第一章会计的本质

• 运用会计人员的判断： • 金融衍生产品的计量 • 公允价值的运用
• 郎咸平说只要把衍生金融工具砍断，就 再也不会发生次级债了。
• 其实这句话不一定对，但有一点他说出 来了：衍生金融工具让人看不清楚。” ——朱小平
• 在次贷危机中，会计的确认、计量，包含了对未来 的预期。传统会计是对历史现象、过去的交易的计量， 是以现实的交易为基础。而衍生金融工具则不同，它 是透支、想象、设计未来。
• 如：19世纪80年代以来，西方各国普及 会计准则的制定，不断增强准则的内在 逻辑性，旨在减少对会计实务的人为判 断，提高会计方法程序的可比性和会计 信息的可信性。
• （1）会计的信息系统论
会计是一个信息系统，它旨在向利 害攸关的各个方面传输一家企业或 其他个体的富有意义的经济信息（西
德尼.戴维森，娄尔行译.现代会计手册）
• 例如伦敦的一个蜡像馆，以未来的门票收入为抵押发 行债券；罗马市政府以未来的旅游收入作为抵押发行 债券，次贷也是这样，是以一些人未来还款的额度为 抵押来发行债券。并且还有一个放大作用。
• 比如你借了1万元，银行判断连本带利要收回3万元， 于是就以3万元的未来收益做抵押，来发行债券。这 一下子就放大了3倍。
如东北虎：属，豹属，种，虎种
会计的属是什么？
1、会计“工具”说——会计是管理工具 这种观点在我国20世纪50至80年代比较流行。
持这种观点的人认为，不能把会计和会计工作 混为一谈，会计是从事会计工作的手段，它是 一个独立的方法体系。这个方法体系是人们长 期从事会计实践的经验总结，把它再用于会计 实践，才表现为会计工作。
• 美国会计学家詹姆士·库莱瑟认为：会计 是一种实践性艺术，因为它主要依据执 行者的个人判断和解释。
会计是用独特方式并以货币对至少部分
具有财务特征的交易和事项进行记录、 分类和汇总，并对结果予以解释的艺术 （Accounting Terminology Bulletin No.1 New York,1953)
会计是一项服务活动。其功能在于提供 有关于经济主体数量化信息，旨在有助 于进行经济决策
• 会计是旨在提高经济效益的一项具有反 映和控制职能的管理活动（杨纪琬,娄尔行,
葛家澍,赵玉珉,吴诚之.会计学原理[M].中国财政经 济出版社，1988(5):3）
会计的本质
一、什么是会计
给会计下定义，就是要把会计与其他事 物相区别的本质属性揭示出来，找出会 计的种和属。理清会计的性质、特征、 状态和功能等。
• 物种——指一个动物或植物群，其所有 成员在形态上极为相似，以至可以认为 他们是一些变异很小的相同的有机体。 物种是生物分类的基本单元 。
• 属——动植物分类以种为单位,相近的种 合为属 。
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• 会计是旨在提高企业和各单位活动的经 济效益，加强经济管理而建立的一个以 提供财务信息为主的经济信息系统（葛家
澍.会计研究1983第4、5期）；
• 会计的基本概念——一个提供财务信息 为主的经济信息系统（葛家澍.会计学刊， 1986第1、2期）；
• （2）管理活动论
• 会计是人们基于特定的目的，利用特定 的方法，对特定对象进行管理的一种管 理活动（杨纪琬，阎达五.经济理论与经 济管理1982年第4期，会计研究1984第4 期，财贸经济1984年第10期）。
巩力泽.会计学原理[M].济南:山东大学出版 社,1987(5):1)
评论：
会计工具论这种观点将会计归结为只提 供服务，而忽视了它的管理职能，具有 片面性。
• 2、会计是“艺术”
• 关于艺术的解释
• 1)用形象来反映现实但比现实有典型性 的社会意识形态，包括文学、绘画、雕 塑、建筑、音乐、舞蹈、戏剧、电影、 曲艺等。 2)指富有创造性的方式。例如：领导艺 术，王羲之书法艺术等等。 3)形状独特而美观的
• 以沃克为代表的一些西方会计学家认为， 不能因为会计实务中需要应用执行者的 判断选择，或者会计计量程序的相对不 够严谨而否定会计的科学属性。
• 纵使在自然科学中，人们也往往不能对 所观察或计量的事物获得统一的量化结 论。即使应用了非常严谨的数理模型和 精确的计算，对计量结果的解释仍需要 应用判断。
• 例：人类学家用先进的化学分析仪器对 20世纪70年代中期在非洲埃塞俄比亚出 土的一具完整尸骨进行了多种不同的科
学测量。依据碳素分析结果，这具骸骨 为50万年前爬行动物的遗骸。而对骸骨 的腿骨的化学分析表明其类似于直立行 走而非爬行动物。
• 沃克等人认为，尽管会计计量的精确性 和严谨性不及其他科学分支，但是会计 可以通过改进计量程序和方法增进其科 学属性。
• 3、会计是“科学”
• 认为会计是一种艺术的学者认为在现实 的会计实务中，不同计量方法并用，而 且对这些方法的选择具有较大主观性。
• 蓝田股份曾经创造了中国股市常盛不衰的绩优 神话。这家以养殖、旅游和饮料为主的上市公 司，一亮相就颠覆了行业规律和市场法则， 1996年发行上市以后，在财务数字上一直保 持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的 2．66亿元发展到2000年末的28．38亿元， 增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0．60 元以上，最高达到1．15元。即使遭遇了 1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不 可思议的0．81元，5年间股本扩张了360%， 创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。
• 现在经济生活的不确定性很大，未来的 不确定性更大。在判断的过程中，不确
定性是影响判断的一个非常重要的方面。
而次贷危机的关键在于，不确定性本身
就被放大了。现在都在吹嘘未来很好， 但未来的事情会计能把握多少
• 从西方财务会计实务发展来看，艺术论 在20世纪70年代以前占主导地位，实务 中允许较大的“职业判断”空间。
会计是反映和监督生产过程，进行观察、
计量、登记和分析的一种方法，是管理 经济的一个工具(高等财经院校会计教材编写组，
会计学原理[M].北京：中国财政经济出版社， 1963(11).1)
会计是核算和监督企业、事业、机关等 单位的经济活动和财务收支的重要工具、 是经济管理的一个组成部分（任辉，宋香如、