第11章 税收原则与最优税收理论

• 逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价 格弹性成反比例。
• 政策含义
▪ 生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课 以高税，而对奢侈品则课以轻税。
▪ 局限性：忽略收入分配，具有内在的不公平性。
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拉姆齐法则的推导
P
B
Px(1+tx)
S/
Px
C
O Xt
E S
D
X0
Q
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▪ 对拉姆齐法则的修正
• 边际均等牺牲； • 绝对均等牺牲； • 比例均等牺牲。
▪ 虽然具有理论价值，但实际可操作性较差。
9
效用 M1
边际均等牺牲
效用
M2
G1
G2
MU1
F1
收入
F2
MU2 收入
10
效用 M1 E1
绝对均等牺牲
效用 M2
D1
E2
MU1
C1
B1 收入
C2
D2 MU2
B2 收入
11
比例均等牺牲
效用 M1
效用
税收的替代效 应和收入效应
E1
E3
M2
M3
A M1
Q1
Q2
百度文库
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Q1
M1 F
税收的替代效 应和收入效应
M3
G E1
E2
E3
M2
M3
M1
B2
P1
B3
P3
M2
M3
22
M1
▪ 因为征税造成超额负担的例子：
• 18世纪，英国政府曾经征收“窗户税”，纳税人 为了逃避税收，纷纷用砖头将窗户堵死。结果是， 政府没有收到税，而居民住的又不舒服。
第11章 税收原则与最优税收理论
概要
▪ 11.1 税收的公平原则 ▪ 11.2 税收的效率原则 ▪ 11.3 最优税收
2
引例
▪ 为什么提高个人所得税免征额可能对穷人不利？
• 把免征额再提到2000元以上，对大多数工薪阶层没有影 响，中低收入阶层只能降低很少的税负，但高收入者每 月则可少缴几百元到几千元的个税。
• 等比例减少法则 • 逆弹性法则
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▪ 等比例减少法则
• 要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各 种商品的生产以相等的百分比减少。
• 公式： dx1 = dx2 = L = dxn
x1 x2
xn
• dxi 是课税所导致的第i 种商品生产量的减少，而 xi 是课税前第 i种商品的生产量。
• 公式表明：只有在所有商品的边际额外负担都相
4
11.1.1 税收公平的含义
▪ 税收公平与否，取决于人们的主观判断 ▪ 两种原则
• 公平的受益原则
▪ 指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况 ▪ 困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度
• 公平的支付能力原则
▪ 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力（一般用收入 测度）
▪ 横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收 ▪ 纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收
同时，征税的超额负担最小。
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▪ 政策含义
• 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统 一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而 不会产生替代效应。
▪ 局限性
• 公平的考虑 • 纠正外部性的考虑
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▪ 逆弹性法则
• 拉姆齐法则：最优税制应当使对每种商品的补偿 需求均以税前状态的同等比例下降。
M2
K1 D1
MU1
K2 D2
MU2
P1 B1 收入
P2
B2 收入
12
三种均等牺牲原则的对比
效用 M1
绝对
效用
比例
E1 K1
边际
G1
D1 MU1
M2 G2 K2 E2
C1P1 F1 B1
收入
F2 P2C2
D2 MU2
B2 收入
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▪ 流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该 税收是针对交易额征收的，无法设有免征额 和分级的税率结构。
• 戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引 入公平方面的考虑。
• 在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅 取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收 入弹性。
• 对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否 很高，也应确定一个较高的税率；而于低收入阶 层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应确定一 个较低的税率。
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11.2 税收的效率原则
▪ 11.2.1 税收的超额负担 ▪ 11.2.2 税收超额负担的根源 ▪ 11.2.3 减少税制的超额负担 ▪ 11.2.4 税收的简化原则
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11.2.1 税收的超额负担
▪ 税收的超额负担
• 因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税 收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必 要的效率损失，称之为税收的无谓损失(deadweight loss)或超额负担(excess burden)
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11.2.3 减少税制的超额负担
▪ 途径
• 拓宽税基 • 抵消税收扭曲的影响
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▪ 拓宽税基
• 即广泛对物品和服务征税 • 效率优势：
▪ 两种商品独立的情形：图11-4 ▪ 两种商品不独立
• 替代品：同时征税能够降低超额负担，替代行为减少。 • 互补品：同时征税可能会增加超额负担，消费量减少更多，
“鹅”叫最少的税种—印花税
——征税是拔鹅毛的艺术。
▪ 1624年，荷兰陷入严重的经济危机，财政十分困难。 ▪ 统治者悬赏请人设计新税。 ▪ “印花税”：在经济活动中使用契约、借贷凭证时，按照
相关单据征收。这个方案获得通过。 ▪ 印花税被誉为“良税”。继荷兰之后，丹麦、法国、美国、
奥地利、英国都陆续开征这个税种。 ▪ 问题：为什么印花税是良税？ ▪ 税源可观，阻力小，对经济负面影响少，手续简便。
D2 GY2/ GY2 NY2/
C2 NY2
E2/
U2/ E2 U2
O
A1 闲暇
(a) 低收入者L
O
A2 闲暇
(b) 高收入者H 41
▪ 重要结论
• 最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所 得低于免税水平的人可获得政府的补助；
• 边际税率相当低； • 所得税并非缩小收入不平等的有效工具。
42
▪ 最优线性所得税模型 （Stern, 1976）
• 实行负所得税制累进税（BG）； • 实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。
（OTG）
7
纳税额
TG TE
R2 正税收
R1 0
负 税 收 R0 G
R2 M2
M0
B M1
MT M2
收入或支付能力
图11-1 累进所得税制的三种方案
8
▪ J. S. Mill提出三种方案，以实现所得税的纵 向公平：
t
G
Lw (Lw G)
44
11.3.5 最优税收理论的政策启示
▪ 需要重新认识所得税的公平功能，并重新探讨累进 性所得税制的合理性。
▪ 税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 ▪ 如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规
则，可能需要对财税制度进行大幅度的改革，但这 不太现实。改革过程中可能产生暂时性的无效率。 制度变革之路可能不会一帆风顺。
• 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimal tax)。
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11.3.3 最优商品税
▪ 次优税收(second-best taxation)
• 即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导 致的经济扭曲程度最小化 。
• 最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
▪ 最优商品税设计的两个法则
DY
数量
27
11.2.4 税收的简化原则
▪ 好税制的又一特征是管理与遵从成本低。 ▪ 管理与遵从成本
• 政府管理与执行税法的成本 ：直接成本 • 纳税人的遵从成本：间接成本 • 逃、避税所发生的成本
▪ 避税是纳税人采取合法的行为来减少其纳税额； ▪ 逃税是纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。。
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• 结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商 品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收 入的需要和更加公平的评价而增加。
• 政策含义
▪ 人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就 应越高。
▪ 最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要 和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者 确定这些参数值，就可以计算出最优税率。
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本章小结
▪ 在现代税制的分析中，税收公平的主要原则是支付 能力原则，它要求纳税人的负担应根据其缴纳税收 的能力来确定。
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▪ 总额税（lump sum tax）
• 指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的 税收。（人头税，土地税，一次总付税）
• 不会产生超额负担。 • 一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于
替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而 不产生替代效应的税收。 • 但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。
• 起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改 变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使 市场机制正常运作的效率受损。
• 消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的 税额：图11-2
16
P
A
PP1 1
EE11
PP0 0
T
EE0 0
PP2 2
C
B
SS11 S
D
O
QQ11
Q20
图11-2 税收的超额负担
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简化的最优线性所得税模型
▪
假定劳动者的效用来自收入 和闲暇：
U

lw(1 t) 1 (L l)
▪ ▪
财政收入为： 最优税制的问题是，在保证
G lwt
税收收入的前提下，使劳动
者的效用最大。
L l L lt 0;l G / wt;
▪
β越大，或者劳动者越喜欢 闲暇，t应当越大。即税率 与劳动供给弹性负相关。
• 替代效应：指在效用不变的前提下，因商品相对 价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品， 而减少购买变得相对较贵的商品。
• 图11-5
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衣服
R
R′
E2
E1
E′
U1
O
T
S′
S 食物
图11-5 税收的收入效应与替代效应
收入效应没有超额负担，只有替代效应产生超额负担
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M1 B F
M3 E2
P1 P2
▪ 最优税收理论
• 最优商品税理论 • 最优所得税理论
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11.3.2 最优税收理论的基本方法
▪ 理想的税制的标准
• 税收公平原则 • 税务行政最小成本原则 • 最小负激励效应原则
▪ 最优税收理论的基本方法
• 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。
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11.1.2 实现横向公平
▪ 所得税
• 应尽可能将应税收入界定得宽一些 • 综合所得税比分类所得税更容易做到横向公平
▪ 商品税
• 税基宽的商品税收有助于实现横向公平 • 网上开店应该征税么？
6
11.1.3 实现纵向公平
▪ 实行累进所得税制：图11-1
• 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固 定边际税率征税（BTE）；
▪ 个人所得税应怎样和家庭情况相联系？
• 假设两对夫妇总收入都是3000元，一对夫妇，妻子失业， 丈夫月收入3000元，如果扣除2000元的免征额，另外 1000元要缴个税；而另一对夫妇各收入1500元，两人的 收入都达不到个税免征额，他们则不需要缴税。
3
11.1 税收的公平原则
▪ 11.1.1 税收公平的含义 ▪ 11.1.2 实现横向公平 ▪ 11.1.3 实现纵向公平
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▪ 需注意的问题
• 对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可 以遵循拉姆齐法则行事；
• 尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职能， 并认为收入分配问题只应由所得税解决，但实际 情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性 高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅 等），这就提供了通过对这些商品课税以改进收 入分配的可能性。
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11.3.4 最优所得税
▪ 非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的 一般结果
• 边际税率应在0与1之间； • 有最高所得的个人的边际税率为0； • 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他
们面临的边际税率应当为0。
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非线性最优所得税
收入
B1
GY1 C1
NY1
E1 U1
收入 B2
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11.3 最优税收
▪ 11.3.1 最优税收理论的核心 ▪ 11.3.2 最优税收理论的基本方法 ▪ 11.3.3 最优商品税 ▪ 11.3.4 最优所得税 ▪ 11.3.5 最优税收理论的政策启示
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11.3.1 最优税收理论的核心
▪ 最优税收理论的核心
• 对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便 在公平与效率之间选择一个最优组合。
但同时得到了广泛征收的好处，总的结果不一定。
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价格
价格
1 tX' 1 tX
1
A
C
B
DE
SX ' SX t
1 tY
SX
1
DX
F
G
O
Xt ' Xt
(a) X 的 市 场
数量 O
Yt
(b) Y 的 市 场
图11-4 拓宽税基的效率优势
单独征税，超额负担为C+D+E，广泛征税，超额负担为E+G
SY ' SY
Q
17
• 从全社会的角度看，课税就造成了面积 CE0E1 的福利损失，即税收的超额负担。
• 称之为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。
18
11.2.2 税收超额负担的根源
▪ 商品课税的效应
• 收入效应：课税使消费者的实际购买力下降，从 而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量 变动。