5-3营业税核算

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会计实务：应交营业税的的会计处理

应交营业税的的会计处理应交营业税(Businesstaxpayable)是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式如下：应纳营业税额=营业额×税率公式中的营业额是指企业提供应税劳务、出售无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算。

会计处理一般处理企业主营业务收入应交的营业税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。

企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

企业其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，应通过“其他业务支出”科目核算，即借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

例1：甲公司(工业企业)对外提供运输劳务，收入100000元，营业税税率3%。

企业结转应交营业税的账务处理如下：应交营业税=100000×3%=3000(元) 不动产企业销售不动产如厂房、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。

企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。

而房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应通过“主营业务税金及附加”科目核算。

例2：甲公司(非房地产开发企业)出售一栋厂房，厂房原价9500000元，已提折旧5500000元。

出售所得收入6600000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%。

根据这项经济业务，该公司应作如下账务处理：销售厂房应交的营业税=6600000×5%=330000(元) 1、借：固定资产清理4000000 累计折旧　5500000 贷：固定资产　9500000 2、借：固定资产清理　370000 贷：银行存款　40000 应交税金——应交营业税330000 3、借：银行存款　6600000 贷：固定资产清理6600000 4、借：固定资产清理2230000 贷：营业外收入　2230000 无形资产企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税。

会计实务：营业税应纳税额的计算

营业税应纳税额的计算
一、营业税的税率
营业税的税率主要有两挡，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3％，金融保险业等为8％。

纳税人经营娱乐业具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度（5％～20％）内确定。

纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）。

未分别核算营业额的，从高适用税率。

营业税的具体税率见《营业税税目税率表》。

营业税税目税率表
税目征收范围税率
一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、3％
管道运输、装卸搬运
二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％
三、金融保险业8％
四、邮电通信业3％
五、文化体育业3％
六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、5％～20％
台球、高尔夫球、保龄球、游艺
七、服务业代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储
业、租赁业、广告业及其他服务业5％
八、转让无形资产转让土地使用权、专用权、非专利技术、
商标权、著作权、商誉5％
九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

湖南财政经济学院经济法题库

湖南财政经济学院经济法题库一、单项选择题(本类题共24 小题，每小题1.5 分，共36 分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

)1、下列关于我国仲裁制度的表述中，不符合《仲裁法》规定的是( )。

A、仲裁庭作出的仲裁裁决为终局裁决B、当事人不服仲裁裁决可以向法院起诉C、当事人协议不开庭的，仲裁可以不开庭进行D、仲裁的进行以双方当事人自愿达成的书面仲裁协议为条件『正确答案』B『答案解析』( 1 )选项AB ：仲裁实行一裁终局制度，仲裁裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理;( 2 )选项C ：仲裁应当开庭进行，当事人协议不开庭的，仲裁庭可以根据仲裁申请书、答辩书及其他材料作出裁决;( 3 )选项D ：当事人采用仲裁方式解决纠纷，应当由双方当事人自愿达成仲裁协议，没有仲裁协议，一方申请仲裁的，仲裁委员会不予受理。

( 2014 年教材P15 、17 )2、根据《行政诉讼法》的规定，对下列事项提起的行政诉讼中，法院受理的是( )。

A、国防、外交等国家行为B、认为行政机关没有依法发给抚恤金C、行政机关对行政机关工作人员的奖惩、任免等决定D、法律规定由行政机关最终裁决的具体行政行为『正确答案』B『答案解析』选项B 属于行政诉讼的范围，选项ACD 提起的诉讼，法院不受理。

( 2014 年教材P28 )3、下列各项中，属于地方性法规的是( )。

A、全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》B、国务院制定的《总会计师条例》C、北京市人大常委会制定的《北京市招标投标条例》D、财政部发布的《会计从业资格管理办法》『正确答案』C『答案解析』省、自治区、直辖市的人大及其常委会根据本地区的具体情况和实际需要制定、发布的规范性文件是地方性法规。

( 2014 年教材P9 )4、下列有关劳动合同的说法中，不正确的是( )。

A、境内企业、民办非企业单位、国家机关、事业单位与劳动者建立劳动关系，适用劳动合同法B、会计师事务所等合伙组织和基金会与劳动者建立劳动关系，不适用劳动合同法C、劳动合同既涉及财产关系，也涉及人身关系D、在履行劳动合同的过程中，用人单位和劳动者具有管理与服从的从属关系『正确答案』B『答案解析』依法成立的会计师事务所、律师事务所等合伙组织和基金会，属于劳动合同法规定的用人单位;也适用劳动合同法。

会计的营业税金与所得税

会计的营业税金与所得税会计是一门重要的职业，负责处理企业的财务信息和账务记录。

在会计工作中，营业税金与所得税是两个重要的方面。

本文将详细介绍会计的营业税金与所得税的相关知识。

一、营业税金营业税金是指企业在经营业务活动中需要支付的各种税费。

营业税金通常包括增值税、营业税、消费税等。

下面将分别介绍这三种税费。

1. 增值税增值税是指对企业在销售商品或提供服务过程中增加的价值部分征税的税费。

增值税的税率是根据商品或服务的不同而有所区别，通常有17%和13%两个税率。

企业在销售商品或提供服务时，需要将增值税计算在内，最后由消费者承担。

2. 营业税营业税是指基于企业的营业收入征收的税费。

营业税的税率是根据企业的行业和经营范围而有所区别。

营业税通常适用于一些特定行业，如金融、房地产等。

企业在向客户收取营业收入时，需要同时计算并支付相应的营业税。

3. 消费税消费税是指对特定消费品征收的税费。

消费税的税率是根据不同消费品的不同而有所区别。

一些特定的商品，如烟酒、汽车等，在销售过程中需要支付消费税。

企业在销售这些消费品时，需要将消费税计算在内，并由消费者承担。

二、所得税所得税是指企业根据其盈利状况计算并缴纳的税费。

所得税适用于企业的经营利润，其中利润是指企业从业务活动中获得的净收益。

下面将介绍企业所得税的计算方法和税率。

1. 所得税计算方法企业所得税的计算方法是通过将企业的纳税所得额与适用税率相乘得出纳税金额。

纳税所得额是指企业的应纳税所得额减去各种减免项目后的金额。

企业在计算所得税时，可以根据国家相关规定享受一些减免政策，例如对科技创新、环境保护等方面的投入可以获得税收减免。

2. 所得税税率企业所得税的税率是根据企业的盈利水平而有所区别。

一般来说，企业的所得税税率分为两档，即15%和25%。

一部分小型微利企业可以适用更低的税率，为5%或10%。

三、会计处理在会计工作中，营业税金与所得税的处理方法如下：1. 营业税金的处理营业税金会计处理主要包括计提和结转两个步骤。

中国税种介绍

------------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------中国税种介绍营业税系对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就(一)纳税义务人其取得的营业额征收的一种税。

[# ]* g 3 r# p$ f/ H( s( J; M◆营业税纳税义务人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；也包括个体工商户及其他有经营行为的个人；还包括外商投资企业和外国企业。

3 g# \0 ~( P0 Z) o' b◆企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

; ]5 q* n2 D# n, x◆营业税税目税率表（二）应纳税额的计算) J3 O# I2 q@% ^& z0 s) ~! Z+ L◆营业税应纳税额＝营业额×税率 3 `9 b& P# k2 x7 P◆纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

h6 N1 x+ @6 I. _9 |7 M 6 x1 K◆上述价外费用包括向对方收取的手续费基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

（三）纳税义务发生时间◆营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭据的当天。

$ y( R3 g+ C# j4 }3 p（四）纳税期限( I/ a% s8 O) Y4 n9 n; x. r◆营业税的纳税期限，分别为５日、10日、15日或１个月,纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起10日或15日内申报纳税。

, A$ @% Y! j( p. F+ W& {◆金融业（不包括典当业）的纳税期限为１个季度，自纳税期满之日起 10日或15日内申报纳税。

税收筹划(梁)第5章营业税筹划

5.2 营业税计税依据的筹划
案例5-5 海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店,有一些大企业为了提高其业务形象,长期租赁其房间使用。该酒店将1000平方米的办公区域租给A公司使用,双方签订了一个房屋租赁合同,租金为160元/ 平方米•月,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,供水 1500吨,电的购价为0.45元/度,水的购价为1.28元/吨,均取得了增值税专用发票(在暂不考虑其他税种的情况下),其营业税及附加税款为8800 元(=160000×5.5%)。
5.2 营业税计税依据的筹划
对服务业来说,营业税的课征原理不像增值税,尽管我国现行的增值税制度仍然存在一些重复征税因素,但在很大程度上已剔除了重复征税因素,使增值税纳税人的实际税负最大限度地体现出“多增值多纳税,不增值不纳税”的原则。营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界定,对于其他情形并没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。
5.1 营业税纳税人的筹划
(3)随着企业经营多元化的发展,营业税纳税义务人的经营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容,经常可能发生一些兼营销售与混合销售行为。当纳税人经常发生此类销售行为时,那么是作为增值税纳税义务人还是作为营业税纳税义务人,这也是营业税纳税人筹划中的重要问题。当营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据,在事先测定其无差别平衡点的增值率及抵扣率(参见第3章的相关内容),再结合自身的经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人身份更为有利,然后进行相关的筹划。

4营业税会计

第四章营业税会计学习目标通过学习, 应该明确营业税纳税人、征税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定, 掌握营业税的计算与核算。

第一节营业税概述一、营业税的概念和特点〔P249〕1.概念: 对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业〔即提供给税劳务〕或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人, 就其营业额所征收的一种税。

2.特点: 〔P249〕〔1〕征收范围广。

营业税主要以第三产业为征税对象。

〔2〕按行业设计税目、税率。

一般实行同一行业同一税率, 不同行业不同税率, 税率设计的总体水平一般较低。

〔3〕计算简便, 便于征管。

营业税的征收依据是营业额, 税额不受本钱、费用上下的影响, 实行比例税率。

〔4〕营业税是价内税。

二、营业税纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。

单位: 是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

个人: 是指个体工商户和其他个人。

三、营业税扣缴义务人〔P250-251)1.委托金融机构发放贷款, 以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

2.建筑业工程实行总承包、分包方式的的, 以总承包人为扣缴义务人。

3.境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的, 其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的, 以受让者或购置者为扣缴义务人。

4.单位或个人进行演出由他人售票的, 其应纳税款以售票者为扣缴义务人。

5.分保险业务, 以初保人为扣缴义务人。

6.个人转让土地使用权以外的其他无形资产〔专利权、商标权、著作权等〕,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

四、营业税的纳税范围与计税依据〔P251-252〕〔一〕纳税范围在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为, 均为营业税的纳税范围。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务, 不包括在内。

营业税的计算举例

营业税的计算举例营业税的计算并不复杂，但是触及营业税计算的税收政策那么很多、很复杂，为了使大家便于掌握这一系列的详细政策，我们经过对营业税计算举例的方式贯串解说这些政策规则。

1．交通运输业例1：迅达长途客运公司6月份，取得公路客运支出40万元，另外该企业向旅客收取了保险费、渡江费、过路费、交通树立基金在营运支出之外独自入账，计收取20万元，试计算当月应纳营业税额。

解：公路客运支出和价外收取的各费、基金均适用交通运输业税目，税率为3％。

应纳营业税=(400000+200000)×3％=18000(元)说明：税法规则，交通运输业的营业税计税额包括所取得的全部价款和价外费用，其价外费用包括承运费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等和其他各种性质的价外收费，如运输票价中包括的保险费，以及随票、运价收取的各种交通树立基金等。

例3：某航空公司8月份出租3架客货运飞机给某包机公司实行包机运营，其包机费合同商定每月为30万元，本月该包机公司完成营运支出50万元，试计算本月航空公司和包机公司各应交纳的营业税税额。

解：航空公司收取的包机费支出适用交通运输业税目，税率为3％；包机公司的除交纳包机费之外的运营支出适用效劳业税目，税率为5％。

航空公司应纳营业税=300000×3％=9000(元)包机公司应纳营业税=(500000-300000)×5％=100000(元)说明：依据«国度税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税效果的通知>(国税发[2000]139号)的规则：对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按〝交通运输业〞税目，征收营业税，对包机公司向旅客或货主收取的运营支出扣除交纳的包机费后的营业额应按〝效劳业——代理〞项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输公司的包机费后的余额。

例4：大华饭店3月份营业支出23万元，其中包括客房效劳支出和餐饮支出未分开核算，试计算当月应纳营业税额。

自考中国税制试卷及答案解释资料

自学考试中国税制真题课程代码：00146一、单项选择题(本大题共20小题，每题1分，共20分)在每题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。

错选、多项选择或未选均无分。

1.税收的首要职能是( D ) 1-54A.经济职能B.分配职能C.资源配置职能D.财政职能2.税制要素中，用于明确征税对象具体内容的是( A ) 2-73A.税目B.计税依据C.税源D.减免税3.最终负担税款的单位或个人，称为( C )2-75A.扣缴义务人B.纳税人C.负税人D.缴税人4.按超额累进税率计算的应纳税额等于( D ) 2-81A.按比例税率计算的税额-速算扣除数B.速算扣除数-按比例税率计算的税额C.按定额税率计算的税额-速算扣除数D.按全额累进税率计算的税额-速算扣除数5.1983年，我国利改税的主要内容是( B ) 4-120A.对全部企业征收所得税B.对国营企业征收所得税C.对涉外企业征收所得税D.对私营企业征收所得税6.某企业为增值税一般纳税人，202X年12月为采购生产用原材料发生运费支出10000元，取得运费发票，则该笔运费准予抵扣的进项税额为( B ) 5-161A.600元B.700元C.1000元D.1300元7.以下关于消费型增值税的表述正确的选项是〔 A 〕5-145考证素材A.同意将购置的固定资产的已纳税金一次性全部扣除B.同意将购置的固定资产的已纳税金按其使用年限分次扣除C.不同意扣除固定资产的已纳税金D.同意将购置的固定资产的价值全部扣除8.托付加工的应税消费品是指( D )5-176A.由受托方提供原材料和主要材料生产的应税消费品B.由受托方将原材料销售给托付方，然后再加工的应税消费品C.受托方以托付方名义购入原材料，然后进行加工的应税消费品D.由托付方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品9.烟叶税的计税依据为( B ) 5-191A.收购价款B.收购价款×(1+10％)C.收购价款×(1+20％)D.收购价款÷(1+10％)10.以下工程中，不属于．．．营业税的课税对象是( D ) 5-193A.销售不动产B.提供运输效劳C.提供快递效劳D.提供加工、修理修配业务11.原产于与我国签订含有关税优惠条款的地域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用( B ) 5-205A.最惠国税率B.协定税率C.特惠税率D.一般税率12.依据我国企业所得税法规定，关于公益性捐赠扣除的表述正确的选项是( D ) 6-230A.不超过工资薪金14％的局部准予扣除B.不超过工资薪金12％的局部准予扣除C.不超过当年销售收入12％的局部准予扣除D.不超过当年利润总额12％的局部准予扣除13.以下所得中，免征个人所得税的是( C )6-260A.年终加薪B.拍卖本人文字作品原稿的收入C.个人保险所获赔款D.从投资治理公司取得的派息分红14.某职员202X年5月份工资收入2400元，单位向社保基金治理中心为其扣缴根本养老保险160元、根本医疗保险40元、失业保险10元。

第五章营业税的纳税筹划

第五章营业税的纳税筹划5.1 营业税混合行为的纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种流转税。

就其性质而言 , 营业税在我国具有悠久的历史 , 是一个典型的流转税种 , 它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。

5.1.1 营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

单位是指 : 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。

个人是指 : 个体工商业户及其他有经营收入的个人 ( 包括外籍个人 )。

在我国“境内” , 是指实际税收行政管理的区域。

具体情况是：①所提供的发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务 , 但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

5.1.2扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续 ,《中华人民共和国营业税暂行条例》( 以下简称《营业税暂行条例》) 规定了扣缴义务人。

下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务 :(1) 境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。

境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的 ,其应纳税款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的 , 以受让者或购买者为扣缴义务人。

(2) 金融业的扣缴义务人。

在金融业务中 , 委托金融机构发放贷款 , 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

保险业务由初保人全权缴纳 , 分保人的分保业务不再缴纳营业税。

(3) 建筑业的扣缴义务人。

建筑业实行分包或转包的 , 以总承包人为扣缴义务人。

(4) 文化体育业的扣缴义务人。

西方经济学(宏观部分)第五版课后答案

第十二章国民收入核算1.宏观经济学和微观经济学有什么联系和区别？为什么有些经济活动从微观看是合理的，有效的,而从宏观看却是不合理的，无效的？解答：两者之间的区别在于：（1)研究的对象不同.微观经济学研究组成整体经济的单个经济主体的最优化行为,而宏观经济学研究一国整体经济的运行规律和宏观经济政策。

(2)解决的问题不同。

微观经济学要解决资源配置问题，而宏观经济学要解决资源利用问题。

（3)中心理论不同。

微观经济学的中心理论是价格理论，所有的分析都是围绕价格机制的运行展开的,而宏观经济学的中心理论是国民收入(产出)理论，所有的分析都是围绕国民收入(产出)的决定展开的.(4）研究方法不同。

微观经济学采用的是个量分析方法,而宏观经济学采用的是总量分析方法。

两者之间的联系主要表现在：(1)相互补充。

经济学研究的目的是实现社会经济福利的最大化。

为此,既要实现资源的最优配置，又要实现资源的充分利用。

微观经济学是在假设资源得到充分利用的前提下研究资源如何实现最优配置的问题,而宏观经济学是在假设资源已经实现最优配置的前提下研究如何充分利用这些资源。

它们共同构成经济学的基本框架.（2）微观经济学和宏观经济学都以实证分析作为主要的分析和研究方法。

(3）微观经济学是宏观经济学的基础。

当代宏观经济学越来越重视微观基础的研究，即将宏观经济分析建立在微观经济主体行为分析的基础上。

由于微观经济学和宏观经济学分析问题的角度不同，分析方法也不同，因此有些经济活动从微观看是合理的、有效的，而从宏观看是不合理的、无效的。

例如，在经济生活中，某个厂商降低工资，从该企业的角度看，成本低了，市场竞争力强了,但是如果所有厂商都降低工资,则上面降低工资的那个厂商的竞争力就不会增强，而且职工整体工资收入降低以后，整个社会的消费以及有效需求也会降低。

同样，一个人或者一个家庭实行节约,可以增加家庭财富，但是如果大家都节约，社会需求就会降低，生产和就业就会受到影响。

物流企业税务优化筹划案例

物流企业税务筹划案例物流企业税务筹划案例物流企业主要从事代理服务和运输、仓储等业务，因为同时涉及交通运输业和服务业，且两种行业的税率又有所不同，这就为其进行纳税筹划提供了空间。

物流企业税务筹划技巧1 .有形动产租赁税务筹划物流公司以经营租赁货运汽车为主，这项业务属于有形动产租赁服务范畴。

物流公司经营租赁货运汽车承担燃油费用，其支付燃油费的进项税额在经营活动中自销售方取得,且在允许抵扣范围内。

税法还规定，一般纳税人自用的应征消费税的项目准予从销项税额中抵扣。

物流企业可以利用此政策节税。

另外，物流公司还可以利用增值税税控系统专用设备和技术维护费用的抵扣政策来达到节税目的。

2 .固定资产税务筹划固定资产使用的筹划包括：折旧的计提和后续支出的确定。

对于物流企业来说，磨损即是固定资产的折旧，这部分金额可以计入成本费用，抵减纳税。

物流企业对于固定资产折旧的税务筹划主要从折旧方法、折旧年限和预计净残值入手。

其中国家针对预计净残值的税法规定严格，因此灵活性较大的折旧方法和折旧年限成为固定资产纳税筹划的主要方法。

要注意的是，折旧方法与折旧年限与货币的时间价值相关，只有将二者关联才可以看出明显效果。

3 .供应商选择税务筹划在税务筹划时，企业对供应商选择的不同，承担的税负也不同，因为不同的供应商对应不同的企业纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）0所以在采购货物时，一般纳税人企业为了减少因"票"（取得增值税专用发票和没有取得专用发票）造成的损失，在采购货物时较少从小规模纳税人企业进货，以求达到节税目的。

理论上如此，但实际上需要具体问题具体分析，因为节税额要综合考虑现金净流量、价格折让临界点和其他因素，有时选择小规模企业更节税。

4 .增值税专用发票税务筹划税收征管以票据为准，一切以票据说话。

因此，发票管理是企业财务工作中极其重要的环节，是必须具备的避税技巧之一。

纳税人能管理好发票，会为企业节税造福。

5 .需要合理地利用企业形式我国新税法要求在我国国内没能具有法人资格的内资企业能够将其所得税进行汇总缴纳，但是在其旗下拥有了独立法人的其他企业就必须将其所得税分别缴纳。

营业税

一、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 2.在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险以及境内保险机构为出口货物提供的保险（新增）；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
（三）金融保险业
征收范围：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 1、贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税（包括加息、罚息收入） 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。
融资租赁的营业额=（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。营业额=卖出价-买入价
【例题· 单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000 元，该邮局当月应缴纳营业税（）。（2009年原制度） A．168000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元【答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税= （200000+300000+40000+60000）×3%=18000 （元）。

中华人民共和国营业税暂行条例

中华人民共和国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。

总理温家宝二○○八年十一月十日中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。

税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

第三条纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。

应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率营业额以人民币计算。

纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。

第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

04基础会计第五章企业主要经济业务的核算

重新投入周转
2. 对制造业企业的主要经济业务内容的理解
1)筹集资金：
投入资本
资金接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。
投入
负债
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入资本
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
负债
固定资金
经股东大会批准将公司的资本公积200000元转作实收资本有限责任公司增资扩股时如果有新的投资者加入则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是a实收资本账户b股本账户c资本公积账户d盈余公积账户某公司由ab两个股东各出资50万元而设立设立时实收资本为100万元经过三年营运该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元这时c投资者有意参加经各方协商确定c投资者以80万元出资占该公司股份的13比例该公司在接受c的投资时应借记银行存款科目80万元贷记实收资本科目50万元资本公积30万元d实收资本科目55万元资本公积25万元资金筹集资金筹集所有者投入所有者投入实收资本实收资本资本公积资本公积负债长期借款长期借款短期借款短期借款企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务包括流动负债非流动负债负债的资金来源
的经济组织。
①资金的筹集 ②供应过程业务 ③生产过程业务 ④产品销售过程业务 ⑤财务成果形成与分配业务
工业企业
三个过程：供应、生产、销售
资金筹集供应过程
生产过程
投
工资等费用
入
固定资产
货币资金材料物资在产品货币资金储备资金生产资金

注册会计师：营业税法题库知识点(三).docx

注册会计师：营业税法题库知识点（三）1、单选某房地产公司2013年1月采用预收款方式销售商品房15套给甲公司作为职工宿舍，商品房的市场价为80万元/套，甲公司当月支付了房价款的50%,其余款项在正式收房时再支（江南博哥）付。

房地产公司1月应缴纳的营业税为O万元。

A、30B、0C、60D、45正确答案：A参考解析：采用预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

房地产公司1月应纳营业税=15X80X50l⅛X5%=30（万元）2、单选下列有关营业税税目的说法，表述正确的是OA、出租土地使用权适用“转让无形资产”税目B、出租小汽车适用“服务业一租赁业”税目C、转让专利权适用“服务业一代理业”税目D、销售货物同时向购买方收取的包装物租金适用“服务业一租赁业”税目正确答案：B参考解析：选项A,出租土地使用权适用“服务业一租赁业”税目：选项C,转让专利权适用“转让无形资产”税目；选项D,属于增值税混合销售，应征收增值税。

3、多选下列关于营业税税目的有关说法中正确的有（）A、图书馆的图书和资料的借阅业务按照“文化体育业”征收营业税B、无船承运业务按照“交通运输业”征收营业税C、房屋修缮按“建筑业”征收营业税D、装卸搬运按“服务业”征收营业税正确答案：A. C参考解析：选项B,无船承运业务应该按照“服务业一一代理业”征收营业税；选项D,装卸搬运按“交通运输业”征收营业税。

4、单选卜列规定属于营业税纳税义务发生时间的是OA、采用预收款方式销售不动产为收到预收款当天B、采用预收款方式销售不动产为款项付清的当天C、采用预收款方式销售不动产为合同规定的日期D、采用预收款方式销售不动产为办理不动产转移手续当天正确答案：A参考解析：本题考核点是营业税纳税义务发生时间的规定。

B、C、D三项不符合营业税纳税义务发生时间的规定。

5、多选关于营业税的兼营的陈述，下列正确的有（）A、纳税人赖营不同税目应税行为的，未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额B、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额C、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，由主管税务机关核定免征营业额D、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税正确答案：B, C, D参考解析：纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

第四章营业税会计答案

一、单选题•1、李某2009年1月以30万元购买一套住房，并另付房产经纪咨询费0.6万元；2011年12月以45万元将这套住宅卖掉，支付相关税费2.38万元，则李某应纳营业税为（）。

•A、0.25万元B、0.55万元 C、0.75万元 D、2.25万元正确答案：D•解析：自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

李某应纳营业税＝45×5％＝2.25（万元）• 2.下列关于交通运输业营业税的计税依据说法中错误的是（）。

•A、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额•B、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费为营业额•C、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额•D、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额正确答案：B解析：运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额，所以选项B错误。

•3、某建筑公司于2010年10月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。

2011年9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268万元。

建筑公司应纳营业税为（）万元。

•A、66 B、152.34 C、66.09 D、160.38正确答案：D•解析：根据规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

第五章-企业所得税的会计核算PPT课件

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例题分析
❖ 假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：
❖ （1）国债利息收入50万元 ❖ （2）税款滞纳金60万元 ❖ （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 ❖ （4）提取存货跌价准备200万元 ❖ （5）因售后服务预计费用100万元 ❖ 要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所
负债
将来流出的将来不能未来抵扣金可抵扣暂时性
金额
抵税的金额
差异（递延所
额
得税资产）
应纳税暂时性差异（递延所得税负债）
30
❖ 特殊项目： ❖ 1、结转以后扣除的广告费 ❖ 2、可抵扣的亏损 ❖ 提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债
的帐面价值与计税基础不同造成的
31
5.3 资产负债表债务法
❖ 暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础
28
应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
❖ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
❖ 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
❖ （一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。

小企业会计准则科目设置

会计科目设置资产类1、银行存款1002下设置100201 基本户100202验资户2、应收账款1122下设置112201应收账款（实际发生业务时修改）3、其他应收款1221下设置122101其他应收款（实际发生业务时修改）4、库存商品1405下设置1405011库存商品5、长期待摊费用1801下设置180101待摊费用（明细）6、固定资产1501下设置150101固定资产（实际发生业务时修改）负债类1、应付账款2202下设置220201应付账款（实际发生业务时修改）2、预收账款2203下设置220301预收账款（实际发生业务时修改）3、应交税费2221下设置222101应交增值税小规模企业不设置下级明细科目222101应交增值税一般纳税人企业在此科目下设置增值税（进项、销项、转出未交增值税等专栏）2221下设置二级科目：价格调节基金2221待抵扣增值税该科目仅限一般纳税人辅导期使用2221 下设二级科目：教育费附加和地方教育费附加（新增）4、其他应付款2241下设置224101 其他应付款（根据明细设置）根据法人名字设置权益类1、实收资本3001下设置300101根据股东人数及姓名设置损益类1、主营业务收入5001下设置500101有票收入500102无票收入2、营业税金及附加5403下核算（消费税、营业税、城建税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、土地增值税）3、销售费用5601下设置560101广告费560102工资（销售人员）560103车辆使用费560104会议费560105维修费560106运输费560107 装卸费560108 展览费4、管理费用5602下设置560201办公费560202业务招待费560203交通费560204通信费560205水电费560206工资（管理人员）560207福利费，再设置下级科目55020701福利费560208税金，再设置下级科目55020801印花税560209长期待摊费用560210差旅费560211车辆使用费560212开办费560213折旧560214社保560215研究费用560216 咨询费5、财务费用5603下设置560301购买支票560302利息收入560303手续费6、营业外支出5711 5711核算滞纳金、罚款、罚金。

会计科目分类(5类)

资产类：（1）现金科目核算的是企业的库存现金。

（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。

（3）短期投资科目核算的是企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。

包括各种股票、债券、基金等。

（4）应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行（5（6（7（8款项。

（9（10（11（12（13（14（15股票和其它股权投资等。

（16）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。

（17）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧。

（18）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

（19）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

（20）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权和商誉等。

（21）待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

（1）（2）（3）（4（5（6（7（8（9（10（11（12）应付债券科目核算的是企业为筹资长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

企业发行的一年期及一年期以下的短期债券，通过“应付短期债券”科目核算。

所有者权益类：（1）实收资本（或股本）科目核算的是企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。

对于股份有限公司的投资者投入的资本，通过“股本”科目核算。

企业收到的投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，做为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入实收资本或股本科目。

（2）资本公积科目核算的是企业取得的资本公积。

（3）盈余公积科目核算的是企业从净利润中提取的盈余公积。

本科目常用的明细科目包括：1）法定盈余公积；2）任意盈余公积；3）法定公益金。