第三章财务报表审计实务篇购货和付款循环

存货积压
2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致 价格过高
3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺
或质量问题
4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入
采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采
购成本计反了等
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5、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致 隐瞒应付帐款
交易提供了依据：”存在”、“发生”、”完整性”、 “权利和义务”、”计价和分摊”等认定
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• 确认与记录负债 ——一般由应付帐款确认与记录相关部门负责
• 核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录 • 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对
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• 定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性 • 独立编制银存余额调节表
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总结:本循环的基本流程图如下:
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请购
采购
验收
复核与记录
付款
仓储
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三、该循环常见的重大错报风险
1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成
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（二）本循环的内部控制（见表） 1、适当职责分离
• 请购与审批 • 询价与确定供应商 • 采购合同的订立与审批 • 采购与验收 • 采购验收与相关会计记录 • 付款审批与付款执行
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2、授权批准
应按照请购——审批——采购——验收——付款 等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环 节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采 购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收 证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相 互核对工作
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（三）控制测试（见表） （1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内
容；授权批准否 （2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付
6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐 瞒应付帐款
7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致 其帐面记录不正确
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四、该循环的具体审计目标（见表） 五、购货业务的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 （一）对销售业务内控及控制测试的回顾：
• 适当的职责分离 • 正确的授权审批 • 充分的凭证和记录 • 凭证的预先编号 • 按月寄出对帐单 • 内部核查程序
——所涉及的控制 • 记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券 和其他资产 • 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编 凭证和登帐 • 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当性； 并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期， 监督入帐及时性 • 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付 凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付 帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金 额是否一致
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请购单
订购单
验收单
卖方发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
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二、主要业务活动 • 请购（请购单）
——所涉及的控制
• 授权：交易“发生”认定
• 编制订购单 ——所涉及的控制
• 连续编号 • 独立检查订购单的处理：交易“完整性”认定
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• 付款
——一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付 款。
——与结算方式有关的控制（以支票为例）
• 独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一 致性）
• 授权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都 附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与 凭单内容一致）
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3、请购与审批控制
——请购 建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等 加强采购业务的预算管理 ——审批 建立严格的请购审批制度
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4、采购与验收控制
——采购及采购方式 一般物品或劳务：订单采购或合同订货 小额零星物品或劳务：直接购买 例外紧急需求：特殊采购 ——验收 独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明
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5、付款控制 应当遵守《现金管理条例》、《支付结算办法》、《内
部会计控制规范——货币资金（试行）》规定 • 授权批准制度 • 应付款项管理制度 • 退货管理制度 • 定期对帐制度 • 严格审核制度
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6、内部核查 • 相关岗位及人员的设置情况 • 授权批准制度的执行情况 • 应付帐款和预付帐款的管理 • 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况
第3章 采购与付款循环
1、本循环的特性 2、控制测试和交易的实质性测试 程序 3、应付帐款、固定资产等主要帐 户的审计
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一、主要凭证和会计记录
• 请购单 • 订购单 • 验收单 • 卖方发票 • 付款凭单
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• 转账凭证 • 付款凭证 • 应付帐款明细帐 • 卖方对帐单
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• 验收商品 ——验收单：资产或费用、有关负债“存在或发生“认
定 ——所涉及的控制
• 连续编号 • 定期独立检查验收单的顺序——交易”完整性”认定
• 存储 ——所涉及的控制
• 实物控制：商品”存在或发生“第认三定章财务报表审计实务篇购货和
付款循环
• 编制付款凭单 ——发生于记录采购交易之前 ——所涉及的控制 ——经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购
• 连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票 处理的恰Hale Waihona Puke Baidu性）
• 实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白
支票）
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• 记录现金、银行存款支出 ——会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并 登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。 ——涉及的控制
• 独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票 汇总记录的一致性