中国中铁股份有限公司 增值税会计核算办法

中国中铁股份有限公司

增值税会计核算办法

第一章总则

第一条为适应建筑业营业税改征增值税（以下简称“营改增”〕税制变革，规范增值税会计核算，根据《企业会计准则》及国家有关法律、法规，结合建筑行业特点以及中国中铁股份有限公司〔以下简称“股份公司”〕的实际情况，制定本办法。

第二条本办法规范销项税额、进项税额等增值相关事项的确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，做到及时核算、依法按纳税、准确进行账务处理。

第三条根据建筑业“营改增”进程及股份公司需要，针对股份公司汇总纳税模式，确认并规范按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳方式下的相关会计处理。

第四条本办法适用于股份公司范围内涉及建筑业税制改革的单位，包括股份公司及各子、分公司，项目（指挥〕部（以下简称各级单位〕。

第二章会计核算原则及科目设置

第五条各级单位涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素应按净价（不含增值税〕确认、计量和报告。

第六条各级单位销项税额应以税法认定的销售额收入金额为依据进行核算，销售额收入是以工程总价款含税销售额和价外费用扣除销项税额后的金额计量。

第七条各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可抵扣税额为依据进行核算。

第八条增值税下会计科目设置如下表：

第九条各级单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”等五个二级明细科目。核算内容如下：“应交增值税”的借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服(劳〕务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳〕务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。

同时核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的进项税额、销项税额、预征税额。核算主体为项目部时，该科目期末无借方余额，贷方余额反映项目部预征税额。

(二〕未交增值税

“应交税金一未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。月末借方余额反映企业期末留抵税额和专用税票预缴等多交的增值税，贷方余额反映期末结转下期的应交的增值税。

(四〕增值税留抵税额

“增值税留抵税额”科目核算企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费一增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费一应交增值税〔进项税额转出〕”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额〕”科目，贷记“应交税费一增值税留抵税额”科目。

(五〕增值税检查调整

“应交税金一增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整，借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，全部调整事项入账后，应结出本科目余额，并对余额进行账务处理。

第十条各级单位应在二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税

额”、‘‘预征税额”、‘‘结转销项税额”、‘‘结转进项税额”、“清算税额，，等十四个三级明细科目，其中重点三级科目核算内容如下：

(一〕进项税额

“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

(二〕已交税金

“已交税金”科目核算企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多

缴的增值税额用红字登记。

(三〕转出未交增值税

“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。

(四〕减免税款

“减免税款”科目核算企业按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等〕或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。

(五〕销项税额

“销项税额”科目核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

(六〕出口退税

“出口退税”科目核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

(七〕进项税额转出

“进项税额转出”科目核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

(八〕出口抵减内销产品应纳税额

“出口抵减内销产品应纳税额”科目核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(九〕转出多交增值税

“转出未交增值税”科目核算企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金额。做此转账核算后，“应交税费一应交增值税”科目的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。

(十〕营改增抵减的销项税额

“营改增抵减的销项税额”科目核算企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明

细核算。

(十〕预征税额

“预征税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部（如局级本部、处级本部〕按预征率计算的应预征的增值税税额。

(十二〕结转销项税额

“结转销项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的销项税额。

(十三〕结转进项税额

“结转进项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的进项税额。

(十四〕清算税额

“清算税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部（如局级本部、处级本部〕之间结转的清算补缴税额。