中国中铁股份有限公司 增值税会计核算办法

中国中铁股份有限公司增值税会计核算办法第一章总则第一条为适应建筑业营业税改征增值税（以下简称“营改增”〕税制变革，规范增值税会计核算，根据《企业会计准则》及国家有关法律、法规，结合建筑行业特点以及中国中铁股份有限公司〔以下简称“股份公司”〕的实际情况，制定本办法。

第二条本办法规范销项税额、进项税额等增值相关事项的确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，做到及时核算、依法按纳税、准确进行账务处理。

第三条根据建筑业“营改增”进程及股份公司需要，针对股份公司汇总纳税模式，确认并规范按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳方式下的相关会计处理。

第四条本办法适用于股份公司范围内涉及建筑业税制改革的单位，包括股份公司及各子、分公司，项目（指挥〕部（以下简称各级单位〕。

第二章会计核算原则及科目设置第五条各级单位涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素应按净价（不含增值税〕确认、计量和报告。

第六条各级单位销项税额应以税法认定的销售额收入金额为依据进行核算，销售额收入是以工程总价款含税销售额和价外费用扣除销项税额后的金额计量。

第七条各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可抵扣税额为依据进行核算。

第八条增值税下会计科目设置如下表：第九条各级单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”等五个二级明细科目。

核算内容如下：“应交增值税”的借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服(劳〕务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳〕务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。

同时核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的进项税额、销项税额、预征税额。

核算主体为项目部时，该科目期末无借方余额，贷方余额反映项目部预征税额。

(二〕未交增值税“应交税金一未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。

本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。

月末借方余额反映企业期末留抵税额和专用税票预缴等多交的增值税，贷方余额反映期末结转下期的应交的增值税。

(四〕增值税留抵税额“增值税留抵税额”科目核算企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费一增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费一应交增值税〔进项税额转出〕”科目。

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额〕”科目，贷记“应交税费一增值税留抵税额”科目。

(五〕增值税检查调整“应交税金一增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整，借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，全部调整事项入账后，应结出本科目余额，并对余额进行账务处理。

第十条各级单位应在二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”、‘‘预征税额”、‘‘结转销项税额”、‘‘结转进项税额”、“清算税额，，等十四个三级明细科目，其中重点三级科目核算内容如下：(一〕进项税额“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

(二〕已交税金“已交税金”科目核算企业已缴纳的增值税额。

企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

(三〕转出未交增值税“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。

(四〕减免税款“减免税款”科目核算企业按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等〕或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。

(五〕销项税额“销项税额”科目核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

(六〕出口退税“出口退税”科目核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。

出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

(七〕进项税额转出“进项税额转出”科目核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

(八〕出口抵减内销产品应纳税额“出口抵减内销产品应纳税额”科目核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(九〕转出多交增值税“转出未交增值税”科目核算企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金额。

做此转账核算后，“应交税费一应交增值税”科目的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。

(十〕营改增抵减的销项税额“营改增抵减的销项税额”科目核算企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

(十〕预征税额“预征税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部（如局级本部、处级本部〕按预征率计算的应预征的增值税税额。

(十二〕结转销项税额“结转销项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的销项税额。

(十三〕结转进项税额“结转进项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的进项税额。

(十四〕清算税额“清算税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部（如局级本部、处级本部〕之间结转的清算补缴税额。

第三章销项税额相关核算第十一条工程收入、成本确认依据《企业会计准则第15号一建造合同》（以下简称“建造合同准则”〕，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

营改增后，应以不含税的合同收入及合同费用，计算完工百分比，进行收入、成本的确认。

借：主营业务成本工程施工一合同毛利贷：主营业务收入第十二条提供建筑业应税劳务的会计核算原则：以业主批复的验工计价的时间、开具增值税发票的时间、收到款项的时间三者孰先原则，确认增值税纳税义务发生时间，进行销项税额核算。

(一〕以收到款项（预收款或进度款〕时间为增值税纳税时间的会计核算收到款项（预收款或进度款〕所对应的销项税额在“其他应收款一增值税销项税额”科目核算。

1.收到款项时借：银行存款贷：预收账款2^核算销项税额时借：其他应收款一增值税销项税额贷:应交税费一应交增值税（销项税额〕【收到款项金额7 111”1。

7。

】3^验工计价时借：应收账款预收账款贷：工程结算【本次验工计价金额丨1.11】应交税费一应交增值税（销项税额）【（本次验工计价金额-已收到款项金额）I 1.11*110/0】其他应收款一增值税销项税额【已收到款项金额^ 1.1011/】(二）以正式批复的验工计价时间为增值税纳税时间的会计核算1.验工计价时借：应收账款贷：工程结算【本次验工计价金额丨1.11】应交税费一应交增值税（销项税额）【本次验工计价金额/1.1111/】之.收到已结算价款时借：银行存款贷：应收账款(三）以开具增值税发票时间为增值税纳税时间的会计核算借：其他应收款一增值税销项税额贷:应交税费一应交增值税（销项税额）【开票金额/1.1111/】第十三条销售自己使用过的固定资产的会计核算原则：销售自己使用过的作为固定资产管理的货物，应按适用税率缴纳增值税，即增值税二售价+〔1 +适用税率）X适用税率;但如该固定资产未抵扣过增值税则按37。

征收率减按27。

计算缴纳增值税，即增值税二售价+ (丨+^/) “。

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借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产(二）收取价款和增值税额借：银行存款贷：固定资产清理应交税费一应交增值税（销项税额）(三）结转固定资产清理损失(收益〉借：营业外支出贷：固定资产清理第十四条变卖废料的会计核算各级单位在变卖废料，应按适用税率计算缴纳增值税。

借：银行存款等工程施工一合同成本一直接材料费（红字^贷：应交税费一应交增值税（销项税额）第四章进项税额相关核算第十五条采购货物的会计核算各级单位采购的货物取得的增值税扣税凭证，会计处理实行价与税的分离，分离的依据为增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票) 上注明的增值税和价款，属于价款部分，作为购进货物的成本；属于增值税部分，作为增值税进项税额核算。

借：物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款彳银行存款等购进货物发生退货或接受服务中止，作相反会计分录。

(二) 购进固定资产可抵扣的固定资产主要为动产，包括机器、设备、小轿车、汽车、摩托车、电脑、办公家具等。

借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款彳银行存款等(三）采购办公用品等各级单位采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料等，取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。

借：管理费用^销售费用等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款彳银行存款等第十六条接受应税劳务或服务的会计核算各级单位接受的应税劳务和应税服务取得的增值税扣税凭证，会计处理实行价与税的分离，分离的依据为增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税和价款，属于价款部分，作为劳务或服务的成本；属于增值税部分，作为增值税进项税额核算。

(一)劳务分包借：工程施工一合同成本7其他业务支出等应交税费一应交增值税（进项税额〕贷：应付账款彳银行存款等(二〕接受租赁借：工程施工一合同成本一机械使用费7租赁费应交税费一应交增值税（进项税额〕贷：应付账款彳银行存款等(三〕接受运输服务采购货物所对应的运输费用，单独取得货物运输业增值税专用发票的，可进行价税分离核算。

借：物资采购彳原材料彳工程施工彳其他业务成本等应交税费一应交增值税（进项税额〕贷：应付账款彳银行存款等第十七条进项税额转出的会计核算各级单位用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；以及非正常损失所涉及的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，其进项税额均不能从销项税额中抵扣，将其负担的增值税转入有关成本、费用科目，并进行进项税额转出的会计处理。