高级管理会计1
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2015/12/27 22
• 跨国公司的产生、金融市场的国际化推动 了会计学科的国际化。
2015/12/27
23
二、现代企业会计的“同源分流”
• 随着金融市场与现代公司制度的产生和发 展，依据同样的会计信息，会计学科形成 了财务会计与管理会计两个独立的领域。
财务 会计
管理 会计
2015/12/27
代理问题
契约
2015/12/27
15
• 为解决代理问题，由于无法观测并有效评 价管理者的行为，无法进行过程控制。 • 外部的投资人、债权人只能通过结果进行 控制，要求企业定期发布企业财务信息， 以便于他们跟踪企业的经营状况，对管理 者的业绩进行评价，确保管理者有效的经 营。
2015/12/27 16
27
• 财务会计注重可证实性和货币性信息，而 管理会计则较少强调可证实性，并强调货 币性信息与非货币性信息并重和数量计算 与经理人的职业判断相结合。 • 财务会计以会计主体为核心，而管理会计 则强调多维的主体概念，即它不仅仅把企 业看成一个整体，也可以强调组织的分部。
2015/12/27
28
• 财务会计是一种强制性会计，任何企业都 必须根据相关要求定期地提供财务报表， 而管理会计则是一种非强制性会计，根据 企业的经营管理决策的需要而提供相关信 息。 • 与财务会计相比，管理会计是一种综合性 的交叉学科。如管理学、决策科学、组织 行为学、行为科学等。
2015/12/27 43
• 实行具有激励性的计件工资报酬制度。对 完成和超额完成工作定额的工人以较高的 工资率计件支付工资，对没有完成定额的 工人，则按较低的工资率支付工资。 • 管理和劳动分离。 • 细致的劳动分工。
2015/12/27
44
此阶段管理会计的主要内容
• 标准成本法 • 在产品生产过程中按照科学的方法制定在一定的 客观条件下生产单位产品能够实现的人工、材料 消耗标准，形成产品标准成本中的标准人工成本、 标准材料成本、标准制造费用等。 • 标准成本的制定，使成本的计算由事后的计算和 利用转移到事前的计算和利用，有助于将产品成 本控制在合理的水平，避免浪费，达到以较低的 成本获得较高收益的目的。
公司制度与金融市场的共生互动 对会计学科的影响主要表现在：
• 基于企业所有权和经营权的分离，为适应 所有者和经营者不同的信息需求，会计学 科主要形成了财务会计和管理会计两个独 立的领域。
2015/12/27
18
• 会计成为了一项特殊的社会服务行业—— 注册会计师。 • 注册会计师——对会计信息的公允性进行 独立客观的评价
2015/12/27 31
• 最初的成本会计侧重于成本的汇集、分配 和产品成本的事后计算，主要目的是为企 业定期编制财务报表提供相关的成本资 料——财务会计
2015/12/27
32
• 成本会计的纵深发展——成本计算与成本 管理相结合（挖掘降低成本的潜力）—— 成本管理（成本性态分析、标准成本 法）——管理会计
2015/12/27
33
• 财务会计的存货计价及收益确定的依据就 是成本会计所提供的相关成本信息。 • 管理会计以优化企业价值链（Value Chain）为着眼点，以多维的成本概念和 “不同成本，不同目的”为准则，运用成 本会计所提供的经营控制和管理决策方面 的信息实施经营管理决策活动。 成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁
2015/12/27
38
• 规划与决策会计：保证企业的各项有限资源能得到最合理、 最优化的配置和使用。
– – – – 预测分析 经营决策 投资决策 全面预算和责任预算
• 控制与业绩评价会计：保证企业的各项经济活动按预定的 目标进行，充分调动全体职工的积极性和创造性。
– – – – 预算控制 成本控制 业绩评价 激励报酬
2015/12/27 3
管理会计的基本方法
• 成本性态分析——变动成本法 • 本—量—利分析法 • 边际分析法——短期经营决策 • 折现现金流量法——长期投资决策 • 预算会计 • 标准成本制度 • 责任会计
2015/12/27 4
本课程参考书目
• 《高级管理会计》，胡玉明，厦门大学出 版社，2009年 • 《高级管理会计》，罗伯特.S.卡普兰、安 东尼.A.阿特金森 著，吕长江主译，东北财 经大学出版社。
39
2015/12/27
四、20世纪管理会计的发展
以成本控制为基本特征的管理会计阶段
以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
管理会计主题的转变
2015/12/27
40
以成本控制为基本特征的 管理会计阶段
早期，家庭生产，管理基本上建立在个人观察、 判断和直观基础上的传统经验管理，会计只是作 为记账和核算的一种手段，尚没有发挥帮助所有 者（管理者）决策的功能。 19世纪英国的工业革命，机器生产替代了手工作 坊，企业生产规模迅速扩大，合伙经营、股份公 司等企业形式相继出现，为满足有关各方对公司 财务状况和经营成果的需求，需要编制会计报表， 于是形成了从填制和审核凭证、登记账簿到编制 会计报表的近代会计。
2015/12/27 42
为提高企业的运作效率，泰罗提出了科学 管理理论，提出了一系列标准化的管理方 法。 • 对工人提出科学的操作方法，有效利用工 作时间，提高工作效率。 • 对工人进行科学的选择和培训。 • 制作科学的工艺规程，使工具、机器、材 料标准化，并对作业环境标准化，用文件 的形式固定下来。
2015/12/27 29
公认会计准则 ——财务报告 对经济业务的确认、 计量和记录 预测、决策、计划、 差异分析—— 专门报告、业绩报告
外部利益 相关者
内部经理人
2015/12/27
30
3、成本会计—— 财务会计与管理会计的中介
• 成本会计是工业化的产物。 • 由于工业革命在生产方式上开始从工场手 工业向使用机器的工厂制造业过度，企业 规模越来越大，大量资金投资于昂贵的生 产设备，竞争的加剧要求产品品种的多样 化。 • 随着企业规模的扩大，企业多元化的发展， 折旧费用和间接费用如何进行分配成为企 业成本计算面临的一个难题。
24
财务会计主要立足企业，面向金融市场，通过定期 提供财务报表和其他财务信息，为与企业存在利益关系 的利益相关者服务。
管理会计主要为企业内部经营管理服务， 即为企业的管理决策和有效经营提供相关信息。
2015/12/27
25
1、管理会计与财务会计 的“同源”
• 财务会计和管理会计具有相同的基础：原 始资料相同。 • 都是基于“受托责任”产生的信息需求。 财务会计：会计人员受所有者委托 管理会计：会计人员受管理者委托
2015/12/27 21
• 金融市场与现代公司制度的产生和发展， 使得会计信息使用者多元化。 财务会计所提供的信息必须符合信息使 用者的要求，推动公认会计准则的产生，推 动了财务会计的规范化进程。 管理会计在“相关信息适时地提供给相 关的人”的原则指引下，随着现代企业内部 组织结构的变化而不断发展。
2015/12/27
10
现代公司制度与金融市场 的共生互动
需要 现代公司制度的发展 独资、合伙、公司制 促进 金融市场的发展 银行、股票、债券、金融衍生工具
2015/12/27
11
小结
公司制度的发展产生对企业外部资金的需求，要求外部资金进入 企业，由此导致金融市场的产生，并进一步促进了金融市场 （银行、股票、债券、金融衍生工具等）的发展。因此， 若没有公司的存在、发展与参与，金融市场的蓬勃发展就无从谈起。 同时，企业组织形式的发展轨迹也离不开金融市场，金融市场 有助于企业通过多种渠道融通资金，促进了现代公司制度的的 进一步演化。
2015/12/27
12
公司制产生的一个重要结果—— 所有权与经营权的分离
2015/12/27
13
公司制企业的特征
公司可以较长期地持续经营。
股份可以转让。
股东只承担有限责任。
2015/12/27
14
2、现代公司制度、金融市场与 会计学发展的共生互动性
公司制度的发展 金融市场的发展
所有者和经营者 两权分离
2015/12/27
19
• 扩大了会计的服务对象。 • 从单纯的管理者到服务对象多样化——利 益相关者。
2015/12/27
20
• 拓展了会计的内容。 • 从外部信息使用者来说：记账、核算—定 期公布财务报表—审计 • 从内部信息使用者来说：记账、核算—为 企业内部特定决策而进行的会计数据的分 析和管理，包括成本管理、本量利分析、 管理决策评价、业绩评价、全面预算管理 等。
高级管理会计
2015/12/27
1
• 什么是管理会计？ • 我们学过哪些主要的管理会计方法？
2015/12/27
2
• 向企业内部管理者提供做出经济决策所需 要的信息的会计被称为管理会计（ Management Accounting）。 • 管理会计的定义：就是运用适当的技术和 理论，对经济主体的实际经济数据和预计 的经济数据进行处理，以帮助管理人员制 定合理的经济目标，并为实现该目标而进 行合理决策。 ——1966年，美国会计学会（AAA）
• 为了避免所有者的监督，管理者希望能够 通过自己的能力实现业绩目标，确保契约 的有效执行，向所有者证实自己的能力， 由此获得高额的收益。基于此管理者也需 要通过会计信息对企业的运营进行计划、 组织和控制，以保证组织目标的实现，提 高企业的价值。 • 事前预测、事中控制、事后评价
2015/12/27 17
• 现代公司制度、金融市场与会计学发展的共生互 动性
2015/12/27
8
1、现代公司制度与金融市场 的共生互动
• 企业组织形式的发展过程：
独资企业——合伙制企业——公司制企业 现代公司制度的产生和发展与如何解决企 业发展过程中所需要的资金密切相关。
2015/12/27
9
• 公司是指全部资本由股东出资构成，以营 利为目的而依法设立的一种企业组织形式 。公司具有民事权利能力和行为能力，股 东以其出资额或所持股份为限对公司承担 责任，公司以其全部资产对公司的债务承 担责任。
2015/12/27
26
2、管理会计与财务会计 的“分流”
• 财务会计侧重于为企业外部利益相关者提 供相关信息，而管理会计侧重于为企业内 部经营管理提供相关信息。 • 财务会计强调过去，而管理会计强调未来。 • 财务会计受“公认会计原则”的制约，而 管理会计则不受“公认会计原则”的制约。
2015/12/27
2015/12/27 36
三、管理会计的主要内容
• 管理会 计实质： 会计与 管理的 有机结 合。
设定总体长 远目标 制定总体 财务目标
分析环境制 定计划
编制全面预 算和 责任预算
执行计划
收集 财务信息
评价 执行结果
提供 业绩报告
管理过程
2015/12/27
会计过程
37
管理会计的职能
• 规划的职能 • 组织的职能 • 控制的职能 • 评价的职能
2015/12/27 34
4、会计“受托责任”的延伸
财务会计 管理会计
外部注册 会计师
内部审计
所有者与管理者之间的 委托代理关系
2015/12/27
企业内部管理者与下层 管理人员及员工的委托代理关系
35
• 注册会计师审计是注册会计师接受委托人 的委托，以客观独立的第三者身份对企业 财务报表的合法性和公允性进行独立审计 鉴定，以促使企业对外部利益相关者履行 “受托责任”。 • 内部审计是内部审计师接受企业的委托， 对企业内部某个分权组织或部门管理职责 的履行情况进行独立评价和鉴定，促使企 业内部各分权组织能够有效地履行其管理 职责。
2015/12/27 41
20世纪初，随着社会化生产程度的提高， 生产规模日益扩大，竞争开始激烈，组织 运作要求的连续性、规范性、精确性使管 理难度空前增加，管理成本人为上升，大 量工厂的经营不善和破产倒闭使传统的管 理经验遇到了挑战。 所有者和经营者意识到：企业的生存和发 展不仅依赖于产量的增长，更取决于对产 品成本的控制。因此，必须加强企业内部 管理，提高生产效率降低生产成本、费用。
2015/12/27
5
第一章 管理会计的发展
2015/12/27
6
本章主要内容
• 现代公司制度、金融市场与会计学科发展 的共生互动性 • 管理会计与财务会计的关系 • 管理会计的主要内容 • 管理会计发展的简要脉络
2015/12/27
7
百度文库 一、现代公司制度、金融市场与 会计学科发展的共生互动性
• 现代公司制度与金融市场发展的共生互动性
• 跨国公司的产生、金融市场的国际化推动 了会计学科的国际化。
2015/12/27
23
二、现代企业会计的“同源分流”
• 随着金融市场与现代公司制度的产生和发 展，依据同样的会计信息，会计学科形成 了财务会计与管理会计两个独立的领域。
财务 会计
管理 会计
2015/12/27
代理问题
契约
2015/12/27
15
• 为解决代理问题，由于无法观测并有效评 价管理者的行为，无法进行过程控制。 • 外部的投资人、债权人只能通过结果进行 控制，要求企业定期发布企业财务信息， 以便于他们跟踪企业的经营状况，对管理 者的业绩进行评价，确保管理者有效的经 营。
2015/12/27 16
27
• 财务会计注重可证实性和货币性信息，而 管理会计则较少强调可证实性，并强调货 币性信息与非货币性信息并重和数量计算 与经理人的职业判断相结合。 • 财务会计以会计主体为核心，而管理会计 则强调多维的主体概念，即它不仅仅把企 业看成一个整体，也可以强调组织的分部。
2015/12/27
28
• 财务会计是一种强制性会计，任何企业都 必须根据相关要求定期地提供财务报表， 而管理会计则是一种非强制性会计，根据 企业的经营管理决策的需要而提供相关信 息。 • 与财务会计相比，管理会计是一种综合性 的交叉学科。如管理学、决策科学、组织 行为学、行为科学等。
2015/12/27 43
• 实行具有激励性的计件工资报酬制度。对 完成和超额完成工作定额的工人以较高的 工资率计件支付工资，对没有完成定额的 工人，则按较低的工资率支付工资。 • 管理和劳动分离。 • 细致的劳动分工。
2015/12/27
44
此阶段管理会计的主要内容
• 标准成本法 • 在产品生产过程中按照科学的方法制定在一定的 客观条件下生产单位产品能够实现的人工、材料 消耗标准，形成产品标准成本中的标准人工成本、 标准材料成本、标准制造费用等。 • 标准成本的制定，使成本的计算由事后的计算和 利用转移到事前的计算和利用，有助于将产品成 本控制在合理的水平，避免浪费，达到以较低的 成本获得较高收益的目的。
公司制度与金融市场的共生互动 对会计学科的影响主要表现在：
• 基于企业所有权和经营权的分离，为适应 所有者和经营者不同的信息需求，会计学 科主要形成了财务会计和管理会计两个独 立的领域。
2015/12/27
18
• 会计成为了一项特殊的社会服务行业—— 注册会计师。 • 注册会计师——对会计信息的公允性进行 独立客观的评价
2015/12/27 31
• 最初的成本会计侧重于成本的汇集、分配 和产品成本的事后计算，主要目的是为企 业定期编制财务报表提供相关的成本资 料——财务会计
2015/12/27
32
• 成本会计的纵深发展——成本计算与成本 管理相结合（挖掘降低成本的潜力）—— 成本管理（成本性态分析、标准成本 法）——管理会计
2015/12/27
33
• 财务会计的存货计价及收益确定的依据就 是成本会计所提供的相关成本信息。 • 管理会计以优化企业价值链（Value Chain）为着眼点，以多维的成本概念和 “不同成本，不同目的”为准则，运用成 本会计所提供的经营控制和管理决策方面 的信息实施经营管理决策活动。 成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁
2015/12/27
38
• 规划与决策会计：保证企业的各项有限资源能得到最合理、 最优化的配置和使用。
– – – – 预测分析 经营决策 投资决策 全面预算和责任预算
• 控制与业绩评价会计：保证企业的各项经济活动按预定的 目标进行，充分调动全体职工的积极性和创造性。
– – – – 预算控制 成本控制 业绩评价 激励报酬
2015/12/27 3
管理会计的基本方法
• 成本性态分析——变动成本法 • 本—量—利分析法 • 边际分析法——短期经营决策 • 折现现金流量法——长期投资决策 • 预算会计 • 标准成本制度 • 责任会计
2015/12/27 4
本课程参考书目
• 《高级管理会计》，胡玉明，厦门大学出 版社，2009年 • 《高级管理会计》，罗伯特.S.卡普兰、安 东尼.A.阿特金森 著，吕长江主译，东北财 经大学出版社。
39
2015/12/27
四、20世纪管理会计的发展
以成本控制为基本特征的管理会计阶段
以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
管理会计主题的转变
2015/12/27
40
以成本控制为基本特征的 管理会计阶段
早期，家庭生产，管理基本上建立在个人观察、 判断和直观基础上的传统经验管理，会计只是作 为记账和核算的一种手段，尚没有发挥帮助所有 者（管理者）决策的功能。 19世纪英国的工业革命，机器生产替代了手工作 坊，企业生产规模迅速扩大，合伙经营、股份公 司等企业形式相继出现，为满足有关各方对公司 财务状况和经营成果的需求，需要编制会计报表， 于是形成了从填制和审核凭证、登记账簿到编制 会计报表的近代会计。
2015/12/27 42
为提高企业的运作效率，泰罗提出了科学 管理理论，提出了一系列标准化的管理方 法。 • 对工人提出科学的操作方法，有效利用工 作时间，提高工作效率。 • 对工人进行科学的选择和培训。 • 制作科学的工艺规程，使工具、机器、材 料标准化，并对作业环境标准化，用文件 的形式固定下来。
2015/12/27 29
公认会计准则 ——财务报告 对经济业务的确认、 计量和记录 预测、决策、计划、 差异分析—— 专门报告、业绩报告
外部利益 相关者
内部经理人
2015/12/27
30
3、成本会计—— 财务会计与管理会计的中介
• 成本会计是工业化的产物。 • 由于工业革命在生产方式上开始从工场手 工业向使用机器的工厂制造业过度，企业 规模越来越大，大量资金投资于昂贵的生 产设备，竞争的加剧要求产品品种的多样 化。 • 随着企业规模的扩大，企业多元化的发展， 折旧费用和间接费用如何进行分配成为企 业成本计算面临的一个难题。
24
财务会计主要立足企业，面向金融市场，通过定期 提供财务报表和其他财务信息，为与企业存在利益关系 的利益相关者服务。
管理会计主要为企业内部经营管理服务， 即为企业的管理决策和有效经营提供相关信息。
2015/12/27
25
1、管理会计与财务会计 的“同源”
• 财务会计和管理会计具有相同的基础：原 始资料相同。 • 都是基于“受托责任”产生的信息需求。 财务会计：会计人员受所有者委托 管理会计：会计人员受管理者委托
2015/12/27 21
• 金融市场与现代公司制度的产生和发展， 使得会计信息使用者多元化。 财务会计所提供的信息必须符合信息使 用者的要求，推动公认会计准则的产生，推 动了财务会计的规范化进程。 管理会计在“相关信息适时地提供给相 关的人”的原则指引下，随着现代企业内部 组织结构的变化而不断发展。
2015/12/27
10
现代公司制度与金融市场 的共生互动
需要 现代公司制度的发展 独资、合伙、公司制 促进 金融市场的发展 银行、股票、债券、金融衍生工具
2015/12/27
11
小结
公司制度的发展产生对企业外部资金的需求，要求外部资金进入 企业，由此导致金融市场的产生，并进一步促进了金融市场 （银行、股票、债券、金融衍生工具等）的发展。因此， 若没有公司的存在、发展与参与，金融市场的蓬勃发展就无从谈起。 同时，企业组织形式的发展轨迹也离不开金融市场，金融市场 有助于企业通过多种渠道融通资金，促进了现代公司制度的的 进一步演化。
2015/12/27
12
公司制产生的一个重要结果—— 所有权与经营权的分离
2015/12/27
13
公司制企业的特征
公司可以较长期地持续经营。
股份可以转让。
股东只承担有限责任。
2015/12/27
14
2、现代公司制度、金融市场与 会计学发展的共生互动性
公司制度的发展 金融市场的发展
所有者和经营者 两权分离
2015/12/27
19
• 扩大了会计的服务对象。 • 从单纯的管理者到服务对象多样化——利 益相关者。
2015/12/27
20
• 拓展了会计的内容。 • 从外部信息使用者来说：记账、核算—定 期公布财务报表—审计 • 从内部信息使用者来说：记账、核算—为 企业内部特定决策而进行的会计数据的分 析和管理，包括成本管理、本量利分析、 管理决策评价、业绩评价、全面预算管理 等。
高级管理会计
2015/12/27
1
• 什么是管理会计？ • 我们学过哪些主要的管理会计方法？
2015/12/27
2
• 向企业内部管理者提供做出经济决策所需 要的信息的会计被称为管理会计（ Management Accounting）。 • 管理会计的定义：就是运用适当的技术和 理论，对经济主体的实际经济数据和预计 的经济数据进行处理，以帮助管理人员制 定合理的经济目标，并为实现该目标而进 行合理决策。 ——1966年，美国会计学会（AAA）
• 为了避免所有者的监督，管理者希望能够 通过自己的能力实现业绩目标，确保契约 的有效执行，向所有者证实自己的能力， 由此获得高额的收益。基于此管理者也需 要通过会计信息对企业的运营进行计划、 组织和控制，以保证组织目标的实现，提 高企业的价值。 • 事前预测、事中控制、事后评价
2015/12/27 17
• 现代公司制度、金融市场与会计学发展的共生互 动性
2015/12/27
8
1、现代公司制度与金融市场 的共生互动
• 企业组织形式的发展过程：
独资企业——合伙制企业——公司制企业 现代公司制度的产生和发展与如何解决企 业发展过程中所需要的资金密切相关。
2015/12/27
9
• 公司是指全部资本由股东出资构成，以营 利为目的而依法设立的一种企业组织形式 。公司具有民事权利能力和行为能力，股 东以其出资额或所持股份为限对公司承担 责任，公司以其全部资产对公司的债务承 担责任。
2015/12/27
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2、管理会计与财务会计 的“分流”
• 财务会计侧重于为企业外部利益相关者提 供相关信息，而管理会计侧重于为企业内 部经营管理提供相关信息。 • 财务会计强调过去，而管理会计强调未来。 • 财务会计受“公认会计原则”的制约，而 管理会计则不受“公认会计原则”的制约。
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2015/12/27 36
三、管理会计的主要内容
• 管理会 计实质： 会计与 管理的 有机结 合。
设定总体长 远目标 制定总体 财务目标
分析环境制 定计划
编制全面预 算和 责任预算
执行计划
收集 财务信息
评价 执行结果
提供 业绩报告
管理过程
2015/12/27
会计过程
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管理会计的职能
• 规划的职能 • 组织的职能 • 控制的职能 • 评价的职能
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4、会计“受托责任”的延伸
财务会计 管理会计
外部注册 会计师
内部审计
所有者与管理者之间的 委托代理关系
2015/12/27
企业内部管理者与下层 管理人员及员工的委托代理关系
35
• 注册会计师审计是注册会计师接受委托人 的委托，以客观独立的第三者身份对企业 财务报表的合法性和公允性进行独立审计 鉴定，以促使企业对外部利益相关者履行 “受托责任”。 • 内部审计是内部审计师接受企业的委托， 对企业内部某个分权组织或部门管理职责 的履行情况进行独立评价和鉴定，促使企 业内部各分权组织能够有效地履行其管理 职责。
2015/12/27 41
20世纪初，随着社会化生产程度的提高， 生产规模日益扩大，竞争开始激烈，组织 运作要求的连续性、规范性、精确性使管 理难度空前增加，管理成本人为上升，大 量工厂的经营不善和破产倒闭使传统的管 理经验遇到了挑战。 所有者和经营者意识到：企业的生存和发 展不仅依赖于产量的增长，更取决于对产 品成本的控制。因此，必须加强企业内部 管理，提高生产效率降低生产成本、费用。
2015/12/27
5
第一章 管理会计的发展
2015/12/27
6
本章主要内容
• 现代公司制度、金融市场与会计学科发展 的共生互动性 • 管理会计与财务会计的关系 • 管理会计的主要内容 • 管理会计发展的简要脉络
2015/12/27
7
百度文库 一、现代公司制度、金融市场与 会计学科发展的共生互动性
• 现代公司制度与金融市场发展的共生互动性