《医院财务制度》与《医院会计制度》《医院财务制度》

《医院财务制度》与《医院会计制度》修改研究中标学会：湖南省卫生经济学会课题负责人：杨声辉课题主要研究人员：杨声辉黄渊象周良荣蔡冬华向克用邓桂英课题报告执笔人：杨声辉目录摘要 (302)1 立题依据 (303)2 研究目的 (306)3 研究内容（修改的理由与意见） (306)《医院财务制度》与《医院会计制度》修改研究摘要医院产权改革对医院财务会计制度和管理模式提出了许多新的要求。

与此同时，医院资本经营也呼唤新的财会制度。

本课题通过在湖南境内随机抽取30家公立医院（其中省级、地市级和县级医院各10家），进行实地调查和询证，发现现行财会制度执行起来存在许多问题和不足，针对这些问题，依据当前医疗卫生改革中出现的一此新情况、新事项和相关财务会计法规，从资产、负债、所有者权益、收入支出和财务会计报告等五个方面，分别提出了具体的修改理由和切实可行的修改意见，实现了如下几个方面的目的：①实行资本保全原则，建立了医院资本金制度，明确了产权关系，较好地解决了目前我国公立医院存在的资本亏蚀问题，保障所有者权益；②建立了适应社会主义市场经济的新医院会计模式，以满足政府卫生管理职能转变之需求，有利于我国医院参与国际交流、合作和比较，有利于改善和加强宏观调控，同时又充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位积极性、主动性和创造性，有利于加强医院会计监督，保障医院财产物资安全，充分发挥卫生资源效能；③建立了医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步，有利于合理分配卫生硬资源，提高固定资产使用效益，强化成本节约意识，为医院实行全成本核算，真实计算科室成本和项目成本，合理定价，准备了制度基础；④进一步细化和规范了医院资产、负债、所有者权益和收支会计科目，以真实反映医院各类资产分布状况、负债构成情况、所有者权益（净资产）情况和各期医疗服务的财务成果，以便正确计算各类财务比率，真实有效地向医院内部管理当局和外部各相关利益主体报告医院偿债能力、资本运营能力、获利能力和发展能力等方面的有用信息，提高医院会计信息质量；⑤采用了国际通用报表体系，充分揭示了医院所有者权益、资产负债情况，使医院产权关系在报表上更加明晰，真实客观；⑥进一步理顺国家与医院分配关系，实现收支结余分配的规范化和合理化。

关键词：医院财务制度; 医院会计制度; 问题; 修改理由; 修改意见1 立题依据1.1 现行《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称财会制度）实践依据从99年到现在医院财会制度实践来看，医院财会制度存在许多问题与缺陷，严重影响了医院资产的确认、计量和核算，降低了医院会计信息质量，不利于医院产权的确认和揭示，阻碍了医院产权制度改革的进一步深入。

1.1.1 应收医疗款和坏账准备核算问题。

医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。

其中，对应收在院病人医药费计提坏账准备是不妥的。

因为病人住院时已经交了预收款，记入“预收医疗款”科目的贷方，医院已经有了在未来确认收入的资金准备，经济利益已经流入了医院，不存在坏账损失的可能。

另外，在年末一次计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出1.1.2对外投资核算问题：①资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债能力分析，可能会导致报表使用者产生错误决策。

②医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定，缺乏可操作性。

③医院对外投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争。

④医院对外投资的期末计价采用成本法，没有遵守成本与市价熟低原则。

当市价低于成本时，没有计提跌价准备或减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量。

⑤医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算，如此将投资收益和其他收入混为一谈，不利于考察医院营业利润的实现情况和对外投资效果。

1.1.3 存货核算问题：①医院存货的入帐价值不真实。

医院购入存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，除药品是属于商品流通业务，不应计入存货采购成本外，其他属于医疗产品生产所需的各种存货本应计入存货成本的而未计入，却直接计入管理费用中，这样，使得存货实际价值不真实，低估了期末存货，也影响了医院科室成本核算的正确性，不利于医院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。

②医院会计对期末存货价值按历史成本反映，没有按成本与可变现净值熟低原则计提存货减值准备，药品降价没有设置“库存药品削价准备”核算，这样高估了期末存货和利润③医院把购入存货的商业折扣也纳入存货入账成本中，同时将这部分折扣作为让利收入，计入“其他收入中”，这样既虚增了资产，又虚增了收入和存货消耗成本，当这部分存货没有或不完全被消耗的时候，也虚增了利润，如此进行会计账务处理，违反了收入确认准则和资产的会计定义。

1.1.4 固定资产核算问题：①医院没有实行固定资产折旧制度，没有通过“累计折旧”科目核算折旧，固定资产净值得不到体现，看不出固定资产的新旧程度，在资产负债表上固定资产一直以历史原值反映，从而虚增了医院资产和净资产。

②医院购置的小型固定资产一次性直接计入购置费中，不符合收益性支出和资本性支出原则，存在同一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误，影响了医院各期成本、费用和利润的均衡，也影响了医院科室核算在时间上和个人利益分配上的均衡，容易产生短期行为。

③在购入时已作收益性支出的固定资产，仍然计提设备折旧，存在成本重复计算的问题。

④医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映，没有按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，高估了资产和利润。

1.1.5 无形资产核算问题：①医院无形资产没有按账面价值与可收回金额熟低原则计提无形资产减值准备。

在现代高科技社会，无形资产减值很容易发生，如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备，势必造成资产和利润的虚增。

②现行医院财务制度规定无形资产从开始使用之日起，在规定的有效使用期内平均摊入管理费用，这意味着医院取得无形资产后在未使用前不得摊销，不符合资产无形损耗的道理，与无形资产准则相违背。

《无形资产准则》规定，无形资产自取得的当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

1.1.6 收入确认问题：①医院主营业务收入的确认不能完全适用企业产品销售收入确认应满足的四个条件，存在其特殊性。

因为医疗服务产品的生产过程、交换过程和消费过程是同时进行的，服务的提供者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，医护人员在对病人进行检查、诊断和治疗后，并不象企业产品销售出去后，已经转移与产品所有权有关的主要报酬和风险，而是对相关医疗风险仍然负有责任。

所以医院主营业务收入应在医疗服务已经提供，病人确实已接受这项服务时加以确认。

②医院在收入确认方面的一个不妥之处就是把医院购入存货（如药品、材料等）时供方让度的商业折扣视为让利收入计入其他收入中，导致医院会计报告严重失实，影响决策的正确性。

事实上，商业折扣只是一种促销手段，这种手段的发生并不能给购销双方带来收入和支出。

1.1.7 成本、费用核算问题：①由于医疗服务的提供和医疗产品生成的同时性及医疗服务产品的无形性，因而不存在在产品、产成品成本计算及费用在二者之间分配的核算问题，也无需设置“生产成本”科目；②医院在开展医疗和药品业务活动过程中发生的开支严格来说不叫成本，而叫费用或支出，因为成本是对象化的费用，医院经营费用或支出只能按部门去归集；③某期与主营业务收入相配比的主营业务支出都是本期实际发生的全部业务支出，不象企业还含有以前时期已成本化的生产费用；④由于医院经营成本是按部门而不是按产品归集，各部门支出很容易划分，不存在在医疗和药品部门之间需分摊的公共费用，所以不需设置“制造费用”科目。

医院成本核算也存在一个不足，就是没有将管理费用作为期间费用来看待，而是将其当作医院主营业务成本的组成部分，于期末按医疗和药品两部门所占人数比例分摊计入医疗支出和药品支出中。

财务费用和经营费用也未从管理费用中分离出来，不能正确反映医院经营的直接成本、期间费用和经营毛利。

1.1.8 财务会计报告问题：①收入支出总表是按单步式设计，而不是按多步式设计，不利于考察医院经营毛利实现情况和收支总结余的构成情况。

②缺少现金流量表。

不能反映医院一定期间内现金流入流出信息和获取现金及现金等价物的能力。

1.1.9制剂收支核算问题。

现行制度使医院难以掌握制剂生产和经营效益情况，不利于医院对制剂生产的经营决策。

1.1.10奖金发放问题。

现行财务制度没有规定奖金的计提比例。

这就不可避免地出现如下问题：不管医院经营效益如何，或盈或亏，均可随意发放奖金，很容易造成分光吃光，使国有资产流失，影响卫生事业的发展，甚至出现负债发奖金的状况。

1.1.11药品收支结余款上缴核算问题。

现行财务制度规定，医院药品收入实行"核定收入、超收上缴"的管理办法，这是国家治理整顿药品市场的重大措施。

但由于对药品收入比例没有具体规定，使各地难以正确贯彻执行。

有些省、市按药品收入总额的一定比例上缴，失去了控制药品比例的意义。

1.2 财会政策与理论依据1.2.1 医院产权制度改革要求对现行财会制度进行修改。

医院产权制度改革的核心是建立现代医院制度。

而现代医院制度的特征是产权明晰、权责明确、政医分开、管理科学，现代医院制度的组织形式是多元化、多角化、集团化经营。

现代医院的这些特点，对我国医院现行的财务会计制度和管理模式提出了新的要求。

要求医院会计能正确计量资产、计算损溢，公平准确地核算和反映各产权主体的经济利益；能公平体现各产权主体关系，保护与协调各产权主体利益，一视同仁地向各产权主体提供高质量会计信息；要求医院会计报告能准确揭示各产权主体之间利益关系和份额。

1.2.2 医院资本经营呼唤新的财会制度。

由于现代医院的经营范围广、药品物资流量、资金流量和设备投资额大，医院必须从无形的医疗服务产品经营为主转变为医疗服务产品经营和资本经营同时抓的管理模式上来。

这就要求医院会计必须优先建立资本金制度，区别本钱和利润，搞好资本经营。

目前国有医院尚没有一家实行资本金制度，在资金管理方面仍然实行由国家“统负盈亏”的计划经济模式。

由于没有实行资本金制度，所以，国有投资者的合法权益得不到保障，医院经营管理者无力，也没必要承担经营风险和财务风险，医院不能真正成为自负盈亏的经济实体，会计上不能正确计算盈亏、计量各产权主体经济利益和反映资本保值增值情况。