 59 1 250
贷：债权投资——成本
1 250
中财（上）
27
实际利率 • r=9.05%
1250 595 （1 r）5 1000
中财（上）
28
年份
期初摊余 成本（a）
实际利息收入 （b）（按 9.05%计算）
应计利息
利息调整 摊销
◦ （4）将来需用或可用自身权益工具结算的衍生工具合 同，但一固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金 或其他金融资产的衍生工具合同除外。
中财（上）
5
基本金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融工具
衍生金融工具
金融期货 金融股权 金融互换 金融远期 金额结算的商品期货等
中财（上）
资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为
目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，
仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
中财（上）
二、以摊余成本计量的金融资产（债券投资）的 会计处理
总账科目 债权投资
明细科目 成本
利息调整 应计利息
中财（上）
中财（上）
15
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应重分类。
金融资产可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动 计入当期损益之间进行重分类。
企业对所有金融负债均不得进行重分类。
中财（上）
一、以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融
（2）处置持以摊余成本计量的金融资产(债权投资)时，应将所 取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损 益。
（3）应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应 收利息”和“债权投资-应计利息”：
中财（上）
20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用） 从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利 率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
中财（上）
33
将所取得价款与债权投资账面价值之间的差额，计入当 期损益。 借：银行存款 （实际收到的价款）
债权投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：债权投资——成本（账面余额）
——利息调整（或借方）（账面余额） ——应计利息（账面余额） 贷（或借）：投资收益 （差额）
中财（上）
34
一、 包括2种情况： 1.同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产（债权投资）：
该金融资产应分类为以摊余成本计量的金融资产 如（持有至到期的）债权投资
中财（上）
企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率。
该业务模式的出售通常频率更高。
该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产 如：其他债权投资
资金既可以来源于出售金融资产，也可以来源于合同约定的现 金流
中财（上）
14
权益工具（股权）一般只能分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产，但在初始确认 时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 。指定后不得撤销。
非同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融 资产的，应分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
中财（上）
4
◦ （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 如银行存款、应收账款、票据和贷款等。
◦ （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金 融负债的合同权利。如看涨期权或看跌期权。
◦ （3）将来需用或可用自身权益工具结算的非衍生工具 合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工 具。
中财（上）
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（5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
借：债权投资——应计利息
59
债权投资——利息调整 58.36
贷：投资收益
117.36
（6）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等