《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法

图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
2.2.2历史成本分析法 是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料， 采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额 和单位变动成本的一种定量分析法。
此法适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历 史资料比较完备的老企业。
1、高低点法 高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最 低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差， 先计算出单位变动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变 动部分和固定部分分解出来的一种方法。其计算公式为：
2、期间费用：是指那些不能直接归属于某个特定产品成 本的费用，它们的发生往往与企业的销售、经营和管理活 动相关。 (1)销售费用。 (2)管理费用。 （3）财务费用。
2.1.3成本按性态分类
成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本的变动与 业务量之间的依存关系。
1、固定成本：是指在在一定时期和一定业务量范围内（相关范围） 内，其总额不随业务量增减变动而固定不变的成本。如按使用年限 法计算的厂房、设备的折旧、按月摊销的保险费、管理人员的工资 等
（2） 半固定成本：又称阶梯式混合成本，其特征是当产量在一定 范围内增长，其发生额固定不变；当产量增长超过一定限度时，其 发生额就会突然跳跃上升，然后，又在产量增长的一定限度内保持 不变。这类成本常见的有：化验员和检验员的工资、邮费等。
图2-5 标准混合成本
图2-6 阶梯式混合成本
（3)延期变动成本：又称低坡式混合成本，是指在一定的业务量 范围内成本总额保持固定不变，但超过该业务量范围后，成本则 随业务量成正比例变动。
2. 对期末存货的估价不同
在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本直接计 入当期损益，因而不会转入期末存货成本； 在完全成本法下，固定性制造费用计入产品成本，当期 末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期 销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用 计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到 下期。 因此，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法 下的存货计价。
变动成本法与完全成本法的不同点可概括如下表： 表2-6 变动成本法与完全成本法的比较
完全成本法
变动成本法
产品成本 生产成本计入产品 变动生产成本计入产 内容 成 本 。 产 品 成 本 包 括 直 品成本。 产品成本包括直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 全 接材料、 直接人工和变动 部制造费用。 制造费用。
在 产 品 和 存货成本中既有变动成 产 成 品 存 本，又有固定成本。 货计价 盈亏计算 （1）销售收入-销售成本 = 毛 利 （2）毛利-销售及管理费 用=利润 存货成本中只有变动成本。
（1）销售收入-销售成本= 边际贡献 （2）边际贡献-期间成本= 利润
（1）连续各期生产量相等而销售量不等 例2-4：某企业生产一种产品，2008、2009、2010年的产量都是 6000件，而销量分别为6000件、5000件和7000件。每单位产品的 售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工 和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力6000 件，共计24000元。销售和管理费用假设全部为固定成本，每年发 生额1000元。要求计算两种方法下的损益。
图2-4 业务量与单位变动成本之间的关系
3、混合成本。 是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同 产量的变动保持严格的比例。混合成本是一种同时包含固定成本和 变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种类似于变 动成本；另一种类似于固定成本。
（1）半变动成本：其特征是通常有一个初始量，类似于固定成本； 在这个基础上，随着产量增加成本也会增加，这又类似于变动成本。 例如，对于机器设备的维修，为保证它处于完好和随时可开动的状 态，经常需要发生一定量必不可少的维修费；设备开动后，随着运 转时数的增加，其维修费也会相应地增加。
2、变动成本：是指在在一定时期和一定业务量范围内（相关范 围），其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料、 直接人工、制造费用中的产品包装费等。变动成本的特点是：在相 关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产 品变动成本额却不受产量增减变动的影响。
图2-3 业务量与变动成本总额之间的关系
特点： 在相关范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位 产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。
图2-1 业务量与固定成本总额之间的关系 图2-2 业务量与单位固定成本之间的关系
固定成本可进一步区分为：
•酌量性固定成本：企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预 算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工 培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在， 其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的 变化及时调整不同预算期的用款限额。 •约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营 能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器 设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在 短期内就难于作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期 内继续存在。
变动成本法（Variable Costing）或称变动成本计算，其特点就是在 计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本，全部 列入当期损益表。这是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。
变动成本法产生的原因：
因为完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每 年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少； 相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不 利于决策和管理。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在 存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转 化为费用，即采用变动成本法。更重要的是，随着企业环境的改变、 竞争的加剧，预测、决策、规划和控制日益受到人们的重视，企业 管理者逐渐认识到变动成本法不仅有利于决策层的普遍重视。
上式中： 产品销售成本＝期初存货完全生产成本+本期完全生产成本－期末 存货完全生产成本
营业费用＝销售费用+管理费用
两种成本计算方法下的损益表格式
变动成本法下的利润表（贡献式 完全成本法下的利润表（职能式 损益表） 损益表） 销售收入 销售收入 减：变动成本 减：销售成本 变动生产成本（销货部分） 期初存货 变动性销售和管理费用 加：本期发生额 （全部） 减：期末存货 变动成本合计 销售成本 贡献边际 销售毛利 减：固定成本 减：销售费用和管理费用 固定性制造费用 营业利润 固定性销售和管理费用 固定成本合计 营业利润
第2 章


费用分类与变动成本法
学习目标 ◆重点掌握：成本按经济用途划分，成本性态的定义，
固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点、内容 ◆掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法下 损益的计算方法，变动成本法与完全成本法在成本和收 益等方面确定上的区别 ◆了解两种方法下损益的变动规律和变动成本法的优缺 点，以及变动成本法的应用
（2）连续各期销量相等而生产量不相等
例2-5：某企业生产一种产品，2008、2009、2010年的销量都是 6000件，而产量分别为6000件、7000件和5000件。每单位产品 的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用）4元，固定性制造费21000元。销售和管 理费用假设全部为固定成本，每年发生额5000元。要求计算两种 方法下的损益。
y 高低点半变动成本之差 y高 y低 b x 高低点产量之差 x高 x低
固定成本（a）=业务量最高期混合成本-最高业务量×单位变动 成本 或： 固定成本（a）=业务量最低期混合成本-最低业务量×单位变动 成本