关于所得税会计综合题举例

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中级所得税费用例题

例题：所得税费用计算与会计处理背景信息：某企业为一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。

202X年度，该企业实现了会计利润1,000,000元。

在计算应纳税所得额时，该企业有以下纳税调整事项：1. 永久性差异：业务招待费超支10,000元，税法不允许税前扣除。

国债利息收入5,000元，税法规定免税。

2. 时间性差异：计提的坏账准备50,000元，税法规定实际发生时才能扣除。

固定资产折旧：会计上计提折旧100,000元，税法允许扣除的折旧额为80,000元。

要求：1. 计算该企业202X年度的应纳税所得额。

2. 计算该企业202X年度的应交所得税。

3. 编制该企业202X年度所得税费用的会计处理分录（假设不存在其他递延所得税事项）。

解答：1. 计算应纳税所得额：会计利润：1,000,000元加：业务招待费超支：10,000元减：国债利息收入：5,000元加：计提的坏账准备（税法不允许扣除）：50,000元加：固定资产折旧差异（会计多提）：100,000元80,000元= 20,000元应纳税所得额= 1,000,000元+ 10,000元5,000元+ 50,000元+ 20,000元= 1,075,000元2. 计算应交所得税：应交所得税= 应纳税所得额×税率= 1,075,000元×25% = 268,750元3. 编制会计处理分录：借：所得税费用268,750元递延所得税资产（坏账准备和固定资产折旧差异产生的可抵扣暂时性差异）= (50,000元+ 20,000元) ×25% = 17,500元贷：应交税费应交所得税268,750元贷：递延所得税资产17,500元（注意：此分录中，递延所得税资产的增加表示未来可少交税，但在本题中，为简化处理，我们直接列示所得税费用总额，不单独体现递延所得税资产的增加对所得税费用的抵减效应，实际会计处理中应分别列示）简化处理后的分录（不考虑递延所得税资产的单独列示）：借：所得税费用268,750元贷：应交税费应交所得税268,750元（注：递延所得税资产的调整将在后续期间根据税法规定实际发生时进行会计处理）。

所得税综合案例题及答案

综合案例一【例1】某市某联合企业为增值税一般纳税人，2009年某月发生下列经济业务：（1）销售自产原煤3000万吨，销售价格100元/吨；（2）将250吨原煤用于本企业职工食堂和供热等（假定都用于生产工人）；（3）将专门开采的天然气40万立方米抵偿以往欠A公司的债务65万元；天然气每立方米售价1.3元；（4）购进采煤机械5台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款20万元，增值税3.4万元；（5）接受捐赠房产一处，价值600万元。

（其他资料：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；契税税率4%）【要求】计算应交的各税，并作相应的会计分录。

【提示】本题涉及知识点：增值税（进项税额、销项税额）；资源税；城建税和教育费附加【解析】以下分录中单位均为万元.提示：2009年1月1日开始煤炭的增值税税率是17%（1）借：银行存款 35100贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 51000借：营业税金及附加 9000贷：应交税费——应交资源税 9000（2）决定使用时：借：生产成本 2.925贷：应付职工薪酬 2.925实际使用时：借：应付职工薪酬 2.925贷：主营业务收入 2.5应交税费——应交增值税（销项税额） 0.425借：营业税金及附加 0.075贷：应交税费——应交资源税 0.075（3）借：应付账款——A公司 65贷：主营业务收入 52应交税费——应交增值税（销项税额） 6.76营业外收入——债务重组利得 6.24借：营业税金及附加 0.32贷：应交税费——应交资源税 0.32（4）借：固定资产 100应交税费——应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117（5）借：固定资产 624贷：营业外收入 600银行存款 24（6）计提城建税和教育费附加：本期缴纳增值税税额=51000＋0.425＋6.76－17=50990.185 借：营业税金及附加 50990.02贷：应交税费——应交城建税 3569.31——应交教育费附加 1529.71综合案例二【例2】某市化妆品生产企业甲企业是增值税一般纳税人，该企业占地3万平方米，其中职工宿舍和办公用地0.5平方米，厂房占地2.5平方米，房产原值900万。

企业所得税例题

本年度应纳税所得
= 1340万元-8.04万元-620万元 -57.60万元+36.40万元-20万元
= 670.76万元
应纳的所得税 = 670.76万元*25%=167.69万元
2．某国有生产企业 2010年产品销售收入 10 000万元，产品销售成本4 000万元，产品销售费用 700万元，管理费用 800万元，财务费用400万元，产品销售附加税税金 100万元。
• 应纳税所得额=100+10+25+28+7=170万元应纳所得税=170*25%=42.5万元
•
4，位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税
率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：
•
（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；
•
及附加）。
• 根据上述资料和税法有关规定，计算应调整的应纳税所得额？
但该生产企业在计算利润时存在以下会计利润和税法利润差异：
该企业核定职工实际发放工资，包括奖金计850万元；福利经费121万、工会经费25 万和职工教育经费34万实际支出；业务招待费支出 600万元；社会公益性捐赠150万元。计算该企业应税所得额。
解：会计利润 =10 000-4 000-700-800-400-100 =4 000（万元）
18.4（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业
外支出为120万元。
• （6）全年应纳税所得额：
•
直接算：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收
入营业税）－450（销售费用）－516.8（管理费用）－120（营业外

企业所得税例题及答案

1.某股份公司于4月注册成立并进行生产经营, 系增值税一般纳税人, 从事食用油生产销售, 该公司执行《公司会计准则》。

纳税调节后所得额为-52万元。

有关资料如下:（1）销售应税产品获得不含税收入1万元；销售免税产品获得不含税收入3000万元。

（2）应税产品销售成本4000万元；免税产品成本为1000万元。

（3）应税产品销售税金及附加200万元；免税产品税金及附加50万元。

（4）销售费用3000万元, 其中广告及宣传费2600万元。

（5）财务费用200万元。

（6）管理费用1190万元, 其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30万元。

（7）获得投资收益40万元, 其中投资非上市公司旳股权投资按权益法确认旳投资收益30万元, 国债持有期间旳利息10万元。

（8）营业外支出800万元, 其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50万元、违约金支出20万元。

（9）资产减值损失200万元, 为本年度计提存货跌价准备。

（10）全年提取雇员工资1000万元, 实际支付800万元, 职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额旳2%、2.5%旳比例提取。

全年列支职工福利性支出120万元, 职工教育经费提取25万元, 实际支出20万元, 工会经费计提并拨缴20万元。

公司旳期间费用按照销售收入旳比例在各项目之间分摊。

假设除上述资料所给内容外, 无其他纳税调节事项。

公司所得税税率为25%。

规定：根据上述资料和税法有关规定, 回答问题：1.该公司旳会计利润2.该公司准予税前扣除旳期间费用合计金额（涉及免税项目）3.该公司纳税调节增长额4.该公司纳税调节减少额5.该公司实际应纳所得税额1.解析: 会计利润＝（1+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）+40-800-200=4400（万元）2.解析: （1）广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000×15%=2250（万元）；实际发生广告费和业务宣传费为2600万元, 应调增=2600-2250=350（万元）；准予扣除旳销售费用=3000-350=2650（万元）（2）业务招待费：1500×5‰=75（万元）, 100×60%=60（万元）, 应调增=100-60=40（万元）；准予扣除旳管理费用=1190-100+60=1150（万元）（3）准予扣除旳期间费用合计=2650+1150=200=4000（万元）3.解析: （1）捐助支出；公益性捐赠限额=4400×12%=528（万元）, 公益性捐赠全额扣除；非公益性捐赠支出50万元调增所得。

所得税考试十道综合题

稽查局综合题1、某生产企业2008年度产品销售收入2000万元，年度会计利润为100万元。

2008年度发生广告费支出400万元；为董事会成员缴纳商业分红保险50万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费4万元；发生公益性捐赠25万元。

请分析计算该企业2008年度应纳税所得额。

2、甲企业2008年度生产经营情况如下：(1)产品销售收入4 600万元，其他业务收入400万元，国债利息收入5万元，处置固定资产净收入60万元。

(2)产品销售成本3 800万元，应缴纳增值税61万元，消费税14万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。

(3)销售费用140万元，财务费用28万元。

(4)管理费用232万元，其中新技术研发费30万元。

(5)营业外支出100万元，其中缴纳税收滞纳金10万元。

要求：计算甲企业2008年应缴纳的企业所得税税额(甲企业适用25%的税率;假定新技术研发费可按实际发生额的50%加计扣除)。

3、某外国汽车制造企业甲公司，在广州设有办事处。

2008年1月广州办事处与北京某汽车制造厂约定：允许北京汽车制造厂在中国生产甲公司设计的新款汽车；每年缴纳使用费500万元，有效期5年，每年年末支付;广州办事处负责为北京汽车制造厂培训技术人员，2008年收取培训费10万元、图纸费用2万元、其他资料费1万元。

当年外国甲公司广州办事处发生相关合理费用100万元。

要求：计算甲公司此项业务应缴纳的企业所得税额并指出纳税地点？4、某外国汽车制造企业A公司，在上海设有办事处。

2008年2月该外国汽车制造企业A公司与长春某车辆制造厂签订协议，并授权长春某车辆制造厂生产其新款汽车，特许权使用费每年支付30万元，于每年年末支付；同时支付图纸资料费2万元。

要求：计算A公司此项业务应缴纳的企业所得税额并指出纳税地点？5.某工业生产企业，2008年经计算全年平均职工人数90人，企业年初和年末的资产总额平均计算的资产总额为2500万元，全年销售额1500万元，成本500万元，销售税金及附加400万元，按规定列支各种费用460万元。

中级会计实务所得税综合题

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。

2×16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。

2×16年度甲公司实现利润总额2000万元。

假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

由于满足税收优惠条件，自2×17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。

与所得税核算有关的情况如下：（1）2×16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。

（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万元，2×16年年末其公允价值为1800万元。

税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（4）2×16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元，罚款尚未支付。

税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

假定不考虑其他因素。

要求：（1）计算甲公司2×16年度应交所得税的金额。

（2）计算甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

（3）编制甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）参考答案（1）事项（1），2×16年度固定资产会计上计提的折旧额=600×5/15=200（万元），税法上计提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）；事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2×16年度确认的公允价值变动收益400万元（1800-1400），应纳税调减；事项（4），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；甲公司2×16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；甲公司2×16年度应交所得税=2780×25%=695（万元）。

中级会计企业所得税计算题

中级会计企业所得税计算题一、中级会计企业所得税计算题示例1. 题目1某企业2023年全年实现收入总额为1000万元，成本费用支出为700万元，其中包括合理的工资薪金支出100万元，职工福利费15万元，工会经费3万元，职工教育经费8万元，业务招待费10万元，公益性捐赠支出20万元。

该企业适用的企业所得税税率为25%，计算该企业2023年应纳企业所得税税额。

计算过程首先算职工福利费扣除限额，工资薪金总额的14%，100×14% = 14万元，实际发生15万元，应调增应纳税所得额15 - 14 = 1万元。

工会经费扣除限额为工资薪金总额的2%，100×2% = 2万元，实际发生3万元，应调增应纳税所得额3 - 2 = 1万元。

职工教育经费扣除限额为工资薪金总额的8%，100×8% = 8万元，实际发生8万元，不需要调整。

业务招待费扣除限额，按照发生额的60%计算为10×60% = 6万元，按照收入的5‰计算为1000×5‰ = 5万元，取较低者，所以扣除限额为5万元，应调增应纳税所得额10 - 5 = 5万元。

公益性捐赠支出扣除限额为年度利润总额的12%，利润总额 =1000 - 700 = 300万元，300×12% = 36万元，实际发生20万元，不需要调整。

应纳税所得额 = 1000 - 700+1+1+5 = 307万元。

应纳企业所得税税额= 307×25% = 76.75万元。

2. 题目2某工业企业2023年销售产品收入为2000万元，销售成本为1000万元，销售费用为200万元（其中广告费150万元），管理费用为300万元（其中业务招待费20万元），财务费用为50万元。

该企业当年发生的营业外支出为50万元（其中公益性捐赠30万元），投资收益为100万元（为国债利息收入）。

企业所得税税率为25%，计算该企业2023年应纳企业所得税税额。

企业所得税典型例题

1.直接法：广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元）应纳税所得额＝4000－2600－[（770－650）＋600] －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80万元2.间接法：会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50万元广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50万元三新费用加计扣除＝40×50%＝20万元应纳税所得额＝50＋50－20＝80万元【典型例题2】某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收人5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收人800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在投资方所在地按1 5%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。

（1）利润总额＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300—760—200—250＝400（万元）（2）国债利息收人免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元）（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）按销售（营业）收入的5‰计算＝（5 600＋800）×5‰＝32（万元）按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。

会计所得税例题

会计所得税例题会计所得税例题(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率一直为33%;年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元;年初递延所得税负债余额为0.(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元。

(3)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。

税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(4)至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。

(5)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。

转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：计算甲公司2007年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。

(一)会计利润与应税利润比较法1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额固定资产可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用 =50递延所得税资产-固定资产本期发生额=50×33% =16.5转回存货可抵扣暂时性差异=70递延所得税资产-存货项目本期发生额=0-70×33%=-23.1预计负债可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用=40递延所得税资产-预计负债项目本期发生额=40×33%=13.2转回未弥补亏损可抵扣暂时性差异=60递延所得税资产-未弥补亏损项目本期发生额=0-60×33%=-19.8 递延所得税资产余额=(50+40-70-60)×33%+49.5=36.3其中：固定资产项目=50×33%=16.5预计负债项目=40×33%=13.2存货项目=29.7-70×33%=6.63.递延所得税负债=04.所得税费用=应交所得税168.3-递延所得税资产本期发生额(16.5-23.1+13.2-19.8)=181.5借：所得税181.50递延所得税资产(固定资产项目)16.5递延所得税资产(预计负债项目)13.2贷：应交税金应交所得税 168.3递延所得税资产(存货项目) 23.1递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8(二)计税基础与账面价值比较法1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额(1)固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异=50万元固定资产项目的递延所得税资产年末余额=50×33%=16.5万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=0-16.5=-16.5万元(计入递延所得税资产借方)(2)存货项目的年末可抵扣暂时性差异=20万元存货项目的'递延所得税资产年末余额=20×33%=6.6万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额=29.7-6.6=23.1万元(计入递延所得税资产贷方)(3)预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异=40万元预计负债项目的递延所得税资产年末余额=40×33%=13.2万元应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=-13.2万元(计入递延所得税资产借方)(4)未弥补亏损项目的年末可抵扣暂时性差异=0万元未弥补亏损项目的年末余额=0未弥补亏损项目的年初可抵扣暂时性差异=60未弥补亏损项目的年初余额=19.8应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=19.8-0=19.8万元(计入递延所得税资产贷方)(5)2007年末递延所得税资产余额=年初余额49.5+借方发生额(16.5+13.2)-贷方发生额(23.1+19.8)=49.5+29.7-42.9=36.3(万元)3.所得税账务处理2007年所得税费用=应交所得税+(递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额)+(递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额)=168.3+(49.5-36.3)=181.5(万元)借：所得税 181.50递延所得税资产(固定资产项目) 16.5递延所得税资产(预计负债项目) 13.2贷：应交税金应交所得税168.3递延所得税资产(存货项目)23.1递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8由以上计算可以看出，会计利润与应税利润比较法及计税基础与账面价值比较法计算结果是相同的，会计利润与应税利润比较法更能直观地看出计算过程，而且能利用“丁”字账检验其发生及转回是否正确。

所得税例题——精选推荐

【例题1 】甲公司2010年税前会计利润为100万元，所得率为25%，当年发生如下业务：（1）罚没支出10万元；（2）国债利息收入6万元；（3）2010年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为230万元。

（4）某销售部门用的固定资产自2009年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期年数总合法提取折旧，税法上则采取5年期直线法。

（5）2010年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2010年7月1日达到预计可使用状态，会计上采用5年期直线法摊销，假定无残值。

该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用、200万元的开发费用，假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件。

另发生注册费、律师费100万元。

税务上认可此专利权的分摊期限，但对研究开发费用追计50%。

（6）甲公司因产品质量担保确认了预计负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。

根据以上资料，作出甲公司2010年所得税的会计处理。

『正确答案』借：所得税费用11递延所得税资产 5.125贷：应交税费——应交所得税8.625递延所得税负债7.5【例题2】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司20×8年度与所得税核算相关的情况如下：该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20×7年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。

企业所得税综合题2

企业所得税综合题企业所得税综合题（1）：一、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。

假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。

经审查企业的有关帐证资料，发现下列问题：1．“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，帐务处理为：借：管理费用——业务招待费400000贷：预提费用——业务招待费4000002.12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：借：应收补贴款150000贷：补贴收入1500003．公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由公司负担。

帐务处理如下：代负个人所得税额＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）。

借：营业外支出5200贷：应交税金——应交个人所得税52004．两笔应付帐款合计30万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入，帐务处理为：借：应付帐款300000贷：营业外收入300000二、要求：1．扼要提出存在的影响纳税的问题。

2．针对企业错误的会计分录，作出跨年度帐务调整分录。

3．计算2001年应补缴的所得税额，并作出补税的相关会计分录。

三、解答：（一）存在问题及调帐。

1．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。

调帐分录如下：借：预提费用——业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费＝205－40＝165（万元）；业务招待费扣除限额＝1500×5‰＋（18000＋600＋120－1500）×3‰＝7.5＋51.66＝59.16（万元）；应调增所得额＝165－59.16＝105.84（万元）。

鹤岗会计税务实务：企业所得税综合案例分析(十)

鹤岗会计税务实务：企业所得税综合案例分析(十)备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75(万元)(4)6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。

10月5日销售产成品×账务处理有误。

当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”和“营业成本”科目，贷记“存货”科目。

账务调整如下：借：其他应付款2000 00存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元。

本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收人120万元，调减营业成本80万元。

同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。

(5)账务处理正确，宏大公司应按产成品公允价与账面价值的差额确让资产转让所得，同时对非货币^***易收益不再确认所得，以免重复征税。

换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。

出售原材料应确认所得额=65-50=15(万元)，会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63(万元)，差额部分应调减应纳税所得。

本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21．63=1.7(万元)(6)宏大公司与乙企业存在关联关系，按照《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。

允许税前扣除的利息=4000÷2×50％×8％×3÷12=20(万元)应调增所得额=62.5-20=42.5(万元)(7)账务处理正确。

发生的债务重组损失不得扣除。

公司应于该项债权满三年时向税务机关申请确认坏账，然后申报扣除。

本期应调增所得额20万元。

(8)固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以于该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。

本例应调增所得额26万元。

(9)税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元。

税法所得税综合题

31．某家电生产企业，2010年主要经营情况如下：（1）产品销售收入3000万元，销售成本1500万元；（2）销售税金及附加15万元（不含下述的税费）；（3）销售费用300万元（含广告费150万元）；（4）管理费用500万元（含业务招待费20万元，存货跌价准备4万元，支付关联企业的租赁费10万元，为投资者支付的家庭财产保险费20万元）；（5）投资收益25万元（含国债利息10万元、从上海联营企业分回税后利润30万元、权益法计算投资某公司损失15万元）；（6）营业外支出12万元，系违反原材料采购合同被供货方处以的违约罚款；（7）取得国务院规定专项用于科研的财政性资金80万元，计入营业外收入，当年发生支出25万元，企业已经计入到管理费用；（8）符合条件的转让技术所有权，取得转让收入100万元，转让时缴纳相关税费5万元，相关成本是25万元，净额计入营业外收入。

其他补充资料：企业当年已预缴企业所得税税款110万元。

要求：（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用；（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用；（3）计算该企业计入计税所得的投资收益；（4）计算该企业应计入应纳税所得额的营业外收入；（5）计算该企业税前可扣除的营业外支出；（6）计算该企业应纳税所得额；（7）计算该企业应纳的所得税税额；（8）计算该企业2010年度应补（退）的所得税税额答案：（1）该企业所得税前可扣除的销售费用3000万元按税法规定，税前扣除的广告费用不能超过销售（营业）收入的15%。

广告费扣除限额=3000*15%=450（万元）广告费没有超支。

（2）该企业所得税前可扣除的管理费用=500-（18-12）-4-10-20-25=435（万元）①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰；业务招待费限额计算：限额一：3000*5‰=15（万元）；限额二：20*60%=12（万元）；可扣除业务招待费12万元。

所得税综合题

企业所得税综合题
1、位于市区的A企业为一般纳税人，主要生产电脑显示器，拥有固定资产6500万元，其中，房产原值4000万元，2013年度发生如下业务：
（1）销售显示器给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票注明货款金额3500万元，增值税额595万元。

（2）受赠原材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元，增值税额10.2万元。

（3）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起，将原值300万元的闲置车间租赁给某销售公司，全年取得租金120万元。

（4）企业全年销售显示器应扣除的销售成本4000万元；全年发生销售费用1500万元（其中广告费用1200万元）；全年发生管理费用700万元（其中业务招待费60万元，符合条件的新技术研发费用90万元，管理费用不包含房产税和印花税）；
（5）全年发生的合理工资费用400万元，计提三项费用：工会经费7万元，职工福利费60万元，职工教育经费15万元。

要求：
已知：当地政府确定的房产税余值扣除比例20%，请计算下列项目（保留2位小数）：（1）A企业应纳增值税
（2）A企业应纳营业税
（3）A企业应纳城建税、教育费附加和地方教育附加
（4）A企业应纳印花税
（5）A企业应纳房产税
（6）A企业会计利润
（7）业务招待费应调整应纳税所得额
（8）广告费应调整应纳税所得额
（9）研发费用应调整应纳税所得额
（10）三项费用应调整应纳税所得额
（11）企业2013年应纳所得税。

经济法所得税综合题

所得税税法核心问题第一，将会计利润调节为应纳税所得额举例：工资与三费（工会经费、职工福利费、职工教育经费）广告宣传费；业务招待费；公益性捐赠；加计扣除（优惠）：研发费用、残疾职工工资薪金、技术设备不许扣除：行政罚款第二，资产的纳税处理举例：固定资产、无形资产、存货、生物资产简答题甲公司主要从事电器制造，2019 年度有关财务资料如下：（1）产品销售收入1800 万元，利润总额350 万元。

（2）开展研发活动实际发生研发费用80 万元，未形成无形资产计入当期损益。

（3）通过市民政部门向灾区捐赠30 万元，直接向灾区某小学捐赠20万元。

（4）实际发生与生产经营有关的业务招待费10万元。

已知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理；其他事项不涉及纳税调整。

要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中的金额单位用“万元”表示）：（1）计算甲公司2019 年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额。

『正确答案』2019 年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额＝80×75%＝60（万元）（2）计算甲公司2019 年度企业所得税汇算清缴时准予扣除的公益性捐赠支出。

『正确答案』2019 年度企业所得税汇算清缴时准予扣除的公益性捐赠支出=总支出-不允许扣除的＝50－20＝30（万元）（3）计算甲公司2019 年度企业所得税汇算清缴时准予扣除的业务招待费。

『正确答案』10×60%＝6（万元），1800×5‰＝9（万元）两者中的较低者6 万元为准予扣除的业务招待费。

综合题甲公司主要从事电器配件的生产与销售，2019 年度有关财务资料如下：（1）销售收入8000 万元，利润总额1000万元。

（2）发生财务费用600 万元，其中支付给非关联方乙公司的借款利息400 万元，年利率为8%，金融机构同期同类贷款利率为6%。

（3）发生符合条件的广告费和业务宣传费1250 万元。

所得税综合例题

【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。

三、计算及会计处理题1.甲股份XXX（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。

根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。

2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。

甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；（3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为300万元。

（4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为100万元。

（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；（7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元；（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；（9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。

所得税费用综合例题

【递延所得税负债例题】甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。

会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。

假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：（1）20×2年资产负债表日：账面价值＝实际成本－会计折旧＝525 000－87 500＝437 500计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525 000－150 000＝375 000因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债借：所得税费用15 625贷：递延所得税负债15 625（2）20×3年资产负债表日：账面价值＝525 000－87 500－87 500＝350 000计税基础＝实际成本－累计已税前扣除的折旧额＝525 000－275 000＝250 000因资产的账面价值350 000元大于其计税基础250 000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下：借：所得税费用9 375贷：递延所得税负债9 375（3）20×4年资产负债表日：账面价值＝525 000－262 500＝262 500计税基础＝525 000－375 000＝150 000因账面价值262 500元大于其计税基础150 000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元借：所得税费用 3 125贷：递延所得税负债 3 125（4）20×5年资产负债表日：账面价值＝525 000－350 000＝175 000计税基础＝525 000－450 000＝75 000因其账面价值175 000元大于计税基础75 000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元，账务处理如下：借：递延所得税负债 3 125贷：所得税费用 3 125（5）20×6年资产负债表日：账面价值＝525 000－437 500＝87 500计税基础＝525 000－500 000＝25 000因其账面价值87 500元大于计税基础25 000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元借：递延所得税负债9 375贷：所得税费用9 375（6）20×7年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回借：递延所得税负债15 625贷：所得税费用15 625【所得税费用综合例题】A公司20×9年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率25%。