我国开征社会保障税国际比较启示论文

我国开征社会保障税的国际比较与启示【摘要】目前大部分国家通过筹集资金对劳动者在就业、医疗、养老等民生方面提供社会保障。各国筹集社会保障资金方式主要有两种：一种是开征独立的税种即社会保障税，另一种类型是不单独设立税费，大部分社会保障的资金来自于一般的税收收入。本文通过对发达国家征收社会保障税的分析借鉴，对我国开征社会保障税做一探讨。

【关键词】社会保障；税；启示

社会保障是一种通过政府筹集资金对劳动者在就业、医疗、养老等民生方面提供的保障，目前大部分国家都建立了相应的社会保障制度，为支撑社会保障的资金需求，各国一般都采取一定的方式筹集社会保障资金，其类型主要有两种：一种是开征独立的税种即社会保障税，对一切支付或取得工薪收入的雇主、雇员就其支付、取得的工资和薪金收入为课税对象征收，由税务管理机构或专门的社会保障机构征收管理；筹集社会保障资金的另一种类型是不单独征收专项税费，大部分社会保障的资金来自于一般的税收收入。

一、德国、美国、瑞典社会保障税的实践模式

目前世界发达国家基本上全部建立了较为规范的社会保障体系和以税收为主要手段的社会保障资金筹集方式。自从1889年德国创建社会保障税以来，目前已经有172个国家和地区至少施行了一种社会保障制度，而征收不同形式的社会保障税或薪金税的国家已达140个国家。从类型上看，德国、美国、瑞典的模式有一定的代

表性。

（一）德国的社会保障税

德国是最早建立社会保障制度的国家，建立了现代第一个比较完整的社会保障法律体系。德国五个保障税种简述如下：（1）养老保险税。由雇主和雇员各负担一半，1994年应税收入的上限为年收入91200马克。（2）医疗保险税。纳税人为所有工人、职员、家庭手者以及从事其它职业的人，雇主和雇员各负担一半，应税上限为68400马克。（3）失业保险税。纳税人为所有职工，每年的应税工资限额与养老保险相同，税率为7.2%，雇主负担4.2%，雇员负担3%。（4）工伤保险税。纳税人为所有职工和农民，税率为2.15%，完全由雇主按雇员的工资收入缴纳。（5）护理保险税。专门用于向国内老年人及病残人员关怀保险提供资金。

（二）美国的社会保障税

美国征收的社会保障税称为工薪税，是按照承保对象和承保项目相结合的办法分别设置税种，基本上是以工薪所得为税基，采取比例税率，由雇主和雇员平均负担，有最高限额。具体如下：（1）工薪税。其纳税人为雇主和雇员，税基是工资薪金额，没有起征点，也没有费用扣除，但有最高限额，采取比例税率，由雇主和雇员各负担一半。（2）自由职业者工薪税。美国自由职业者（除医生）的养老、伤害保险和医疗保险按其所经营事业的纯收益额计征，以400美元为起征点，其税率为12.3%。（3）失业保险税。由联邦失业保险税和州政府失业保险税组成，其中联邦失业保险税全部由雇主缴

纳。（4）铁路员工退职保障税。纳税人为雇主和雇员，课税对象为雇员领取的全部工资和雇主发放的工资。由雇主和雇员分别缴纳，雇员的税率为6.15%，雇主的税率为9.5%。

（三）瑞典的社会保障税

瑞典的社会保障税1913年开始征收，也是西方最早征收社会保障税的国家之一。具体主要有儿童保障、教育保障、医疗与病休保障、失业保障、住房保障和养老保障等六大类，征收对象包括所有在瑞典居住的个人获得的工资所得，规定8600瑞典克朗到276000瑞典克朗的一个区间，收入低于该下限的24%或高于上限的7.5倍则无须缴纳社会保障税。瑞典社会保障税的缴纳方式是以源泉扣缴为主，雇员的社会保障税采取源泉扣缴方式，即由雇主在发放工资时扣缴，并连同雇主本人的社会保障税一起上缴税务局。在具体设置上，瑞典的社会保障税按各承保项目分项设置，既社会保障税的征收与承保项目建立起一一对应的关系，在确定一个总税率征收社会保障税后，再根据不同的项目确定的比例提取各个项目的税额，每年根据不同项目支出数额的变化，还可以调整各项目税率，目前确定的保险项目有10个。

二、对我国目前征收社会保障税的启示

（一）我国社会保障体系情况

我国社会保障从征收社保基金对应项目上有养老、医疗、生育、工伤、失业及残疾人工作保障基金等，还有农村养老及合作医疗等，这些保险基金的筹集基本上是个人、企业和国家共同负担。其他社

会保障覆盖的范围各地情况不一，一般有城市低保、被征地农民补助等各类情况，保障资金主要来源于政府筹集。从范围上看，基本上涵盖或正在涵盖各类企业职工（含农民工）、自由职业者、城镇居民、农民等其他特殊群体。社会保险费的管理一般是财政部门、人力资源和社会保障部门和民政部门负责，其中财政部门负责管理资金，其他部分负责对收益人进行发放管理，如养老、医疗、生育、工伤和失业等由人力资源和社会保障局负责，低保和残疾人工作保障等由民政局负责。

（二）我国社会保障资金筹集情况

在社会保障资金的筹集上，我国部分省份由地方税务局征收和部分省份由劳动资源局征收的“二元模式”。具体征收项目以江苏省为例：

1.基本养老保险费。江苏省南京市由企业和职工共同承担，交费率为本人上一年度月平均工资收入的8%，企业为全部职工缴费工资基数之和的21%。江苏省2009年基本养老保险基金总收入93

2.96亿元（含基金征缴收入）。

2.基本医疗保险费。由企业和职工共同承担，交费率为用人单位按在职职工工资总额的9%缴纳，在职职工按本人工资收入的2%缴纳，灵活就业人员按本市上年度在岗职工平均工资的11%按月缴费。农民工大病医疗保险缴费标准为本统筹地区上年度在岗职工平均工资的2%，参加农民工大病医疗保险的人员应当同时参加农民工大病医疗互助保险，农民工大病医疗互助费由个人按规定缴纳，用

人单位负责代扣代缴。2009年全省基本医疗保险基金总收入291.67亿元（含基金征缴收入）。

3.失业保险费。由企业和职工共同承担，缴费单位按照本单位应参保职工工资总额的2%缴纳失业保险费，缴费个人按照本人工资的1%缴纳失业保险费。缴费单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。2009年全省失业保险基金总收入63亿元（含基金征缴收入）。

4.工伤保险费，由企业承担，以用人单位上年度全部职工工资总额为计算依据，根据单位的不同性质，交费率分别为0.7%、0.5%、0.2%。2009年全省工伤保险基金总收入1

5.74亿元（含基金征缴收入）。

5.生育保险费。由企业承担，交费率为用人单位上年度全部职工工资总额0.8%。职工工资收入超过本市上年职工社会平均工资300%的部分不计人缴费工资基数，职工工资收入低于本市上年职工社会平均工资60%的，按本市上年职工社会平均工资的60%缴费。2009年全省生育保险基金总收入1

6.24亿元（含基金征缴收入）。

6.农村居民社会养老保险费。个人和国家承担，其缴费比例为8%，个人缴纳4%，市、区（县）政府补贴4%。

7.残疾人工作保障基金。单位安排残疾人就业未达到1.5%比例的，按照年度差额人数和市、县统计部门公布的上年度本地区职工年平均工资的100%缴纳残疾人就业保障金。

三、我国开征社会保障税的基本设想