金融资产的后续计量摊余成本会计分录
论金融工具的后续确认与计量
论金融工具的后续确认与计量作者：刘英来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期一、金融工具的后续确认原则企业在成为金融工具合同的一方时，要确认一项金融资产或金融负债，在初始取得金融资产或承担金融负债时，须根据自身业务特点以及风险控制程度将它们归类为：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产；⑤其他金融负债。
CAS22规定，企业初始取得金融工具按照交易发生时的公允价值计量；对于金融工具的后续计量可按公允价值、摊余成本及成本计量。
（一）以公允价值进行后续计量以公允价值计量的金融资产和金融负债，以及可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。
（二）以成本进行后续计量根据CAS22三十二条规定：“在活跃市场上没有报价、且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资、与该权益工具挂钩并须交付该权益工具结算的衍生金融资产、以及与在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债应采用成本计量”。
按照成本进行后续计量的常见金融资产是对非上市、且股票价格难以可靠计量的公司股票的非长期性投资。
（三）以摊余成本进行后续计量按照摊余成本进行后续计量的金融工具主要包括持有至到期投资、可供出售金融资产（债券）、贷款和应收款项、公司债券（一般公司债券、可转换公司债券）、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）、长期应付款（融资租入固定资产）等。
二、金融工具对摊余成本按照实际利率法进行后续计量的方法与步骤金融资产或金融负债摊余成本的计价是一个持续滚动的过程。
金融资产（负债）期末摊余成本=期初摊余成本－当期收回或偿还的本金±当期摊销额－已当期发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
其中，当期摊销额是通过实际利率法计算得出。
实际利率法，指在考虑资金时间价值基础上，按照金融资产或金融负债的实际利率计算各期的摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
【会计知识点】金融资产的后续计量
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）+1 250×（P/F，r，5）=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。
借：其他债权投资——成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资——利息调整 2 500 000此时：摊余成本（账面余额）=12 500 000-2 500 000=10 000 000（元）（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第1年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 410 000贷：投资收益 1 000 000（10 000 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 000 000+410 000=10 410 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1 590 000注：2×13年12月31日公允价值为12 000 000元，与摊余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要确认增值=1 590 000（元）此时：摊余成本（账面余额）账面价值（等于公允价值）=10 410 000（元）=10 410 000+1 590 000 =12 000 000（元）（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第2年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 451 000贷：投资收益 1 041 000（10 410 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 410 000+451 000=10 861 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 549 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动549 000注：2×14年12月31日公允价值为13 000 000元，与摊余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原来已经确认增值1 590 000元，所以再次确认增值=2 139 000-1 590 000=549 000（元）（6）2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。
2020中级会计 会计 第39讲_金融资产和金融负债的计量(5)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.考点 金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（一）以摊余成本计量的金融资产的重分类1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差13额计入当期损益。
（ → ）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备（终止确认原损失准备） 贷：债权投资（原账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 000规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
171015变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的2× 年 月 日，甲银行21811要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000 2× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 0004 000 公允价值变动损益 （倒挤） 贷：债权投资 500 0002.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之12间的差额计入其他综合收益。
（ → ）一般会计分录为：①借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
注会会计-第48讲_金融资产的后续计量总结
的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日期前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
20×8年7月1日借：其他债权投资——成本 5 000贷：银行存款 5 00020×8年12月31日借：应收利息 150（5 000×6%×6/12）贷：投资收益 150借：其他债权投资——公允价值变动 200（5200-5000）贷：其他综合收益 20020×9年1月1日借：银行存款 5 202投资收益 148贷：其他债权投资——成本 5 000——公允价值变动 200应收利息 150借：其他综合收益 200贷：投资收益 200（2）甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产会计分录
交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——处理利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积类为可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益量认为资产减值损失，计入当期损益可供出售金融资产（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理
“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理作者：史晓江来源：《今日财富》2018年第01期2016年5月1日起，我国全面推行营业税改征增值税。
2017年3月31日，财政部修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产分类进行了修订。
本文主要分析了“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”的增值税计算及其会计处理。
一、以摊余成本计量的金融资产2017年3月31日，财政部印发了关于修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会〔2017〕7号）。
新准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其中，同时符合下列条件的，应当分类为“以摊余成本计量的金融资产”：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
根据现行准则，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。
其中，“持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
准则修改前后的对比可知，修订后准则中的“以摊余成本计量的金融资产”与现行准则中的“持有至到期投资”的特征基本相符。
2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36 号，以下简称“36号文”）。
自2016年5月1日起，我国已全面推行营业税改征增值税。
因此，在财政部尚未出台具体应用指南的情况下，以下将以“持有至到期投资”为例，说明“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”有关增值税的计算及其会计处理。
【会计知识点】金融资产的后续计量
借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
第80讲_以摊余成本计量的金融资产的会计处理(2),以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理(1)
第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理【教材例14-18】2X13年1月1日，甲公司支付价款1 OOO万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4. 72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59× (l+r) l+59× (l+r) -2+59× (l+r) -3+59× (l+r) ,+ (59+1 250) × (l+r) ^s=l 000 (万元)。
采用插值法，计算得出r=10%。
【板书】2×13年末】侔15年16年2x17年末59 59 59 59 59 + 1250或:IOOO = 59× ( P/A , r l 5 ) ÷ 125O× ( P/F , r t 5 )情形1：根据表14-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表注：*尾数调整1250+597191=118 (万元)。
(1) 2X13年1月1日，购入乙公司债券。
借：债权投资一一成本12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资——利息调整 2 500 000【提示】债权投资的初始确认金额为1 000万元(1250-250),即债权投资的成本(总账金额)为1 000万元。
企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的初始确认金额，即企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的成本C（2）2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
2024中级实务金融工具会计分录
2024中级实务金融工具会计分录在中级会计实务中，金融工具的会计处理是一个重要且具有一定难度的知识点，其中会计分录的编制更是关键。
接下来，让我们一起深入探讨金融工具相关的会计分录。
一、金融资产的分类与初始计量金融资产主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1、以摊余成本计量的金融资产企业购入债券作为以摊余成本计量的金融资产时，初始计量的会计分录为：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购入债券作为此类金融资产时，会计分录为：借：其他债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购入股票或债券作为此类金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、金融资产的后续计量1、以摊余成本计量的金融资产在持有期间，按照实际利率法计算利息收入，会计分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）确认利息收入的会计处理与以摊余成本计量的金融资产相同。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）持有期间收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、金融资产的减值1、以摊余成本计量的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备转回减值准备时：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备转回减值准备时：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失四、金融资产的重分类1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）公允价值变动损益（差额，也可能在借方）2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，也可能在借方）3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资（账面余额）其他综合收益——信用减值准备4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，比较重分类日债权投资的账面价值和公允价值，将差额计入“债权投资——利息调整”科目。
以摊余成本计量的金融资产的会计分录 依据
以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据摊余成本计量是一种常见的金融资产计量方法，适用于按照摊余成本计量的金融资产，如债券、贷款等。
它的核心思想是将金融资产的成本分摊到资产的使用期间，并在每个计息期间按照一定的方法确认利息收入和摊销费用。
我们来看一下以摊余成本计量的金融资产的会计分录。
假设公司A 购买了一笔面值为100,000的债券，债券期限为5年，年利率为5%，按照摊余成本计量法进行会计处理。
1. 购买债券时的会计分录：借：债券投资（金融资产账户）100,000贷：银行存款（资产账户）100,0002. 每个计息期间确认利息收入的会计分录：借：利息收入（收入账户）5,000贷：债券投资（金融资产账户）5,0003. 每个计息期间摊销费用的会计分录：借：摊销费用（费用账户）1,000贷：债券投资（金融资产账户）1,0004. 债券到期时的会计分录：借：银行存款（资产账户）105,000贷：债券投资（金融资产账户）100,000贷：利息收入（收入账户）5,000以上是以摊余成本计量的金融资产的典型会计分录。
下面我们详细解释每个分录的含义和作用。
在购买债券时的会计分录中，公司A将债券投资记入金融资产账户，同时减少相应的银行存款。
这反映了公司A购买债券的交易。
每个计息期间确认利息收入的会计分录反映了债券的利息收入。
公司A将利息收入记入收入账户，同时增加债券投资的价值。
这样，在债券到期时，债券投资的价值将达到债券面值。
每个计息期间摊销费用的会计分录反映了公司A为持有债券所支付的费用。
这些费用通常包括利息差额、折扣或溢价等。
公司A将摊销费用记入费用账户，同时减少债券投资的价值。
债券到期时的会计分录反映了债券的偿还。
公司A收到债券面值的银行存款，并确认最后一期的利息收入。
摊余成本计量方法的特点是能够反映金融资产的实际价值和收益。
通过按照摊余成本计量，公司能够分摊金融资产的成本和收益，使财务报表更准确地反映公司的财务状况和经营业绩。
以摊余成本计量的金融资产的会计分录 依据
以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据一、以摊余成本计量的金融资产会计处理方法以摊余成本计量的金融资产主要包括债权投资、债务工具等。
其会计处理方法可分为购买、持有和处置三个阶段。
1. 购买阶段：当企业购买金融资产时，需要按照购买价格计入资产负债表上的金融资产项目。
同时，需将购买费用计入当期损益。
2. 持有阶段：在持有金融资产期间，企业需要按照摊余成本法计算每期的利息收入，并将其计入当期损益。
同时，将到期时的本金和利息收入计入资产负债表上的金融资产项目。
3. 处置阶段：当企业处置金融资产时，需将其摊余成本减去处置时的净收入计入当期损益。
同时，将处置时的净收入计入资产负债表上的金融资产项目。
二、以摊余成本计量的金融资产会计分录1. 购买阶段的会计分录借：金融资产贷：银行存款购买金融资产时，将金融资产计入借方，银行存款计入贷方。
2. 持有阶段的会计分录借：利息收入贷：金融资产按照摊余成本法计算的利息收入计入借方，同时将金融资产计入贷方。
3. 处置阶段的会计分录借：银行存款借（或贷）：其他收益或费用贷：金融资产将处置金融资产所得的净收入计入借方的银行存款，同时根据实际情况将净收入计入借方或贷方的其他收益或费用，将金融资产计入贷方。
三、以摊余成本计量的金融资产会计处理实例以某企业购买一份面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券为例，假设购买时的费用为1,000元。
1. 购买阶段的会计分录借：债权投资（金融资产） 101,000元贷：银行存款 101,000元2. 持有阶段的会计分录借：利息收入 5,000元贷：债权投资（金融资产） 5,000元每年按照5%的利率计算利息收入，并计入当期损益。
3. 处置阶段的会计分录借：银行存款（净收入） 103,000元借：其他收益或费用（根据实际情况确定） X元贷：债权投资（金融资产） 100,000元假设债券到期时，企业以103,000元的价格处置了该债券，同时根据实际情况确定其他收益或费用。
金融资产后续计量原则【会计实务操作教程】
4．对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技 术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公 允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或 几项因素(可能还有其他的因素)：
(1)货币时间价值(也即基础利率或无风险利率)。基础利率通常由可观 察到的政府债券价格得出，且其报价经常在金融媒介上发布。这些利率 通常沿着一条利率收益事曲线，随不同时间水平预计现金流量的日期不 同而改变。实务中，企业可以使用被广泛接受的、容易观察到的通行利 率作为基准利率，例如 LIBOR或互换利率。LIBOR或类似利率不是无风险 利率，适用于特定金融工具的信用风险调整，应根据该金融工具的信用 风险相对于基准利率中的信用风险确定。在境外，企业购买的当地中央 政府债券可能承担着重大信用风险，无法为以该国货币报价的金融工具 提供稳定的标准基础利率。此外，在境外，某些企业可能拥有比当地中 央政府更好的信用等级和更低的借款利率，在这种情况下，恰当的做法
2020《中级会计实务》必背会计分录
2020《中级会计实务》逆袭必背分录一、资产处置相关分录资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。
（一）资产直接出售业务1.出售固定资产（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）结转处置损益借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】2.出售无形资产借：银行存款【收到的出售价款】无形资产减值准备【已计提的减值准备】累计摊销【累计计提的摊销】贷：无形资产【原值】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】3.出售投资性房地产（1）确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本①成本模式下借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②公允价值模式下借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【或做相反分录】借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本（二）以资产抵偿债务1.以固定资产/无形资产清偿债务借：应付账款【账面余额】累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】无形资产减值准备贷：固定资产清理/无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】营业外收入——债务重组利得【差额】固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。
2.以投资性房地产清偿债务借：应付账款【账面余额】贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。
（三）换出资产进行非货币性资产交换1.公允价值计量的情况（1）换出固定资产、无形资产时固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。
金融资产会计分录大全
一、金融资产业务(一)交易性金融资产1.取得交易性金融资产借:交易性金融资产一成本[公允价值]投资收益[交易费用]A应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款[按实际支付的金额]2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益B(2)债券:资产负债表日计息借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益B3.交易性金融资产的公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益[或在借方]4.出售交易性金融资产借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]投资收益C1借:公允价值变动损益[或做相反分录]贷:投资收益C2[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
5.相关损益、收益计算(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本(2)出售当年损益:C1(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。
(二)持有至到期投资1.取得持有至到期投资(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷:银行存款[按实际支付的金额](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A一利息调整[差额，或在贷方]B一应计利息[包含的已计提利息]贷:银行存款[按实际支付的金额][说明]取得成本=A+B;交易费用在B中2.持有至到期投资持有期间确认利息收益(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方][说明]摊余成本计算表，类似应付债券[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)50227
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理(三)
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（四）【例23-4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率1O％，按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 OOO元。
(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减位迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
(3)20×7年3月31日，从客户收到利患1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG 银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。
EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产，在实际处置前暂时对外出租。
(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。
当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。
EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
2021年税务师讲义以摊余成本计量的金融资产的确认,初始计量,后续计量(1)
1.新增“金融资产重分类”的核算原则以及“重分类日”的定义（P225）
2.新增“交易费用”的含义及其内容（P225）
3.新增“金融资产或金融负债初始确认时公允价值与交易价格存在差异”的会计处理（P226）
4.增加“非同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融资产”的确认（P232）
5.增加“原确认为金融资产的金融工具现在的价值低于零”的会计处理（P233）
10.新增“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理“（P251）
11.新增“构成业务“相关内容（企业会计准则解释第13号）（P262）
12.新增“企业合并，前提是被合并的组合构成业务”相关内容（P263）
13.新增“反向购买”定义及示例（P264）
14.新增“实施控制“的时间性要求及处理原则（P265）
甲公司在2×15年1月3日购入该债券时应编制如下会计分录：
借：债权投资—成本800 000
—利息调整40 000
【提示3】企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。
（1）公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格（即所收到或支付对价的公允价值）。
（2）金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：
①在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
—应计利息（到期一次还本付息债券已确认的利息）
—利息调整（差额，或贷方）
应收利息（分期付息债券，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
第72讲_以摊余成本计量的金融资产的核算(2)
第1节以摊余成本计量的金融资产的核算二、以摊余成本计量的金融资产的计量（二）以摊余成本计量的金融资产的后续计量【教材例12-2】接【例12-1】若甲公司投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：（1）投资时投资额=800×1050=840000（元）减：成本=800×1000=800000（元）债券溢价=840000-800000=40000（元）（2）年度终了按实际利率法计算利息调整额（溢价摊销额）和投资收益（利息）。
根据“[债券面值+债券溢价（或减去债券折价）]（投资额、现金流出的现值）=（债券到期时应收本金的现值+各期收取的债券利息的现值）（现金流入的现值）”采用插值法计算确定的实际利率如下：840000=800000×（P/F，i，5）+800000×12%×（P/A，i，5）逐步测试法：当利率为10%时：800000×0.620921+96000×3.790787=860652当利率为11%时：800000×0.593451+96000×3.695897=829567根据插值法计算实际利率。
采用实际利率法计算的各期利息调整额，如表12-1所示。
表12-1 以摊余成本计量的金融资产（债券）利息调整计算单位：元计息日期应收利息投资收益利息调整摊余成本2×13.1.1840 0002×13.12.3196 00089 544 6 456833 5442×14.12.3196 00088 855.797 144.21826 399.79 2×15.12.3196 00088 094.227 905.78818 494.01 2×16.12.3196 00087 251.468 748.54809 745.47 2×17.12.3196 00086 254.539 745.47（注）800 000合计480 000440 00040 000--注：利息调整最后一年的摊销额考虑计算过程中的保留小数关系，一般采取倒挤数确定（9745.47=40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54），即本例中2×17年12月31日的以摊余成本计量的金融资产（债券）账面价值等于初始投资成本800000元。
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金融资产的后续计量摊余成本会计分录如何写
分享：2015/10/13 14:45:00东奥会计在线字体：大小
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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：会计分录如何写。
【原题】案例分析题
2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：
1.计算该持有至到期投资在2015年12月31日的摊余成本。
2.计算该持有至到期投资2016年应确认的投资收益。
正确答案：
1.持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。
在2014年12月31日的摊余成本=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）；
2015年12月31日的摊余成本=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。
2.2016年甲公司应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。
知识点：金融资产的后续计量
【学员提问】
老师您好！请计算本题各年各项数据，并写出会计分录。
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
2014年1月1日
借：持有至到期投资——面值2000
——损益调整88.98
贷：银行存款2088.98.
2014年12月31日
借：应收股利100
贷：投资收益2088.98*0.04=83.56
持有至到期投资——损益调整16.44
借：银行存款100
贷：应收股利100
在2014年12月31日的摊余成本=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）；
2015年12月31日
借：应收股利100
贷：投资收益2072.54*0.04=82.9
持有至到期投资——损益调整17.1
借：银行存款100
贷：应收股利100
2015年12月31日的摊余成本=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。
2016年12月31日
借：应收股利100
贷：投资收益2055.44×4%=82.22
持有至到期投资——损益调整17.78
借：银行存款100
贷：应收股利100
2016年12月31日的摊余成本=2055.44×（1+4%）-2000×5%=2037.66（万元）。
2017年12月31日
借：应收股利100
贷：投资收益2037.66×4%=81.51
持有至到期投资——损益调整18.49
借：银行存款100
贷：应收股利100
2017年12月31日的摊余成本=2055.44×（1+4%）-2000×5%=2037.66（万元）。
2018年12月31日
借：应收股利100
贷：投资收益80.03（最后一期倒挤计算）
持有至到期投资——损益调整（88.98-16.44-17.1-17.78-18.49）=19.17
借：银行存款100
贷：应收股利100
借：银行存款2000
贷：持有至到期投资——面值2000。