施工项目一般纳税人会计核算流程

施工企业项目会计核算流程

一：一般计税项目会计核算

购进原材料：

借：原材料

应交税费-待认证进项税额

贷：银行存款

分包工程验收结算开票：

借：工程施工-合同成本-分包工程费用

应交税费-待认证进项税额

贷：银行存款

机械租赁结算开票：

借：工程施工-合同成本-机械使用费

应交税费-待认证进项税额

贷：银行存款

其他直接费的核算：

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。

借：工程施工-合同成本-其他直接费

应交税费-待认证进项税额

贷：银行存款

间接费用的核算：

项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用

借：工程施工-合同成本-间接费用

应交税费-待认证进项税额

贷: 银行存款

累计折旧

应付职工薪酬

月末认证进项发票：

借：应交税费-应交增值税-进项税额

贷：应交税费-待认证进项税额

月末领用材料：

借：工程施工-合同成本

贷：原材料

与甲方结算开票：

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-应交增值税-销项税额

或应交税费-待转销项税额（收入或利得的时点早于增值税纳税义务发生时点）

建造合同的结果能够可靠估计时收入与成本的确认

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计确认的收入

（目前许多施工企业采用以开票金额确认收入金额的方式，有比较大的涉税风险）

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

（目前许多施工企业按账面实际成本减以前会计期间累计已确认合同费用的方式确认当期合同费用，有比较大的涉税风险）

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

月末转出未交增值税：（应交税费-应交增值税科目余额为借方不需此项账务处理）

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税

贷：应交税费-未交增值税

月末根据未交增值税费计提附加税费：

借：税金及附加

贷：应交税费-城市维护建设税

教育费附加

地方教育费附加

月末损益结转

工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲：

借：工程结算

贷：工程施工-合同毛利

-合同成本

预交增值税的账务处理：

企业预交增值税时：

借：应交税费-预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将预交增值税余额结转：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-预交增值税

二、一般纳税人施工企业简易计税项目会计核算：

购进原材料：

借：原材料

贷：银行存款

分包工程验收结算开票：

借：工程施工-合同成本-分包工程费用

贷：银行存款

取得分包发票且达到纳税义务发生时点：

差额计税允许抵扣的税额=分包发票价税合计金额÷（1+3%）×3%

借：应交税费-简易计税（允许抵扣的税额）

贷：工程施工-合同成本-分包工程费用

机械租赁结算开票：

借：工程施工-合同成本-机械使用费

贷：银行存款

其他直接费的核算：

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。

借：工程施工-合同成本-其他直接费

贷：银行存款

间接费用的核算：

项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用。

借：工程施工-合同成本-间接费用

贷: 银行存款

累计折旧

应付职工薪酬

月末领用材料：

借：工程施工-合同成本

贷：原材料

与甲方结算开票：

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-简易计税

或应交税费-待转销项税额（收入或利得的时点早于增值税纳税义务发生时点）

建造合同的结果能够可靠估计时收入与成本的确认

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计确认的收入

（目前许多企业采用以开票金额确认收入金额的方式，涉税风险较大）

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用-差额计税允许抵扣的税额

（目前许多企业按账面实际成本减以前会计期间累计已确认合同费用的方式确认当期合同

费用，涉税风险较大）

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

月末转出未交增值税：（应交税费-简易计税科目余额为借方不需此项账务处理）借：应交税费-简易计税

贷：应交税费-未交增值税

月末根据未交增值税费计提附加税费：

借：税金及附加

贷：应交税费-城市维护建设税

教育费附加

地方教育费附加

月末损益结转

工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲：

借：工程结算

贷：工程施工-合同毛利

-合同成本

预交增值税的账务处理：

企业预交增值税时：

借：应交税费-预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将预交增值税余额结转：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-预交增值税