第三章财务报表审计实务篇购货和付款循环
购货与付款循环审计
必要的控制
可能的符合性测试
①计算和金额的内部核查
②采购价格和折扣的批准 ③内部核查、核对 ①要求一收到商品或接受 劳务就记录购货业务 ②内部核查
①检查内部核查、核对、 批准的标记
①检查工作手册并观察、 询问有无未记录的卖方 发票 ② 检查内部核查的标记 ①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
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5.表达与披露 ①分类错误 ②披露不充分
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本章重点和难点
购货与付款循环的特点 购货与付款业务的内部控制和控制测试 购货与付款业务交易的实质性测试 主要报表项目实质性测试
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第一节
购货与付款循环的特性
购货与付款循环所涉及的主要凭证和
会计记录
购货与付款循环中的主要业务活动
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（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债
的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅 度，判断应付账款增减变动的合理性。
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应付账款分析性复核表
序号 债权人 1 2 3 149 大成 长城 天键 … 浩天 期初余额 967654 876543 345653 … 89765 期末余额 1291662 875519 466811 … 89421 期末/期初% 133.48 99.88 135.05 … 99.62
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(1)
对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请 购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购 单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管
人员签字批准。
不存在内控缺陷。
购货与付款循环审计概述powerpoint44页
⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款； ⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有应商的付款通知为起点的测试与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。2.通过供应商来证实的测试这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。
四、固定资产的内部控制（一）固定资产的预算制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度
实训一 识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险
实训资料
今明会计师事务所会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计，注册会计师于2007年1-7日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到华兴公司在采购与付款循环、生产与仓库循环中的控制活动存在以下问题：
（五）查找未入账的应付账款1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2.检查资产负债报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（八）记录现金、银行存款支出 1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。
二、采购交易的内部控制（一）适当的职责分离采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。
采购及付款循环审计
采购及付款循环审计关键信息项：1、审计范围2、审计目标3、审计程序4、审计报告5、审计费用6、审计时间安排7、双方权利与义务8、保密条款9、违约责任10、协议变更与终止11、争议解决方式11 审计范围本协议所涵盖的采购及付款循环审计范围包括但不限于以下方面：111 采购订单的生成、审批与执行流程。
112 供应商的选择、评估与管理程序。
113 采购合同的签订、履行与变更情况。
114 货物或服务的验收与入库流程。
115 应付账款的记录、核算与支付流程。
12 审计目标本次审计的主要目标是：121 评估采购及付款循环的内部控制有效性。
122 检查采购业务的合规性与准确性。
123 确认应付账款的真实性与合理性。
124 发现并揭示可能存在的风险与舞弊行为。
13 审计程序审计人员将采取以下主要审计程序：131 审查相关的文件、记录与凭证，包括采购订单、合同、发票、验收报告等。
132 对采购部门、财务部门及相关业务部门进行访谈与调查。
133 实施分析性程序，对采购数据进行比较、分析与趋势研究。
134 进行抽样检查，以验证采购业务的真实性与合规性。
14 审计报告审计完成后，将向委托方提供详细的审计报告，报告内容包括：141 审计的范围、目标与程序。
142 审计发现的主要问题与风险。
143 对内部控制的评价与建议。
144 对采购及付款业务的总体结论。
15 审计费用本次审计服务的费用为人民币具体金额，费用支付方式如下：151 委托方应在本协议签订后的具体日期内支付审计费用的百分比作为预付款。
152 剩余费用应在审计报告交付后的具体日期内支付完毕。
16 审计时间安排审计工作预计在起始日期开始，于结束日期完成，具体时间安排如下：161 审计准备阶段：具体时间段 1，包括收集资料、制定审计计划等。
162 现场审计阶段：具体时间段 2，进行实地审计工作。
163 审计报告撰写与审核阶段：具体时间段 3，完成报告的撰写与内部审核。
购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
购货与付款循环审计详解.pptx
(三)关注固定资产的增减变动
检查固定资产的增加：外购固定资 产主要是通过追查发票、合同、协 议等原始记录，并检查凭证和账簿， 从而确定新增的固定资产是否真实， 入账价值是否正确。
检查固定资产的减少：审计固定资 产减少的主要目的，就在于查明业 已减少的固定资产是否已做适当的 会计处理。
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（1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证 实已记录应付账款存在的是（ ）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票 和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购 单
C . 抽 取 购 货 合 同 、 购第货14发页/共票30页和 入 库 单 等 凭 证 ， 追
13
• 答案：A
露）。
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第二节 应付账款实质性程序
• (一)函证应付账款 • 并非必须：应付账款主要是防止低估，而函证不能
有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取 得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。 • 函证条件：控制风险较高、某应付账款明细账户金 额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 • 函证对象：较大金额的债权人，以及余额不大甚至 为零的重要供货人。 • 函证方式：通常采用肯定式。 • 替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现
• 确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的 内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性 进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“计价与分摊”认
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【例题】 A注册会计师作为XYZ股份有限公司 2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核 采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关 问题做出专业判断。
款)
购货与付款循环审计
购货与付款循环审计第一节购货与付款循环的特性（本章重点）购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。
第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。
因此，这一循环的符合性测试很重要。
认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题）A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失【答案】ACD购货业务的控制测试1．适当的职责分离（2004年新增内容）适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2．内部核查程序（2004年新增内容）财政部发布的《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容；包括：（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。
采购与付款循环审计2powerpoint42页.pptx
1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收 企业收到采购物资后，需进行严格验收、
并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。4、仓储已经验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债
3、 购货价格要经过批准 4、付款应经过有关人员授权批准（3）凭证和记录 1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号 4、核对购货发票、订购单和请购单
请购（计划）
采购
验收
仓储
复核与记录
付款
二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户1、主要凭证
原始凭证类
清购单订购单验收单购货发票付款凭单
记账凭证类
转账凭证付款凭证
2、主要账户
总账类： 库存商品 原材料 其他存货总帐 现金、银行存款 固定资产 应付账款
明细账
应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账
第二节 购货与付款的符合测试（一）了解和描述内部控制1 、 购货与付款循环的关键控制 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 1 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 2、购货按正确的级别批准
5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6、定期与供应商核对有关记录2、描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：（书243页）（二）初步评估控制风险
审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。（三）控制测试 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
购货与付款循环审计概述ppt47页
检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确
被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务 重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否 正确
关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是
否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当
应付账款的实质性测试举例
银行存款日记账以及其他相关账簿)
主要原始凭证
请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
涉及的主要交易和账户
涉及两种交易
信用交易（赊购） 现金交易（现购 ）
涉及的账户
库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付 账款、存货、应交税费（增值税）等
第三节 固定资产和累计折旧审计
❖ 固定资产的审计 ❖ 累计折旧的审计
一、 固定资产的审计
固定资产审计的特点 1、固定资产一般余额较大，需重点审
计。 2、固定资产交易相对较少，可以进行
详细审计。 3、固定资产审计的方法有：分析性复
核、盘点
固定资产的实质性测试
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序
因其他原因增加的，应检查相关的原 始凭证，核对其会计处理是否正确， 法律手续是否齐全
检查固定资产的减少
审计要点 审查授权批准文件 检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否 正确 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目，审查转销额是否正确 检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建 议做适当调整 审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业 务
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认 其入账时间是否正确
购货与付款循环审计powerpoint61页.pptx
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
购货和付款循环审计课件
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
课程资料：第16讲_专题三 销售与收款、采购与付款循环的审计
专题三销售与收款、采购与付款循环的审计销售与收款循环的审计销售与收款循环存在的重大错报风险（一）以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：（6个方面）1.收入确认存在的舞弊风险。
2.收入的复杂性可能导致的错误。
3.发生的收入交易未能得到准确记录。
4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。
5.收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。
6.应收账款坏账准备的计提不准确。
（二）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险1.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
动机相关的认定高估收入管理层难以实现预期的利润目标【如：提前确认收入、记录虚假的收入】发生隐瞒收入管理层隐瞒收入而降低税负完整性推迟确认收入被审计单位预期难以达到下一个年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标截止（主要）（三）常用的收入确认舞弊手段1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入：（高估收入）（1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。
（高价销售）（3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
（4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。
（5）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。
（6）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。
例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
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• 付款
——一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付 款。
——与结算方式有关的控制（以支票为例）
• 独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一 致性）
• 授权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都 附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与 凭单内容一致）
交易提供了依据：”存在”、“发生”、”完整性”、 “权利和义务”、”计价和分摊”等认定
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
• 确认与记录负债 ——一般由应付帐款确认与记录相关凭单登记簿中记录 • 收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐 瞒应付帐款
7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致 其帐面记录不正确
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
四、该循环的具体审计目标（见表） 五、购货业务的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 （一）对销售业务内控及控制测试的回顾：
• 适当的职责分离 • 正确的授权审批 • 充分的凭证和记录 • 凭证的预先编号 • 按月寄出对帐单 • 内部核查程序
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
5、付款控制 应当遵守《现金管理条例》、《支付结算办法》、《内
部会计控制规范——货币资金（试行）》规定 • 授权批准制度 • 应付款项管理制度 • 退货管理制度 • 定期对帐制度 • 严格审核制度
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
6、内部核查 • 相关岗位及人员的设置情况 • 授权批准制度的执行情况 • 应付帐款和预付帐款的管理 • 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
（二）本循环的内部控制（见表） 1、适当职责分离
• 请购与审批 • 询价与确定供应商 • 采购合同的订立与审批 • 采购与验收 • 采购验收与相关会计记录 • 付款审批与付款执行
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
2、授权批准
应按照请购——审批——采购——验收——付款 等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环 节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采 购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收 证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相 互核对工作
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
3、请购与审批控制
——请购 建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等 加强采购业务的预算管理 ——审批 建立严格的请购审批制度
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
4、采购与验收控制
——采购及采购方式 一般物品或劳务：订单采购或合同订货 小额零星物品或劳务：直接购买 例外紧急需求：特殊采购 ——验收 独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
（三）控制测试（见表） （1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内
容；授权批准否 （2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付
• 连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票 处理的恰当性）
• 实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白
支票）
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
• 记录现金、银行存款支出 ——会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并 登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。 ——涉及的控制
• 独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票 汇总记录的一致性
• 定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性 • 独立编制银存余额调节表
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
总结:本循环的基本流程图如下:
.
请购
采购
验收
复核与记录
付款
仓储
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
三、该循环常见的重大错报风险
1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
• 验收商品 ——验收单：资产或费用、有关负债“存在或发生“认
定 ——所涉及的控制
• 连续编号 • 定期独立检查验收单的顺序——交易”完整性”认定
• 存储 ——所涉及的控制
• 实物控制：商品”存在或发生“第认三定章财务报表审计实务篇购货和
付款循环
• 编制付款凭单 ——发生于记录采购交易之前 ——所涉及的控制 ——经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购
——所涉及的控制 • 记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券 和其他资产 • 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编 凭证和登帐 • 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当性； 并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期， 监督入帐及时性 • 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付 凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付 帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金 额是否一致
第3章 采购与付款循环
1、本循环的特性 2、控制测试和交易的实质性测试 程序 3、应付帐款、固定资产等主要帐 户的审计
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
一、主要凭证和会计记录
• 请购单 • 订购单 • 验收单 • 卖方发票 • 付款凭单
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
• 转账凭证 • 付款凭证 • 应付帐款明细帐 • 卖方对帐单
存货积压
2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致 价格过高
3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺
或质量问题
4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入
采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采
购成本计反了等
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
5、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致 隐瞒应付帐款
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
请购单
订购单
验收单
卖方发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
第三章财务报表审计实务篇购货和 付款循环
二、主要业务活动 • 请购（请购单）
——所涉及的控制
• 授权：交易“发生”认定
• 编制订购单 ——所涉及的控制
• 连续编号 • 独立检查订购单的处理：交易“完整性”认定