新华制药内控失效案例分析
内部控制审计案例分析
内部控制审计案例分析——以新华制药为例一、新华制药公司概况(一)新华制药公司简介山东新华制药股份有限公司始创于1943年，公司于1996年股票上市，是H股和A 股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。
山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的咖啡因产品生产商。
公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司。
山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国FDA的检查和复查，出口美国，属免检产品，产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。
作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业，山东新华制药经过67年的发展，为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献，解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求。
在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。
公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。
同时“新华牌”产品在国际上还拥有极高的荣誉，许多合作伙伴系国际知名500强企业，均纷纷称赞山东新华制药是最诚信的企业、新华品质是“N0.1，全世界最好的产品!”（二）新华制药内部控制概况山东新华制药根据《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等有关法律法规及香港证券市场有关的规定，制订了《公司章程》、《董事会工作条例》、《监事会工作条例》、《总经理工作条例》、《信息披露管理办法》、《独立董事工作制度》、《投资者关系管理制度》、《募集资金管理办法》、《对外担保管理规定》、《关联交易管理办法》等重大规章制度，确保了公司股东大会、董事会、监事会的召开、重大决策等行为合法、合规、真实、有效。
新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础，涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程，确保各项工作都有章可循。
企业内部控制失效案例分析——山东新华医药集团有限责任公司
企业内部控制失效案例分析企业内部控制失效案例分析 ————山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司 摘要摘要：：该案例描述了新华医药集团有限责任公司在企业快速发展的同时，企业内部控制出现严重失效的问题。
文章以新华制药为案例研究对象，分析该公司被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。
进一步提出了企业在销售内部控制方面应该如何加强企业内控效果的方法和建议。
关键词关键词：新华制药，内部控制，信用管理 1 公司简介公司简介 1.1 公司背景山东新华制药股份有限公司于1943年成立于山东，于1996年公司股票完成上市，新华制药股份有限公司是H 股和A 股的上市公司。
山东新华制药股份有限公司已经成为了亚洲最大的解热类药物的生产地和出口基地，同时新华制药公司也成为我国国内重要的咖啡因产品的生产商。
1.2 公司组织结构新华制药的组织结构描述如下：公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，同时董事会下设了独立审核委员会。
公司内部下设完备的各个职能部门，并于各个部门制定了完善的岗位职责，各职能部门之间形成了明确的职责，并形成了互相牵制的部门间关系。
1.3 公司的内部控制制度新华制药制定了内部管理控制制度，该内部控制制度是以基本的控制制度作为基础，涵盖范围包括了公司完整的生产经营过程，包括了财务、生产、销售、投资、行政管理等具体环节，如此完善的内部管理制度确保了公司的各项工作可以有章可循。
2 公司内部控制的问题公司内部控制的问题 2011年新华制药股份有限公司的应收账款数据如下。
数据资料摘自当年的财务报表，相关数据如表1和表2所示。
表1 2011年年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款 单位：千元 单位名称 账面余额 坏账金额 计提比例(%) 计提原因山东欣康祺医药有限公司 40606 32485 80 考虑偿债能力计提淄博华邦医药销售有限公司9795 7836 80 考虑偿债能力计提合计50401 40321 ——表2 2011年年末单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收账款 单位：千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%)计提原因山东百易美医药有限公司3997 3197 80 考虑偿债能力计提山东省药材公司高新分公司3343 2674 80 考虑偿债能力计提山东新宝医药有限公司2991 2393 80 考虑偿债能力计提山东新华工贸股份有限公司1150 1150 100考虑偿债能力全额计提商丘百川药业有限公司795 795 100 考虑偿债能力全额计提合计12276 10209 ——以上数据表明，2011年末，新华制药的下属医贸公司与存在担保关系的相关客户之间存在应收账款交叉担保的现象，具体而言：与欣康祺医药间应收账款金额40606千元，及存在担保关系的新宝医药存在应收账款金额2991千元、华邦医药存在应收账款金额9795千元、山东药材高新分公司存在应收账款金额3343千元、百易美医药存在应收账款金额3996千元。
新华制药内部控制分析
新华制药内部控制分析一、案例简介山东新华医药集团有限责任公司位于中国东部山东半岛工作重市淄博，它的前身是1943年成立于胶东抗日根据地的山东新华制药厂。
公司占地近300多万平方米，现有职工5000多人。
是我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类以及中枢神经类等药物生产企业。
在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。
公司是H股、A股上市公司，是中国医药工业十佳技术创新企业，中国制药工业50强。
目前旗下有9家控股子公司。
“新华牌”商标是中国驰名商标，是商务部重点培育和发展的出口品牌。
但2012年3月23日，新华制药被信永中和会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告，并指出其原因是新华制药内部制度存在重大缺陷，重大缺陷是内部控制种存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
报告指出，新华制药的内部控制主要存在两大重要缺陷：1.山东新华医药贸易有限公司内部控制制度并没有规定多头授信的情况，在实际执行中，医贸.新华制药的下属子公司公司的三个部门分别向同一客户授信，使得公司对一个客户的授信额度太大。
2.医贸公司对部分客户的授信超出了客户的注册资本，导致部分客户的授信额度过大，而且在公司中也存在没有授信就进行发货的情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元。
同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。
欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于公安局立案侦查。
欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。
公司对此已进行坏账计提准备。
按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，导致公司2011年度增收不增利。
事件披露后，新华制药股价走势：二、内部控制现状分析及缺陷COSO内部控制五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五部分。
内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见
内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见一、本文概述本文旨在深入剖析新华制药公司在内部控制审计过程中被出具否定意见的案例。
该案例将展示如何通过审计分析，揭示企业在内部控制方面存在的问题和缺陷，以及这些问题如何影响企业的运营效率和风险管理。
文章将首先简要介绍新华制药公司的背景和业务概况，然后详细描述审计过程中发现的关键问题，包括财务报告的不准确、内部控制制度的失效、管理层监督不足等。
通过这一案例分析，读者将能够了解内部控制审计的重要性，以及如何通过改进内部控制来提升企业的治理水平和市场竞争力。
本文还将探讨审计机构在出具否定意见时的考量因素，以及企业应对否定意见的策略和措施。
二、新华制药内部控制体系概述新华制药作为国内知名的药品生产企业，其内部控制体系的建立与运行一直备受关注。
在近年来，随着企业规模的扩大和业务范围的增加，新华制药对内部控制体系的重视程度不断提升。
新华制药的内部控制体系主要包括财务管理、生产管理、市场营销、人力资源管理等多个方面。
在财务管理方面，公司严格遵守国家法律法规，建立了完善的财务制度和审批流程，确保财务数据的真实性和准确性。
在生产管理方面，公司注重产品质量和安全，通过引入先进的生产技术和设备，加强生产过程的监控和管理，确保产品质量符合国家标准。
在市场营销方面，公司注重市场调研和品牌建设，通过制定合理的营销策略和推广计划，提高产品知名度和市场占有率。
在人力资源管理方面，公司注重人才培养和激励，通过建立健全的薪酬制度和晋升机制，激发员工的积极性和创造力。
然而，尽管新华制药在内部控制方面取得了一定的成绩，但仍然存在一些问题和不足。
比如，在内部审计方面，公司尚未建立完善的内部审计制度和流程，导致内部审计工作不够规范和有效。
在风险管理方面，公司还需要加强对潜在风险的识别、评估和控制，以确保企业的稳健发展。
新华制药的内部控制体系在多个方面取得了一定的成效，但仍需不断完善和优化。
通过加强内部审计和风险管理等方面的工作，新华制药将进一步提升内部控制水平，为企业的可持续发展提供有力保障。
新华制药内控事件简析_ppt课件
两大重大缺陷
• 1. 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制 制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的 鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分
别向同一客户授信，使得授信额度过大。
• 2. 医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客
户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出
•
根据中注协2012年3月30日发布的上市公司2011年年 报审计情况快报，新华制药被信永中和出具了否定意见的 内部控制审计报告。其原因是新华制药内控制度存在重大
缺陷。
• 信永中和在内控审计报告中指出，重大缺陷是内部控
制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报
表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。
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归责对象
• 1.新华制药及其子公司：
•
• 授信管理及授信额度管理缺陷 对关联方的应收账款的计量和分析缺陷
2.审计事务所---信永中和
• 内控工作的问题一般都不是短时间内存在的，如果公 司的内控制度并没有发生变化，此前的审计工作中不可能 毫无察觉。 • 2009年和2010年的审计工作均没有提示这些问题。这 只有两个可能：一是公司内控存在漏洞，而审计事务所却 没发现，这属于工作不尽职；二是，发现了漏洞，但当时 没有提示风险，这性质就更恶劣，涉嫌与公司相互勾结出 具欺诈性的审计报告。
内控改革方案
• 1.对客户进行授信评级； • 2.严格控制应收款项的范围； • 3.对应收项目应进行定期报告，以加强控制和归责； • 4.应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度； • 5.对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，进 行审核是否确定为坏账；
以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题
以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题—以新华制药为例摘要随着经济的发展，上市公司获得了空前的发展机会，与此同时上市公司的财务造假案也频繁发生，这让投资者意识到不仅要对上市公司财务报表进行审计，同时也应对其内部控制采取“必要措施”。
本文以山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）为例对内部控制审计进行案例研究，主要是考虑到新华制药作为境内外同时上市公司，在满足国内关于内部控制的条件外，还要满足国外的条件，而国外的条件比较严格，其内部控制具有一定的“标杆作用”。
但在2011 年强制实行内部控制审计后，新华制药却出现如此严重的内部控制缺陷，其背后问题值得我们深思。
本文分析了2011 年度新华制药内部控制审计的流程，通过流程分析找出了新华制药内部控制审计中存在的问题：新华制药存在内部控制自我评价不到位、设计与执行存在缺陷、独立监督体系失效、注册会计师胜任能力不足等问题。
分析了产生这些问题的原因：对新华制药内部控制制度监管不到位和对注册会计师胜任能力提升不够重视，同时针对这些问题提出了相应的建议，期望能对我国内部控制审计起到积极的作用。
关键词：上市公司内部控制审计新华制药新华制药内部控制审计案例分析本文选择新华制药作为分析对象，对注册会计师在内部控制审计实务中存在的问题进行案例分析。
选取新华制药作为案例分析的对象是出于以下考虑：新华制药作为境内外同时上市公司，其内部控制的设计比较具有代表性，但新华制药出现如此严重的问题，其背后问题是值得我们深思，这在我国内部控制审计发展历程中具有药房等多种销售渠道。
内部控制建设方面，新华制药根据证监会、深交所等监管部门和《基本规范》、《配套指引》等规定制定了与自身经营相关的内部控制制度，涵盖产品销售、生产管理、运营管理、财务管理等多个方面，基本形成较为规范的内部控制体系，但在多头授信方面无明确规定。
新华制药通过制定和实施内部控制制度，经营扩大、销售额上升、产品质量得到提高、技术得到创新、综合实力得到提升。
新华制药内部控制失效案例分析
新华制药内部控制失效案例分析新华制药是我国医药行业的龙头企业之一，但在过去的几年中，该公司内部控制出现了一系列问题，导致公司在产品质量、财务管理和公司治理方面都存在失效的情况。
以下是对新华制药内部控制失效案例的分析。
首先，新华制药在产品质量方面出现了严重失控的情况。
有几起案例显示，该公司生产的一些产品存在严重的质量问题，比如药物含量不符合标准、药物成分不清晰等。
这种产品质量失控不仅影响了公司形象，也对患者的健康产生了潜在的风险。
造成这种问题的原因主要是公司在生产过程中的内部控制不够严谨，没有建立起有效的质量管理体系，导致生产过程中的问题得不到及时发现和解决。
其次，在财务管理方面，新华制药也存在内部控制失效的情况。
有报道称，该公司的财务会计存在虚假报告和违规操作的情况。
比如，新华制药通过虚增应收账款、虚拟交易等手段来掩盖公司的实际经营状况，从而让公司的财务报表看起来更加健康。
这种财务管理失控不仅误导了投资者和监管机构，也通过虚假报告获得了一定的融资额度，对公司整体的经营产生了负面影响。
最后，新华制药在公司治理方面也存在内部控制失效的问题。
公司的高层管理层由于个人行为不端，对公司的经营状况和风险控制缺乏有效的管理。
高层管理层的不端行为有可能造成公司内部的权力滥用、操纵市场、贪污行为等，进一步损害了公司的声誉和长期发展。
针对以上问题，新华制药应该采取一系列措施来改善其内部控制，以确保公司的可持续发展。
首先，公司应该加强对产品质量的管控，建立严格的质量管理体系，并加强对生产过程的监督和检查，及时发现和解决问题。
其次，公司应该优化财务管理，建立真实、透明的财务报告机制，遵守财务规范和准则。
同时，公司还应该建立健全的内部审计以及风险管理体系，及时发现并解决公司经营中的问题和风险。
最后，在公司治理方面，新华制药应该加强对高层管理层的监督和检查，建立有效的内部控制机制，避免高层滥用权力和产生其他不当行为。
总之，新华制药的内部控制失效严重影响了公司的形象和声誉，并对公司的长期发展产生了负面影响。
新华制药内部控制失效案例分析课件
内部控制失效的含义及影响
• 内部控制失效是指企业的内部控制政策和程序没有能够充分发挥其应有 的作用，导致企业无法有效防范风险、错误和舞弊，甚至可能影响到企 业的正常运营和财务状况。内部控制失效会对企业产生多方面的影响， 包括但不限于
• 资产流失：由于内部控制失效，企业资产可能被滥用或被不法分子侵占， 导致企业资产流失。
内部控制失效的具体表 现
1. 数据不准确
在某项业务中，财务部门与业务部门之间的数据不一致，导致财务报表出现重大错误。经 过调查发现，是由于两个部门之间的数据传递和核对环节存在漏洞，未能及时发现和纠正 错误。
2. 数据不完整
在另一项业务中，审计部门发现部分销售数据缺失，无法进行准确的销售分析。经过调查 发现，是由于销售系统的部分数据未被及时录入或更新，导致数据不完整。
加强风险评估，制定科学的风险 应对策略
加强信息沟通，提高企业内部信 息传递效率
建立完善内部控制环境，提高员 工内部控制意 识
规范控制活动，确保内部控制制 度得到有效执行
完善监督机制，加强内部控制监 督与检查
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内部控制改措施与
完善内部控制环境
建立良好的内部控制文化
加强员工内部控制意识培训，将内部控制理念融入企ห้องสมุดไป่ตู้文化中， 促进员工自觉遵守内部控制制度。
针对公司关键业务环节和重大风险领域，制定严格的控制措施， 确保业务活动的合规性和安全性。
实施内部控制信息化
将内部控制制度嵌入信息系统，实现业务流程自动化和智能化， 减少人为干预和操作失误。
提升信息沟通与监控效率
加强内部信息沟通
建立畅通的信息沟通渠道，确保 公司内部信息传递及时、准确、 完整。
强化外部信息披露
新华制药内控失效案例分析
4、深入探讨内控制度失效的原因和影响
4、表达观点：在文章结尾处简要表达对新华制药内控失效的看法和建议，以 便读者对本次演示的观点进行思考。例如，可以强调内控制度对于企业的重要性、 加强内容
引言
引言
近年来，国内外多家企业出现了内部控制失效的问题，给企业带来了巨大的 损失和声誉风险。其中，新华制药作为国内知名药企，也曾经出现过内部控制失 效的问题。本次演示将以新华制药内部控制失效案例为分析对象，深入探讨其原 因和影响，并提出相关解决方案。
3、内部控制措施不力
3、建立风险评估机制。公司应该建立完善的风险评估机制，对于可能存在的 风险进行及时识别、评估和应对。同时，对于重大决策应该进行科学的风险评估， 以避免决策失误给公司带来巨大损失。
参考内容二
一、引言
一、引言
随着经济全球化的深入发展，企业内部控制的重要性日益凸显。内部控制审 计作为企业内部自我评估和调整的重要手段，对于保证企业的合规运营、提高运 营效率、降低风险具有重要的作用。然而，当前许多企业在内部控制审计方面仍 存在诸多问题，这些问题在一定程度上影响了企业的健康发展。本次演示将以新 华制药的内部控制审计为例，探讨其存在的问题及原因，并提出相应的改进措施。
内控失效对新华制药产生了严重的负面影响。首先，产品质量受到质疑，影 响了企业的声誉和公众形象；其次，企业运营效率下降，市场份额缩减；再次， 遭受监管部门的处罚和制裁，增加了企业的经营风险；最后，企业内部腐败现象 滋生，损害了企业的利益。
4、深入探讨内控制度失效的原因和影响
写作建议 1、明确主题：在文章开头明确指出新华制药内控失效带来的风险，并简要介 绍如何构建有效的内控制度。
三、新华制药内控否定意见案例 分析
1、销售收入确认方法不恰当
新华制药内控失效案例分析
的 自我控 制评价 报告 中我们 可以看 出，新华制药在销售 管理方 面内部控 制设计 主要是针对流程设计 ，而忽略 了站在集 团的角度 ，从宏观 出发 按 组织机 构的职责管理进 行宏 观上和总体上 的协调 。新华 制药的应 收账 款 管理体 系中有漏 洞的存在 ，企业部 门只是通过 自己部 门的数据来进 行分 析和决 策 ，而忽视了部门和分公司之间的沟通 与合 作 ，部门数据独 立分
割， 未 能从集 团的角度进行有效 的数 据分析 和控 制。
四 、思考与建议
１ ． 企 业 应 增 强 风 险 防 范 意识 。
户授信 ，使得公司对一个客户 的授信额度太大 。二是 ，医贸公司对部分 客户 的授信超 出了客户 的注册资本 ，导致部分客户 的授信 额度过 大，而
且在公司 中没有授信就进行发货 的情况也存在 。 二 、新 华 制 药 内部 控 制缺 陷分 析 （ 一） 上述重大缺陷使新华制药对 山东欣康 祺 医药有限公 司及其存 在担保关 系方形成 了 ６ ．０ ７ 亿元的应收账款 。但是 由于欣 康祺 医药资金 链断裂 、经 营出现异 常 的情 况 ，可 能使 新华 制药 的应 收账 款得 不到 回 收 、遭受重大经济损失 。所 以 ２ ０ １ １ 年度 ， 新 华制药 对上 述应 收款项计 提 了４ ．８ ６亿元坏账准备 ，使得新华制药 ２ ０ １ １ 年度增 收却不增利 。 （ 二 ）欣康祺医药公司分析。 山东省 国资委 事实上 才是新华 制药的实 际控制人 ，新 华集 团是 它的 控股股东 。欣康祺 医药一直 以来都是新华制药 的大 客户 ，新华制药 的应 收票据 中，欣康祺是金额较 大的前五名 往来 客户 ，涉及金 额高达 ３ ０ ０万 元 。２ ０ １ １ 年欣康祺医药为新华制药带来 了 １ ．４ ９ 亿 元的营业收入 ，成为 了新华 医药 的第 三大 的客户。 但在 ２ ０ １ １ 年１ ２月 ３ ０日 欣康 祺 由于涉嫌 非法 吸收公 众存 款案 已被 公安局立案侦查 ，金额更是高达 ｌ ０ 亿元 。由于欣 康祺 医药被立案 侦查 ， 欣康祺 医药等 ５ 家公 司欠新华制药子公 司的货款也很有可能不能 收回。 三、新华钼药 内部控 制缺 陷产 生的原因 １ ． 企业风 险管理意识淡薄。 新华制药与欣康祺 医药一 直是合作 伙伴 关系 ，而且欣康祺 医药也是 新华制药 的重要 客户 、发挥着关键作用 ， 但 是新华制药却没有提 起应有 的关 注和注 意 ，没有足够的风险意识 来应对。假如新华制药在批 准对欣 康祺 的信 用销售 之前 能够 进行 资信评估 ，同时实时关注欣康祺 的运营状 况 ，将很有 可能减少甚至避免此次损失的发生。 ２ ． 应 收账 款 内部 控 制 联 动 体 系缺 失 ，部 门问 缺 乏 沟 通 。 沟通 对一个部门 ，一个企业的发展中都拥有重要的意义 。在现实状 况 中，销售 部门往往片面追求 高销售额 ，没有从全局考虑 ，所 以不太注 重 和财务 部门及信用部门的合作 ，使得公司应收账款金额 巨大 ，应收账 款 风险增 高。在本案中 ，新华制药产生了对部分客户超过其注册 资本 的 赊销 以及 未授信 发货的情 况 ，反映了企业的销售部门 、财务部 门 以及信 用部 门之间缺乏沟通和联系 ，过高的注重 自身利益和 目标 ，可见 其应收 账款 内部控 制联 动体系的缺失。 ３ ．应收账款监督机制薄弱。 有效 的监督 可能够使企业 防微 杜渐 ，防患 于未然 。但是 ，在 我 国， 很 多企业 对会计监督缺乏应有的重视 ，新华制药的应收账款 内部控制系 统存 在着 缺陷也是其被出具否定意见报告案的根本原因。新华制 药内部 根本 没有 发现公司在应收账款制度的设计和执行方面所存在 的缺陷和不 足 ，也没有专门的人员和部门进行监督管理 ，造成巨额应收账 款不能收 回，给企 业带来巨大 的损失 。这就暴 露 出企业 的应 收账 款监督 体 系薄 弱 ，企业 应该得 到足够的重视 ，加强应收账款监督机制。 ４ ． 集 团 内部 机 构 数 据 独 立 分 割 。 新华制药是一个上市公司 ，而且有很多子公司 ，这也要求 整个企业 的应收账款系统不能独立而更应该成为一个有机统一的整体 。根从企业
新华制药内部控制失效案例分析
欣康祺医药被济南市公安局立案侦查，欣康祺医药等 5 家企业欠新华制药子企业 货款6，073.1万元也很有可能就此打了水漂
分析欣康祺医药相关资料发觉，欣康祺医药长久以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利 模式是从上游赊购拿货再以低 3%～5%价格现销给下游，同时将赚取现金投入期货市场以获取 收益，这种赢利方式含有很大风险性，也是其最终资金链断裂根本原因。
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思索与提议
新华制药内部控制失效案例分析
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三、思索与提议
在企业建立自上而 下稳健企业文化， 尽可能防止因为对 风险疏忽所造成损 失，提升企业控制 风险能力。要未雨 绸缪，重视事先风 险分析。
新华制药内部控制失效案例分析
全过程应收 账款管理应该包 含事前管理、事 中管理和事后管 理。
新华制药内部控制失效案例分析
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二、内部控制缺点分析
欣康祺医药一直是新华 制药大客户， 年为新华 制药第一大客户
截至 年6 月 30 日，新华制 药应收票据中，欣康祺是金 额较大前五名往来客户，包 括金额 300 万元，到期日为 10月21日
新华制药内部控制失效案例分析
新华制药对欣康祺医药及 为其担保淄博华邦医药销 售有限企业应收账款占总 应收账款百分比高达 15.88%。
新华制药 年对欣康祺营 业收入为 1.1039 亿元， 占新华制药全部营业收 入4.22%
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二、内部控制缺点分析
济南市公安局于 12 月 30 日对欣康祺涉嫌非法吸收公众存款案立案侦查，涉案 金额高达 10 亿元。
自 年 8 月以来，欣康祺总经理徐新国等人以该企业名义，以与银行合作开立银 行承兑汇票需要确保金为由，以2.5%～4%月息为诱饵，非法吸收公众资金近 10 亿元。
内部控制审计案例分析
内部控制审计案例分析——以新华制药为例一、新华制药公司概况(一)新华制药公司简介山东新华制药股份有限公司始创于1943年，公司于1996年股票上市，是H股和A 股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。
山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的咖啡因产品生产商。
公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司。
山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国FDA的检查和复查，出口美国，属免检产品，产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。
作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业，山东新华制药经过67年的发展，为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献，解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求。
在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。
公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。
同时“新华牌”产品在国际上还拥有极高的荣誉，许多合作伙伴系国际知名500强企业，均纷纷称赞山东新华制药是最诚信的企业、新华品质是“N0.1，全世界最好的产品!”（二）新华制药内部控制概况山东新华制药根据《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等有关法律法规及香港证券市场有关的规定，制订了《公司章程》、《董事会工作条例》、《监事会工作条例》、《总经理工作条例》、《信息披露管理办法》、《独立董事工作制度》、《投资者关系管理制度》、《募集资金管理办法》、《对外担保管理规定》、《关联交易管理办法》等重大规章制度，确保了公司股东大会、董事会、监事会的召开、重大决策等行为合法、合规、真实、有效。
新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础，涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程，确保各项工作都有章可循。
新华制药内部控制失效案例分析
口文 ／邓 越 符 丹
（ 浙江财经学院 浙江 － 杭州 ）
［ 提要］ 新华制药被 出具中国第一份内 药在评价中发现 报告期内存在 一项重大缺陷， 门分别向同～客户授信 ，使得授信额度过 大；
部控制审计否定意见报告。 本文分析新华制药 即子 公司山东新华 医药贸易有 限公司对 客户 新华制药 下属子公 司医贸公司 内部 控制制 度
淄博华邦 药销售有限公司 ９ ７ ９ ５
按照要求 ，境 内外 同时上市公 司在 ２ ０ １ １ 业 内部控制评价报告 以及内部控 制审计报告 。 截至２ ０ １ ２ 年４ 月３ ０日， ６ ７ 家公司全部披 露 了２ ０ １ １ 年 年度 财务报 告、内控评价报 告以
及内 控 审计报告 。 ６ ７ 份 内控评价报 告 中， ６ ６ 家 公司对 本公
被信永中和出具否定意见的内部控制审计报 授信额度 过大导致较大经济损失。 告的原因， 指出其应收账款内部控制体系存在 的缺陷， 并提 出 有针对性的建议。
关键词： 内部控 制； 应收账款 ； 内部控制 中图分类号： Ｆ ２ ７ 文献标识码： Ａ
收录 日期： ２ ０ １ ３ 年 ５月 １ ３日
、
前言
２ ０ １ ０ 年 ４月 ２ ６日， 财政部、 证监会 、 审计 公 司、 工业销售部 门 、 商业销 售部 门等 三个部 经营 出现异常 ， 资金链断裂 ， 可能使新华 制药 署、 银监会 和保监会联合 发布 《 企业 内部控制 配套指 引》 。为确保 企业 内控规 范体系顺利推 进 实施 ， 财政 部等五部委 确定 ， 企业 内部控制 规 范体 系 自２ ０ １ １ 年１ 月１ 日起首先在境 内外
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企业内部控制失效案例分析——山东新华医药集团有限责任公司
企业内部控制失效案例分析———山东新华医药集团有限责任公司闫一玉(西安石油大学,陕西西安710065)[摘要]该案例描述了新华医药集团有限责任公司在企业快速发展的同时,企业内部控制出现严重失效的问题。
文章以新华制药为案例研究对象,分析该公司被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因,指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷,并提出有针对性的建议。
进一步提出了企业在销售内部控制方面应该如何加强企业内控效果的方法和建议。
[关键词]新华制药;内部控制;信用管理[DOI]10.13939/ki.zgsc.2018.11.0881公司简介1.1公司背景山东新华制药股份有限公司于1943年成立于山东,于1996年公司股票完成上市,新华制药股份有限公司是H股和A股的上市公司。
山东新华制药股份有限公司已经成为了亚洲最大的解热类药物的生产地和出口基地,同时新华制药公司也成为我国国内重要的咖啡因产品的生产商。
1.2公司组织结构新华制药的组织结构描述如下:公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的,同时董事会下设了独立审核委员会。
公司内部下设完备的各个职能部门,并于各个部门制定了完善的岗位职责,各职能部门之间形成了明确的职责,并形成了互相牵制的部门间关系。
1.3公司的内部控制制度新华制药制定了内部管理控制制度,该内部控制制度是以基本的控制制度作为基础,涵盖范围包括了公司完整的生产经营过程,包括了财务、生产、销售、投资、行政管理等具体环节,如此完善的内部管理制度确保了公司的各项工作可以有章可循。
2公司内部控制的问题2011年新华制药股份有限公司的应收账款数据如下。
数据资料摘自当年的财务报表,相关数据如表1和表2所示。
表12011年年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款单位:千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%)计提原因山东欣康祺医药有限公司406063248580考虑偿债能力计提淄博华邦医药销售有限公司9795783680考虑偿债能力计提合计5040140321——表22011年年末单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收账款单位:千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%)计提原因山东百易美医药有限公司3997319780考虑偿债能力计提山东省药材公司高新分公司3343267480考虑偿债能力计提山东新宝医药有限公司2991239380考虑偿债能力计提山东新华工贸股份有限公司11501150100考虑偿债能力全额计提商丘百川药业有限公司795795100考虑偿债能力全额计提合计1227610209——以上数据表明,2011年末,新华制药的下属医贸公司与存在担保关系的相关客户之间存在应收账款交叉担保的现象,具体而言:与欣康祺医药间应收账款金额40606千元,及存在担保关系的新宝医药存在应收账款金额2991千元、华邦医药存在应收账款金额9795千元、山东药材高新分公司存在应收账款金额3343千元、百易美医药存在应收账款金额3996千元。
新华制药内部控制失效案例分析
对未来研究的展望
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深入研究内部控制失效的深层次原因
尽管新华制药已经采取了一些改进措施，但对于内部控制 失效的深层次原因仍需进一步探讨和研究。例如，公司治 理结构与内部控制之间的关系、内部审计职能的独立性和 权威性等方面的问题仍需深入研究。
探讨内部控制与其他治理机制的互动关系
内部控制不是孤立的，它与其他治理机制之间存在密切的 互动关系。未来研究可以探讨内部控制与董事会、监事会 、股东大会等其他治理机制之间的相互影响和作用，以更 全面地了解公司治理的有效性。
关注内部控制的动态发展
随着企业内外部环境的变化，内部控制也需要不断调整和 完善。未来研究可以关注内部控制的动态发展，探讨如何 根据企业发展的不同阶段和外部环境的变化，持续优化和 完善内部控制体系。
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内部控制失效的原因
新华制药内部控制失效的主要原因包括公司治理结构不合理、内部审计职能缺失、风险评估机制不完善以及内部信息 沟通不畅等。
内部控制失效的影响
新华制药内部控制失效导致了财务报表重大错报、违规担保、关联方资金占用等问题，严重损害了公司的声誉和利益 。
改进措施的有效性
新华制药在发现问题后采取了一系列改进措施，包括优化公司治理结构、加强内部审计职能、完善风险 评估机制和加强内部信息沟通等。这些措施在一定程度上提高了公司的内部控制水平，但仍有改进空间。
流程管理
新华制药对各项业务流程进行了 规范，明确了各岗位的职责和操 作规范，以确保业务活动的有序 进行。
关键内部控制流程
授权审批控制
新华制药对各项业务活动实行严格的授权审批控制，明确了各级管理人员的审批权限和 审批程序，以防止权力滥用和违规操作。
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新华制药内控失效案例分析
摘要：山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是 H 股与 A 股上市公司，属中国制药工业 50 强，在我国化工与医药领域一直具有较高的影响力和地位，也是商务部重点培育和发展的出口品牌，但是在2012年引起人们广泛关注却不是因其市场地位，而是因为处于上市公司披露内部报告的第一年，它是唯一一家因为内部控制制度存在缺陷而被出具否定意见的上市公司。
本文试图基于COSO五要素对其进行内控分析，找出其被出具否定意见的合理性，通过分析该公司内部控制失效的原因，提出笔者的一些思考与建议。
关键字：新华制药，内部控制，应收账款
一、案例介绍
2010年财政部，证监会，银监会，保监会，审计署联合发布了《企业内部控制配套指引》。
按照要求，境内外同时上市的公司在2011年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告和内部控制审计报告。
截至 2012 年 4 月 30 日，67 家公司全部披露了 2011 年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。
在这67家中只有一家——新华制药公司被信用中和会计师事务所出具了否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。
二、基于COSO五要素下的内控分析
COSO内部控制五要素包括控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监控五部分。
控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础,管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制的基调风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险,是内部控制的前提控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序,为内部控制的核心信息与沟通旨在取得及时、确切的信息,并进行有效的沟通,为内部控制提供条件监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作,起到润滑剂的作用。
1、控制环境
COSO报告把控制环境作为内部控制系统的首要因素，认为控制环境是一个企业进行内部控制的氛围，是其他控制成分的基础。
组织机构是企业内部环境的有机组成部分，根据新华制药年度的内部控制自我评价报告,新华制药的组织结构设计较合理,符合企业内部控制的基本要求，但公司的内部审计部门是直接向公司的总经理，副总经
理负责，这就导致了内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员，同时该公司的机构设置与职责分配也存在缺陷，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定,对客户授信额度不大于该客户的注册资本。
但在实际执行中,对部分客户超出客户的注册资本授信,使得授信额度过大,同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
2、风险评估
COSO报告认为，风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、合规性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别与风险分析。
新华制药与欣康棋医药存在着长久的合作关系,但是欣康棋医药长期以来一直把医药业做成金融业,其主要盈利模式是从上游赊购拿货,再以低3%-5%的价格现销给下游,同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益,这种获利方式具有很大的风险性,也是其最后资金链断裂的根本原因。
欣康棋医药作为新华制药的大客户,而新华制药的高官们风险管理意识薄弱,没有在销售前充分了解欣康棋医药的情况,对欣康棋医药进行资信评估,同时实时关注其动向，从而造成此次损失额发生。
此外，新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元，占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。
如果新华制药有足够的风险意识，在信用销售前充分了解欣康祺医药的情况，进行资信评估，同时实时关注其动向，将很有可能减少甚至避免此次损失的发生.
3、控制活动
控制活动是企业内部控制的实质性要素，是依托于控制环境进行的实际控制活动。
COSO报告认为，控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。
新华制药内部控制缺陷在控制活动上的表现主要在于应收账款的授权审批控制上。
由于公司规定不明确，导致不同子公司于不同部门都有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大，对公司经营产生不利影响。
新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。
在实际执行中,医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信,造成授信额度过大,进而承担了较大的风险。
由此可见,该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。
子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本,但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本,表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。
4、信息与沟通
信息与沟通，是指为了使职员能执行其职责，企业必须识别，捕捉，交流外部和内部信息，它是实施内部控制的重要条件。
财务部门，信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的关键。
但是新华公司信息与沟通机制不够完善，也没建立一个有效的信息收集传递体系和信息共享体系。
于是新华制药销售部门和财务部门之间因信息沟通较少最终导致企业大额应收账款无法收回。
其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门因缺乏沟通机制导致分别向同一客户授信,造成授信额度过大,以至于发生超过其
注册资本的赊销以及未授信发货的情况。
5、监督
COSO报告认为，监督是指评价内部控制质量的过程，即对内部控制改革、运行及改进活动进行评价，包括内部审计和与单位外部人员，团体进行交流。
新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。
内部控制问题不是一个短期的问题,而是长期形成的。
可是,在信永中和出具否定意见报告之前,新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷,暴露出其应收账款监控薄弱,还有待加强和完善。
基于COSO 五要素的分析，我们可以看到新华制药公司的内部控制在控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督上都存在一些缺陷，这也是信用中和出具否定意见的根源，所以也可以从五要素中总结出新华制药内部控制缺陷产生的大致原因：企业管理层风险意识淡薄，应收账款授权控制不严谨回收监督不警觉，各部门沟通渠道缺乏。
三、思考与对策
1、管理层应强化风险防范意识
新华制药公司被出具否定意见应给予充分的重视，尤其管理层要加强风险管理意识，注意多从集团角度思考管理机制，从全局策划企业运营；另外也要强化员工的风险防范意识，把企业的每个细胞都加上免疫能力，从而尽可能的避免由于对风险的疏忽和防范意识不强，所造成的损失，提高企业整体的风险防控能力。
2、设立独立的应收账款信用管理部门
财务部门，信用部门，销售部门是应收账款管理的关键，所以企业应该建立一个独立的应收账款信用管理部门，管理监督全集团的授信活动，而且有利于应收账款的授信批准，销售批准，账款收回职责明确，也有利于对应收账款进行全过程管理，从而减少坏账的发生，减少企业不必要的损失。
3、建立企业各部门的信息共享平台
建立应收账款的信息共享平台，设计完整的应收账款控制系统，各部门应将应收账款相关数据录入系统，系统自动核对，不仅可以提高会计处理的准确性，还可以加强应收账款应用控制，各部门之间的应收账款信息通过平台在各部门之间自由快速流动，也可以节省大量的人力，时间，金钱。
4、改变内部审计体制
将内部审计部门由总经理领导变为由董事会直接领导，提高内部审计的独立性，赋予其更大的职权，强化企业的监督制度，在成本效益原则下实现重大业务流程的实时监督评价。
四、参考文献
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［2］于双.新华制药内部控制研究-基于COSO五要素［J］.企业改革与管理.2014.（04）:201-202
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