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分期收款时
交付商品时
结转成本
借：银行存款
贷：预售账款
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3．具有融资性质的分期收款销售商品
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
销售商品时
结转成本
分期收款时
借：长期应收款（应按合同或协议价款）
银行存款（收到的税款）
第十四章收入、费用和利润
复习重点：收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
一般销售
1．掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。
2．掌握销售退回的处理：
1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
贷：其他应收款
借：财务费用
贷：其他应收款
借：库存商品
贷：发出商品
借：其他应收款
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入
6．售后租回
属于融资交易，不确认收入（参看第21章租赁）
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入。
（1）企业接受应税服务时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【允许扣减销售额而减少的销项税额】
主营业务成本【倒挤差额】
贷：银行存款/应付账款
（2）对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】
贷：主营业务成本
小规模纳税人的会计处理
贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未确认融资收益
贷：财务费用
4．附有销售退回条件的商品销售
1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时确认收入
发出商品时
确认估计的销售退回
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：发出商品（委托代销商品）
③手续费的处理：
借：销售费用
贷：应收账款
④收到受托方支付的货款：
借：银行存款
贷：应收账款
①收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②对外销售：
借：银行存款
特殊销售
1．代销商品
视同买断方式
受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入
收取
手续费方式
委托方的会计处理：
受托方账务处理：
收到代销清单时确认收入.①发出商品时：
2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，
确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）
★9、营业税改征增值税的处理
一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
收到Байду номын сангаас款
①借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：主营业务成本
贷：库存商品
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
借：银行存款
贷：应收账款
发生销售退回
若未发生退货
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
预计负债
主营业务成本、主营业务收入
贷：银行存款
主营业务收入、主营业务成本
借：主营业务成本
预计负债
贷：主营业务收入
2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入
发出商品时
收到货款时
退货期满未发生退货
发生退货
①借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：预收账款
应收账款
①借：预收账款
贷：主营业务收入
①借：主营业务成本
7．以旧换新销售
按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
8、授予客户奖励积分
1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
贷：应付账款
应交税费—应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
④支付货款并计算代销手续费：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（手续费）
2．预收款销售方式
收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
相关账务处理可以参照一般纳税人的规定
劳务收入
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
贷：发出商品
①借：预收账款
应交税费—应交增值税(销项税额
贷：主营业务收入
银行存款
②借：主营业务成本
库存商品
贷：发出商品
5．售后回购
1．属于融资交易—不确认收入
发出商品时
将回购价大于售价差额按月计提利息
回购商品
借：银行存款
贷：其他应收款
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：发出商品
贷：库存商品
借：财务费用
交付商品时
结转成本
借：银行存款
贷：预售账款
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3．具有融资性质的分期收款销售商品
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
销售商品时
结转成本
分期收款时
借：长期应收款（应按合同或协议价款）
银行存款（收到的税款）
第十四章收入、费用和利润
复习重点：收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
一般销售
1．掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。
2．掌握销售退回的处理：
1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。
2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
贷：其他应收款
借：财务费用
贷：其他应收款
借：库存商品
贷：发出商品
借：其他应收款
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入
6．售后租回
属于融资交易，不确认收入（参看第21章租赁）
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入。
（1）企业接受应税服务时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【允许扣减销售额而减少的销项税额】
主营业务成本【倒挤差额】
贷：银行存款/应付账款
（2）对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】
贷：主营业务成本
小规模纳税人的会计处理
贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未确认融资收益
贷：财务费用
4．附有销售退回条件的商品销售
1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时确认收入
发出商品时
确认估计的销售退回
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：发出商品（委托代销商品）
③手续费的处理：
借：销售费用
贷：应收账款
④收到受托方支付的货款：
借：银行存款
贷：应收账款
①收到商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②对外销售：
借：银行存款
特殊销售
1．代销商品
视同买断方式
受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入
收取
手续费方式
委托方的会计处理：
受托方账务处理：
收到代销清单时确认收入.①发出商品时：
2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，
确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）
★9、营业税改征增值税的处理
一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
收到Байду номын сангаас款
①借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：主营业务成本
贷：库存商品
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
借：银行存款
贷：应收账款
发生销售退回
若未发生退货
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
预计负债
主营业务成本、主营业务收入
贷：银行存款
主营业务收入、主营业务成本
借：主营业务成本
预计负债
贷：主营业务收入
2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入
发出商品时
收到货款时
退货期满未发生退货
发生退货
①借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
②借：发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：预收账款
应收账款
①借：预收账款
贷：主营业务收入
①借：主营业务成本
7．以旧换新销售
按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
8、授予客户奖励积分
1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
贷：应付账款
应交税费—应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
④支付货款并计算代销手续费：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（手续费）
2．预收款销售方式
收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
相关账务处理可以参照一般纳税人的规定
劳务收入
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
贷：发出商品
①借：预收账款
应交税费—应交增值税(销项税额
贷：主营业务收入
银行存款
②借：主营业务成本
库存商品
贷：发出商品
5．售后回购
1．属于融资交易—不确认收入
发出商品时
将回购价大于售价差额按月计提利息
回购商品
借：银行存款
贷：其他应收款
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：发出商品
贷：库存商品
借：财务费用