《医院财务制度》与《医院会计制度》《医院财务制度》

《医院财务制度》与《医院会计制度》

修改研究

中标学会：湖南省卫生经济学会

课题负责人：杨声辉

课题主要研究人员：杨声辉黄渊象周良荣蔡冬华

向克用邓桂英

课题报告执笔人：杨声辉

目录

摘要 (302)

1 立题依据 (303)

2 研究目的 (306)

3 研究内容（修改的理由与意见） (306)

《医院财务制度》与《医院会计制度》修改研究

摘要

医院产权改革对医院财务会计制度和管理模式提出了许多新的要求。与此同时，医院资本经营也呼唤新的财会制度。

本课题通过在湖南境内随机抽取30家公立医院（其中省级、地市级和县级医院各10家），进行实地调查和询证，发现现行财会制度执行起来存在许多问题和不足，针对这些问题，依据当前医疗卫生改革中出现的一此新情况、新事项和相关财务会计法规，从资产、负债、所有者权益、收入支出和财务会计报告等五个方面，分别提出了具体的修改理由和切实可行的修改意见，实现了如下几个方面的目的：①实行资本保全原则，建立了医院资本金制度，明确了产权关系，较好地解决了目前我国公立医院存在的资本亏蚀问题，保障所有者权益；②建立了适应社会主义市场经济的新医院会计模式，以满足政府卫生管理职能转变之需求，有利于我国医院参与国际交流、合作和比较，有利于改善和加强宏观调控，同时又充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位积极性、主动性和创造性，有利于加强医院会计监督，保障医院财产物资安全，充分发挥卫生资源效能；③建立了医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步，有利于合理分配卫生硬资源，提高固定资产使用效益，强化成本节约意识，为医院实行全成本核算，真实计算科室成本和项目成本，合理定价，准备了制度基础；④进一步细化和规范了医院资产、负债、所有者权益和收支会计科目，以真实反映医院各类资产分布状况、负债构成情况、所有者权益（净资产）情况和各期医疗服务的财务成果，以便正确计算各类财务比率，真实有效地向医院内部管理当局和外部各相关利益主体报告医院偿债能力、资本运营能力、获利能力和发展能力等方面的有用信息，提高医院会计信息质量；⑤采用了国际通用报表体系，充分揭示了医院所有者权益、资产负债情况，使医院产权关系在报表上更加明晰，真实客观；⑥进一步理顺国家与医院分配关系，实现收支结余分配的规范化和合理化。

关键词：医院财务制度; 医院会计制度; 问题; 修改理由; 修改意见

1 立题依据

1.1 现行《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称财会制度）实践依据

从99年到现在医院财会制度实践来看，医院财会制度存在许多问题与缺陷，严重影响了医院资产的确认、计量和核算，降低了医院会计信息质量，不利于医院产权的确认和揭示，阻碍了医院产权制度改革的进一步深入。

1.1.1 应收医疗款和坏账准备核算问题。医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。其中，对应收在院病人医药费计提坏账准备是不妥的。因为病人住院时已经交了预收款，记入“预收医疗款”科目的贷方，医院已经有了在未来确认收入的资金准备，经济利益已经流入了医院，不存在坏账损失的可能。另外，在年末一次计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出

1.1.2对外投资核算问题：①资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债能力分析，可能会导致

报表使用者产生错误决策。②医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定，缺乏可操作性。③医院对外投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争。④医院对外投资的期末计价采用成本法，没有遵守成本与市价熟低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价准备或减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量。⑤医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算，如此将投资收益和其他收入混为一谈，不利于考察医院营业利润的实现情况和对外投资效果。

1.1.3 存货核算问题：①医院存货的入帐价值不真实。医院购入存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，除药品是属于商品流通业务，不应计入存货采购成本外，其他属于医疗产品生产所需的各种存货本应计入存货成本的而未计入，却直接计入管理费用中，这样，使得存货实际价值不真实，低估了期末存货，也影响了医院科室成本核算的正确性，不利于医院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。②医院会计对期末存货价值按历史成本反映，没有按成本与可变现净值熟低原则计提存货减值准备，药品降价没有设置“库存药品削价准备”核算，这样高估了期末存货和利润③医院把购入存货的商业折扣也纳入存货入账成本中，同时将这部分折扣作为让利收入，计入“其他收入中”，这样既虚增了资产，又虚增了收入和存货消耗成本，当这部分存货没有或不完全被消耗的时候，也虚增了利润，如此进行会计账务处理，违反了收入确认准则和资产的会计定义。

1.1.4 固定资产核算问题：①医院没有实行固定资产折旧制度，没有通过“累计折旧”科目核算折旧，固定资产净值得不到体现，看不出固定资产的新旧程度，在资产负债表上固定资产一直以历史原值反映，从而虚增了医院资产和净资产。②医院购置的小型固定资产一次性直接计入购置费中，不符合收益性支出和资本性支出原则，存在同一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误，影响了医院各期成本、费用和利润的均衡，也影响了医院科室核算在时间上和个人利益分配上的均衡，容易产生短期行为。③在购入时已作收益性支出的固定资产，仍然计提设备折旧，存在成本重复计算的问题。④医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映，没有按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，高估了资产和利润。

1.1.5 无形资产核算问题：①医院无形资产没有按账面价值与可收回金额熟低原则计提无形资产减值准备。在现代高科技社会，无形资产减值很容易发生，如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备，势必造成资产和利润的虚增。②现行医院财务制度规定无形资产从开始使用之日起，在规定的有效使用期内平均摊入管理费用，这意味着医院取得无形资产后在未使用前不得摊销，不符合资产无形损耗的道理，与无形资产准则相违背。《无形资产准则》规定，无形资产自取得的当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

1.1.6 收入确认问题：①医院主营业务收入的确认不能完全适用企业产品销售收入确认应满足的四个条件，存在其特殊性。因为医疗服务产品的生产过程、交换过程和消费过程是同时进行的，服务的提供者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，医护人员在对病人进行检查、诊断和治疗后，并不象企业产品销售出去后，已经转移与产品所有权有关的主要报酬和风险，而是对