第六章 企业所得税筹划

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企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所
得和清算所得。
• （一）居民企业的征税对象
– 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
• （二）非居民企业的征税对象
– 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取 得的来源与中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立 机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。
• （5）借款费用。
– ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予 扣除。
– ②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能
达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的 成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
除；超过部分，准予结转以后纳税生度扣除。
• （9）环境保护专项资金
– 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方 面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
• （10）保险费。
– 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 • （11）租赁费。 • （12）劳动保护费。 – 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 • （13）公益性捐赠支出。 – 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润12%的部分， 准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制 度的规定计算的年度会计利润。
税法依据：《企业所得税法实施条例》第90条规定：一个纳 税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 其中：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。 第23条规定：以分期收款方式销售货物按照合同约定的收款 日期确认收入的实现。
和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
• （16）资产损失。 – 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由 其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企 业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的 进项税金。应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所 得税前按规定扣除。 • （17）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除
• 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下
条件的企业 :
– 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人， 资产总额不超过3000万元； – 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人， 资产总额不超过1000万元
• 国家需要重点扶持的高新技术企业，取得高新技术 企业资格并在有效期内同时符合下列条件的企业：
• 《企业所得税法》第28条规定：国家重点
扶持的高新技术企业的所得税税率为15%。
第26条规定：国债利息收入和符合条件的
居民企业之间的股息、红利等权益性投资
收益为免税收入。
【案例5-5】某公司2013年12月15日以1600万元的价
款转让某技术，其技术转让成本和相关税费为600万
元。请对其进行纳税方案优化。
【案例5-4】高新技术企业甲公司适用15%的企业所得税税率， 现有闲置资金1000万元，并由两个投资方案可供选择：一是同 其他企业联营，投资创建一个高新技术企业乙公司，甲公司拥 有其20%的股权，预计乙公司每年实现净利润350万元，且全
部分配；二是甲公司用1000万元购买国债，年利率为7.5%。
请选择方案。
• （6）汇兑损失。
– 汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关 的部分外，准予扣除。
• （7）业务招待费。
– 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％
扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。
• （8）广告费和业务宣传费。
– 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣
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应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所
得税法的规定，应纳税所得额为企业每个纳税年度的收入
总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额。公式如下： • 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项 扣除－以前年度亏损
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企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。
• （14）有关资产的费用。
– 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按 规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊 销费，准予扣除。 • （15）总机构分摊的费用。 – 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境 外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，
能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据
• （一）收入总额 • （二）不征税收入和免税收入 • （三）扣除范围和标准
• 1．扣除项目的范围
• 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收
入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、
损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣
除。
• 2．扣除项目的标准 • 在计算应税所得额时，下列项目可按照实际。比例税率简单易行，透明度 高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效 率的提高。现行规定是：
• 1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、
场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 • 2．预提所得税税率为20％。适用于在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时减按10％的 税率。
• 3. 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
• 4. 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创 造性运动科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务） 而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费 用占销售收入总额的比例符合如下要求：（1） 最近一年销售 收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；（2） 最近一年销 售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；（3） 最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开 发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的， 按实际经营年限计算。
• （一）选择享受税收优惠的获利年度进行纳税筹划。 • 1．税收法律规定
以的滞纳金。
– 4．罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家 有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法
机关处以的罚金和被没收财物。
– 5．超过规定标准的捐赠支出。
• （四）不得扣除的项目
– 6．赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种 非广告性质支出。 – 7．未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务
• 【案例5-3】正大生产公司预计2014年实
现销售收入5000万元，预计广告费支出、
业务宣传费支出共计1200万元，其他可税
前扣除的成本费用2600万元。请对其进行
纳税方案优化设计。
• 《企业所得税法实施条例》第44条规定： 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 收入15%的部分，可以据实扣除，超过比 例的部分可结转到以后年度扣除。
• 1. 拥有自主知识产权。在中国境内（不含港、澳、台地区） 注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等 方式取得自主产权（以取得专利证书为准），或通过5年以上 的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自 主知识产权（独占范围以全球独占为准）。
• 2. 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定 的范围。
部，预计2014年年度应纳税所得额为50万元，假
设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳
税所得额。而这两个门市部税前利润及相应的应
纳税所得额都为25万元，从业人数70万人，资产
总额900万元。请对其进行纳税筹划。
• 一、税率筹划税法依据 • 企业所得税率统一为25%,国家需要重点扶持的高 新技术企业税率为15%,小型微利企业为20%。
• 5. 高新技术产品（服务）收入占企业当年（汇缴当年）总收入 的60%以上。
• 一、税率筹划 【案例5-2】某企业成立于2011年，2014年该企业具备成为国 家重点扶持的高新技术企业的其他 5个条件，只是第3个条
件未满足，即具有大专专科以上学历的科技人员有 40人，
占企业当年职工总数（100人）的30%，其中研发人员 9人， 占企业当年职工总数不足10%。本企业2014年预计应纳税 所得额为600万元。请对其进行纳税筹划。
• （3）社会保险费。 • （4）利息费用。
– ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利
息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据
实扣除。 – ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣 除。
准扣除。
• （1）工资、薪金支出。
– 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
• （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。
– ①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣
除。
– ②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分准予扣除。 – ③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以 后纳税年度扣除。