借款费用的资本化与费用化对利润的影响

借款费用的资本化与费用化对利润的影响

会计上对借款费用的处理有资本化和费用化两种方法。本文以永安光电股份有限公司借款费用的会计处理为例，通过2016年年报与之前几年年报中利润表的对比，探究使利润如“过山车”一般剧烈变化的背后原因，分析借款费用资本化与费用化的条件，进一步探讨借款费用资本化与费用化处理对利润的影响。

标签：借款费用；资本化；费用化；利润

根据《企业会计准则》的规定，企业借款费用在满足资本化条件时可以资本化，如果不满足规定的资本化条件，借款所发生的费用不论金额的多少都应该费用化，也就是进入当期费用处理。借款费用的资本化和费用化会对企业利润形成很大影响。本文在明确了《企业会计准则》对借款费用的相关规定后，用具体案例分析借款费用是如何对企业利润形成巨大影响的。

一、借款费用的相关规定

《企业会计准则第17号——借款费用》中规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（一）借款费用的相关规定

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（二）借款费用资本化的条件

分析借款费用资本化与费用化的条件，首先要了解专门借款与一般借款是什么。根据2014年7月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》，专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或生产。

其次，还要了解借款费用资本化条件是什么。根据2014年7月新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》，借款费用允许开始资本化必须满足以下三个条件：第一，资产支出已经发生，资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；第二，借款费用已经发生；第三，为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。

二、典型案例

我们以永安光电股份有限公司为例分析一下借款费用的资本化与费用化对利润的影响。

（一）永安光电股份有限公司利润表“过山车”现象

2015-2016年永安光电股份有限公司年度报告中利润表部分项目数据分析发现近几年来合并报表中公司营业收入一直呈稳定上升状态，但财务费用和营业利润却显示异常，其中尤为异常的是，公司的财务费用自2015年开始大幅度增长，导致营业利润出现非常大的负增长。

据资料显示：永安光电股份有限公司一共有四笔借款费用，其中在2015年10月29日，永安与中国银行股份有限公司某市分行等6家金融机构签署银团贷款合同，由银团成员向永安提供最高不超过20亿元的项目建设贷款和3亿元的流动资金贷款。截至2016报告期末，永安已累计提取项目建设贷款本金226603.21万元，已累计归还项目建设贷款本金170000.00万元。

2015年9月7日，福建晶安与某县财政局签订《关于清洁发展委托贷款“LED 蓝宝石村底产业化项目”转贷协议》。截至2015年报告期末，福建晶安已累计提取贷款本金6500.00万元。

2015年11月25日，安徽永安与国家开发银行股份有限公司某分公司等金融机构签署银团贷款总合同，由银团成员向安徽永安提供最高不超过25亿元的项目建设贷款。截至2015年报告期末，安徽永安已累计提取贷款本金60000.00万元。

2016年6月16日，厦门科技与国家开发银行股份有限公司签订《人民币资金借款合同》，由国家开发银行某一分行提供18000.00万元的基本建设贷款。截至2016年报告期末，厦门科技已累计提取贷款本金18000.00万元。

那么，为什么公司的财务费用在2016年会出现这么大的增长动态呢？

（二）利润表利润骤减谜团

永安光电股份有限公司2016年度的财务费用主要由利息支出、利息收入、汇兑净损失和其他构成。2016年董事会报告解释，报告期内，实现销售收入21.80亿元、净利润4600万元和归属于上市公司股东的净利润14.62亿元，与上年同期相比，销售收入增长了22.71%，净利润降低了46.62%，其中非公开发行股份募集资金项目之一“LED产业化项目”基础建设已实施完毕，购置的50台（折算成2英寸54片机，相当于100台）MOCVD设备已经到达7台，且已完成安装测试，后期将会逐步释放产能，贡献效益。由于公司在前两年新建项目已完工并投入使用，发生的四笔借款费用予以费用化，所以导致本期费用增加，利润减少。

但是经过众环海华会计师事务所的审计人员调查发现，新建项目并没有投入

使用，仍在在建过程中，因此这四笔借款仍需资本化而不应费用化。

三、案例分析

借款費用的资本化与费用化将对公司利润产生很大的影响，若公司将本应费用化的借款费用资本化计入在建工程，那么就会减少本期费用，从而使利润激增；相反，若公司将本应资本化的借款费用费用化，则会使本期费用增加，利润减少，从而可以逃避税款等。

一般来说，借款费用的金额都十分巨大，可以对本期利润造成巨大影响。永安光电股份有限公司的上述三笔借款费用因在建工程没完工也没达到预定可使用或可销售状态，因此不能将借款费用化，而应将其借款费用资本化。

四、案例启示

从本案例可以看出，该企业利润如“过山车”般骤降并不是经营出现问题。案例中费用的大幅度波动是企业把本应该资本化的借款费用进行了费用化，记入了当期财务费用。因为费用的增加使得当期利润减少，而利润的减少又会使当期企业缴纳的所得税减少，从而引起一连串的反应。这样是违反企业会计准则规定，存在操控利润虚降，粉饰报表，引起报表使用者误解的可能，是不允许的。

参考文献

[1]

中华人民共和国财政部、企业会计准则第17号——借款费用2006-02-15

[2]永安光电股份有限公司.永安光电股份有限公司2013—2017年年度报告.