存货舞弊与审计对策

存货舞弊与审计对策
关键词：存货舞弊应对措施
引言：企业管理的一个重要方面就是如何保证资金最大程度的利用。

存货是企业流动性最强的资产之一，当企业职责分工不合理，授权、批准手续不健全、内部控制失效的情况下，存货容易出现问题。

存货的多品种、流动性强、计价方法多样、收发频繁等特点客观上为存货舞弊提供了有利条件。

本文作者通过存货舞弊的动机、形式的简要分析，提出了审计应对措施。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。

存货项目具有种类繁多、流动性强、计价方法多样、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点。

所以，个别企业往往出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊。

存货舞弊的识别是企业审计中的一个重要组成部分。

一、存货舞弊的动机。

存货舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在审计执行过程中予以考虑将有助于发现可能存在的存货舞弊行为。

以下列举了导致被审计单位管理当局进行存货舞弊的几种常见原因：
1、经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。

2、对外融资的需要。

如发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金等。

3、迫于资本市场的压力。

如股价大幅下跌、公司面临退市或可能被其他公司收购的风险等。

4、规避税负，偷逃增值税、所得税。

5、在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。

6、满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。

7、其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。

二、存货舞弊的迹象。

以下情况存在得越多，存货舞弊的风险就越高：①存货的增长快于销售收入的增长；②存货的增长快于总资产的增长；③存货占总资产的百分比逐期增加；④存货周转率逐期下降；
⑤运输成本占存货成本的比重下降；⑥销售成本所占销售收入的百分比逐期下降；⑦销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；⑧存在用以增加存货余额的重大调整分录；⑨在一个会计期间结束后，发现过入存货账户的重要转回分录。

三、存货舞弊形式。

(一)存货的取得环节舞弊。

存货的取得环节主要是从虚增、虚减存货数量和调节存货单价两方面调整存货价值。

如通过编造各种虚假资料，以非法购买的虚假发票报销、没有原始凭证支持的记账凭证、无依据预估入账、伪造装运和验收报告以及虚假的订购单等夸大存货盘点表上存货数量，从而虚增存货的数量。

将合格产品报废，购入存货不入账，存货转列往来账，在费用中列支存货等虚减存货。

（二）生产领用及费用归集中的舞弊。

被审计单位常常通过以下手段，在存货领用及费用归集阶段，人为调节存货价值。

（1）材料领用的用途随意，材料费用人为地在各产品间调节。

（2）人工费用的归集随意。

（3）原辅材料已领用而不相应结转费用或材料假出库，造成成本费用不实，以达到调剂当年利润的目的。

（4）为制作符合固定资产条件的专用设备领用的材料，计入存货成本。

(三) 产品销售及发出环节的舞弊。

1、材料假出库，虚列成本费用。

一些企业为了逃避所得税，采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品生产成本，进而增加产品销售成本，从而达到调剂利润的目的。

2、随意变更存货的计价方法。

新企业会计准则规定，企业可合理地选择先进先出法、加权平均法或者个别计价法对发出的存货计价。

但选用的方法一经确定，一般不能随意变更，但在实际工作中，个别企业随意变更计价方法，造成会计指标前后各期口径不一致。

3、非法销售存货。

主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得全部或部分款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。

(四)操纵存货盘点。

企业通过对存货的重复盘点，以临时向同行借入产品、货到票未到的商品、已报废的商品等抵作被挪用的商品，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品等手段虚假列示存货存在。

(五)滥提或少提存货跌价准备。

根据《企业会计准则——存货》规定，企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，在可变现净值低于成本时，可以提取存货跌价准备，企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础。

有些企业为了虚亏实盈的需要，在不符合提取存货跌价准备时计提跌价准备，有些企业则根据需要多计或少计存货跌价准备，有些企业则随意确定计提跌价准备的数额，根据需要再转回跌价准备，以达到调节利润的目的。

(六)利用存货的特殊业务进行舞弊。

企业通过债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、虚假的时阅性差异、虚假披露等手段操纵利润。

四、审计对策。

存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了审计人员的特别关注。

审计人员只有不断地总结经验，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，才能不断发现问题和解决问题。

1、充分关注企业是否存在舞弊的动机。

个别企业通过多种途径去操纵存货信息，我们可以从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。

不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测为什么要舞弊以及为什么要将这种违规做法作为首要的选择。

由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊也有成本，所以在正常情况下，一般人会尊重客观事实。

但一旦面临某种压力和诱惑，舞弊的冲动会变得强烈，可见，审计人员对舞弊的动机进行分析有助于发现舞弊线索。

2、重视分析性程序的应用。

审计人员应重视分析程序的应用。

一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现前述存货舞弊的迹象。

3、重视对存货的监盘。

仅通过简单的监盘发现存货舞弊是困难的，但存货监盘又是存货审计不可或缺的部分。

在舞弊中，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊，特别是有利润压力的企业，利用虚构存货来调节利润已成为惯用手法，因此，存货的监盘要格外小心。

审计人员在存货监盘的过程中，要从数量和质量二方面着手。

在抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听工作人员报数，防止“空箱”和虚报，防止遗漏或重复盘点，并将盘点结果与账面数量进行比较。

盘点时要树立较强的价值观念，发现有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和使用价值如何，是否属于不良资产，有无存在减值的迹象。

发现有霉烂变质和毁损的存货，应审查是否对此进行了减值账务处理，并且在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。

4、重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。

对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，核算方法有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等，审计人员应予以重点关注。

5、关注往来款项科目余额。

某些通过“预付账款”或“其他应收款”科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用，可根据企业的生产经营性质，为何种产品而预付、暂付的款项，该种产品的生产周期、时效性、付款的理由、合同等付款的依据文件、账龄等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否已到货或已消耗转为成本费用。

6、重要性原则的恰当应用。

重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，审计人员必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。

对于生产制造、商业企业，存货都是极其重要的项目。

审计人员本应针对存货收发设计特别的抽查或详查程序。

7、对审计人员进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。

通过以上分析，我们应该看到当前的舞弊水平在不断提高，从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假。

同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。

因此，为了能够胜任新的工作要求，我们必须不断提高查处舞弊的能力。

参考文献：
(1)李艳如何识别存货舞弊财会月刊 2005.5
(2)肖小飞管理当局舞弊动机及审计线索的甄别会计之友 2007年第28期
(3)财政部企业会计准则第1号-存货 2006.2.15。