第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第十九章 所得税

知识点：递延所得税资产的确认和计量

● 详细描述：

注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。

注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。

注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。

例题：

1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的

账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。

A.企业计提无形资产减值准备

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

正确答案：C

解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。

A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损

B.可供出售金融资产期末公允价值下降

C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异

D.交易性金融资产期末公允价值下降

正确答案：B,C

解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。

3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。

A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税

D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税

正确答案：A,C

解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税不予确认：①该

项交易不是企业合并；②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

4.甲公司适用的所得税税率为25%，2013年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2014年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2014年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22.5万元

C.转回递延所得税资产2.5万元

D.增加递延所得税资产25万元

正确答案：C

解析：甲公司2014年按税法规定可税前扣除的职工教育经费

=4000×2.5%=100（万元），实际发生90万元当期可扣除，2013年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产

=10×25%=2.5（万元），选项C正确。

5.甲公司于2014年2月27日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。2014年12月31日应确认的递延所得税资产为()万元。

A.-75

B.75

C.200

D.800

正确答案：B

解析：2013年12月31日，投资性房地产时账面价值为11200万元，计税基础=12000-12000/20×10/12=11500（万元）,应确认递延所得税资产=(11500-11200)×25%=75（万元）。

6.甲公司2013年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2300万元，甲公司将

其划分为可供出售金融资产。2013年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元；2014年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2014年甲公司递延所得税负债的发生额为（）万元。

A.-75

B.-25

C.0

D.300

正确答案：A

解析：资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2014年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600（万元），2014年年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300（万元），2014年转回应纳税暂时性差异300万元

，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75（万元）。

7.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2014年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2014年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.80

B.0

C.20

D.30

正确答案：C

解析：合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800-600)×(1-

60%)×25%=20（万元）。

8.甲公司20x9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20x7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额