工商管理专业成本会计完全成本法的缺点案例分析解读ppt课件
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完全成本法与变动成本法优缺点和使用范围知识分享
完全成本法与变动成本法优缺点和使用范围知识分享一、完全成本法1.优点：（1）全面核算所有成本：完全成本法包括直接成本和间接成本，可以全面核算所有与产品相关的成本，从而提供了一个较为全面的成本信息基础。
（2）准确计算产品成本：完全成本法将间接成本分摊到产品上，可以更准确地计算产品的成本，为制定产品定价和其他经营决策提供支持。
（3）适用于固定成本占比较高的企业：对于固定成本占比较高的企业，采用完全成本法可以更好地将这些固定成本分摊到产品成本中，从而更精确地反映产品的成本水平。
2.缺点：（1）分配依据主观性较强：完全成本法中间接成本的分配往往依赖于一些分配基础，如直接人工工时、直接人工成本等，这些分配基础的选择和使用较为主观，可能导致成本核算的不准确性和不可比性。
（2）改变规模影响成本计算：完全成本法将固定成本分摊到产品成本中，因此当企业规模发生变化时，固定成本的分摊比例也会发生变化，从而影响产品成本的计算。
（3）对于短期经营决策的局限性：完全成本法更适用于长期决策，对于短期经营决策（如产品报价、产品淘汰等）来说，可能无法提供准确的参考信息。
二、变动成本法1.优点：（1）更适用于短期经营决策：变动成本法将固定成本视为期间费用，在短期经营决策中，不需要进行固定成本分摊，更加简化了成本计算过程。
（2）准确反映变动成本：变动成本法主要关注变动成本，将变动成本直接与产品相关联，更准确地反映了产品的成本涵义。
（3）方便成本控制：变动成本法能够帮助企业较好地分析出产品的变动成本构成，从而有助于企业制定成本控制策略。
2.缺点：（1）忽略固定成本的重要性：变动成本法将固定成本视为期间费用，忽略了固定成本对企业经营决策的重要影响，可能导致经营决策的偏差。
（2）只适用于短期决策：变动成本法更适用于短期经营决策，对于长期决策和长期成本规划来说，可能缺乏必要的成本信息支持。
（3）较为简化的计算方式：变动成本法在计算上相对简化一些，可能无法提供全面的成本信息，不适用于对成本信息精度要求较高的企业。
《管理会计》案例分析PPT课件
《管理会计》案例分析
• 案例分析
• 某灯具厂1998年初投产，有关资料如下：
• 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台
• 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元
• 制造费用 40 000元
• 其中：变动制造费用 10 000元
•
固定制造费用 30 000元
• 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元
固定销管费用5 600元
要求以两种成本计算法计算： • 产品的生产成本总额和单位产品成本 • 存货总成本和单位存货成本 • 利润并编制损益表 • 计算利润差异并分析利润差异原因
2-2
两种成本计算法产品生产成本比较表
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
变动成本法(10 000台）
30 000 5 600
35 600 26 000
2-6
按完全成本计算法计算
销售毛利=25×8 000－（0+200 000－2 000×20）=40 000 （元） 利润=40 000－8 000=32 000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示
2-7
××表灯具3-厂5损益表
（按完全成本计算法） 1998年度
单位：元
项目 销售收入（25×8 000） 减：销售产品生产成本
金额
200 000
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
0 200 000 200 000 40 000
160 000 40 000 8 000 32 000
2-9
由于两种成本计算方法对固定制造 费用的处理不同，完全成本计算法将之 归属于产品，随着产品的出售转入销售 成本，计入当期损益；而变动成本计算 法归属于期间，作为期间成本全部、直 接计入当期损益。 这样，两种方法计 入当期损益的固定制造费用的数额可能 相等，也可能不等。如果不等，则两种 成本计算方法的当期损益出现差异。
• 案例分析
• 某灯具厂1998年初投产，有关资料如下：
• 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台
• 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元
• 制造费用 40 000元
• 其中：变动制造费用 10 000元
•
固定制造费用 30 000元
• 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元
固定销管费用5 600元
要求以两种成本计算法计算： • 产品的生产成本总额和单位产品成本 • 存货总成本和单位存货成本 • 利润并编制损益表 • 计算利润差异并分析利润差异原因
2-2
两种成本计算法产品生产成本比较表
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
变动成本法(10 000台）
30 000 5 600
35 600 26 000
2-6
按完全成本计算法计算
销售毛利=25×8 000－（0+200 000－2 000×20）=40 000 （元） 利润=40 000－8 000=32 000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示
2-7
××表灯具3-厂5损益表
（按完全成本计算法） 1998年度
单位：元
项目 销售收入（25×8 000） 减：销售产品生产成本
金额
200 000
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
0 200 000 200 000 40 000
160 000 40 000 8 000 32 000
2-9
由于两种成本计算方法对固定制造 费用的处理不同，完全成本计算法将之 归属于产品，随着产品的出售转入销售 成本，计入当期损益；而变动成本计算 法归属于期间，作为期间成本全部、直 接计入当期损益。 这样，两种方法计 入当期损益的固定制造费用的数额可能 相等，也可能不等。如果不等，则两种 成本计算方法的当期损益出现差异。
成本会计成本分析课件
37600 2400 6%
10000
8800
1200 12%
50000
46400 3600 7.2%
采用连环替代法分析
(1)计划 计划降低额=20000-18500=1500元 计划降低率=1500／20000=7.5%
(2)实际 实际降低额=50000-46400=3600元 实际降低率=3600／50000=7.2%
§3 主要产品单位成本分析
一、主要产品单位成本计划完成情况分析 教材P217
二、主要产品单位 成本的成本项目分析 P218
第五节 各费用的编制和分析
一、各种费用明细表的结构和编制方法 P282
二、各种费用明细表的分析 P286
第六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析表的
额率
12 15%
1.产量变动的影响
例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表：
计划成本资料
可比 产品
甲 乙 合计
计划 单位成本 产量 上年 计划
10 10 9 4 20 16 14
总成本
降低任务
按上年单 按本年计划 降低 降低率
位成本
成本
额
100
90
10 10%
80
64
16 20%
180
154
计划成本资料
可比 计划 产品 产量
甲产品 10
单位成本 上年 计划 10 9
总成本 按上年单 按本年计 位成本 划成本
100
90
降低任务 降低 降低 额率
10 10%
可比 计划 产品 产量
甲产品 8
实际 成本资料
单位成本
总成本
上年 实际
第十六章 成本分析 《成本会计》ppt
主要产品成本降低任务完成情况计算表××××年度金 Nhomakorabea单位：元
主要产品成本降低额
主要产品成本降低率
648000-628560=19440 252000-246960=5040 900000-875520=24480
19440
×100% =3%
648000 5040 252000 ×100%=2% 24480 900000 ×100%=2.72%
××××年度
金额单位：元
本年实际产量的总成本
与本年计划比
成本项目
按本年计划
本年
成本
成本降低率 降低率的
单位成本计算
实际
降低额
（%）
构成（%）
直接材料
500000
485825
14125
2.8250
1.13
直接人工
362500
363625
-1125
-3.1030
-0.09
制造费用
387500
384750
16.1 成本分析的意义
16.1.2成本分析的作用
查明费用预算和成本计划的完成情况 落实成本管理的责任制 挖掘内部增产节约潜力
16.1成本分析的意义
16.1.3成本分析的内容
• 1. 全部产品成本计划完成情况的分析； • 2.可比产品（主要产品）成本计划完成情况的分析； • 3.主要产品单位成本的分析； • 4.制造费用预算执行情况的分析： • 5.期间费用预算执行情况的分析： • 6.技术经济指标对产品成本影响的分析。
计单划位产成量本按计上算年的实总际成平本均
计划成本 降低率
表16—7 主要产品成本降低任务完成情况分析表
编制单位：金枫工厂
完全成本法的优点与缺点
完全成本法的优点与缺点（一）完全成本法的优点1.促使人们重视生产环节，鼓舞企业增加产品生产的乐观性在完全成本法下，由于固定性制造费用也被归集于产品，并随着产品的流淌而流淌，所以，生产量越大，单位产品负担的固定性制造费用就越低，从而使单位产品生产成本下降，在销售价格肯定的状况下，超额利润就越大。
2.符合公认会计准则的要求，是企业编制对外报表的主要依据完全成本法下计算的产品成本是企业定价的基础，所确定的产品成本符合人们对产品成本的熟悉以及传统的成本概念，便于编制财务报表，也是财务会计核算中确定盈亏的重要依据，因而它在会计实务中具有不行替代的地位。
（二）完全成本法的缺点1.掩盖或夸大生产业绩采纳完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了它们的生产业绩。
在完全成本法下，多生产即可多得利润，这有悖于规律，产品的销售才是企业实现收入和利润的充要条件。
以表5-16的数据进行分析。
明达公司第三年的生产量为3500件，假定生产部门千方百计地实行了种种节省能源、降低消耗的措施，使单位变动成本由原来的24元/件降低到23元/件，这时它的单位产品生产成本就变成了23+9=32（元）。
而产量在其次年的4500件时或者第一年的4000件时，尽管生产部门并未实行任何降低变动生产成本的措施，但它们的单位产品生产成本照旧比产量为3500件时低（分别为31元和31.875元），这就充分说明白采纳完全成本法计算出来的产品单位成本并不能代表生产部门的真实成果。
2.计算的分期损益结果难以为管理部门所理解根据经济学原理，产品只有销售以后，其价值才能得到实现，企业才能获得利润。
在价格、固定成本、单位产品变动成本不变的条件下，多销售就应当多获得利润。
但是，按完全成本法确定的各期税前利润，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，往往被人误会，不利于企业短期决策，致使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品，造成仓库积压，财政虚收，不利于成本的掌握与考核。
成本法培训课件(PPT74张)
理论依据：
生产费用价值论 ：商品的价格是依据其生产所必需的费用决定。具 体又可以分为从卖方的角度来看和从买方的角度来看。 ①从卖方的角度来看，不动产的价格是基于甚过去的“生产费用”，重 在过去的投入； ②从买方的角度来看，不动产的价格是基于社会上的“生产费用”，类 似于“替代原理”。 由上可见，买卖双方可以接受的共同点必然是正常的代价(包含正常 的费用、税金和利润)。因此，估价人员可以根据重新开发建设估价对 象所必需的支出和应获得的利润为基础来求取估价对象的价值。
是在长时期内平均来看的，并且需要具备以下两个条件：一是自由竞争
(即可以自由进退的市场)，二是该种商品本身可以大量重复生产。
温馨提示
应注意的是，不具备上述理想条件就不可以采用成本法估价，而是要求在运用 成本法时注意“逼近”。其中最主要的是要注意以下3个问题： 一是应采用客观成本而不是实际成本。实际成本也称为个别成本，是指某个具 体的房地产开发商的实际花费。客观成本也称为正常成本，是指假设重新开发建设 时大多数房地产开发商的一般花费。 二是应在客观成本的基础上结合市场供求分析进行调整。当房地产市场供大于 求时，应在客观成本的基础上调低评估价值；供小于求时，应在客观成本的基础上 调高评估价值。 三是应在客观成本的基础上结合选址、规划设计等的分析进行调整。现实中有 一些选址不当或者规划设计不合理等造成不符合市场需要的房地产，极端的例子是 在没有人流的地方建造的商场。在这种情况下虽然无论是什么人来建造该商场客观 上都需要那么多成本，但该商场却没有那么高的价值。因此，在运用成本法评估这 类房地产价值时还应进行适当的减价调整。 成本法评估出的价值一般是房地产所有权的价值，在中国可视为房屋所有权和 在估价时点剩余使用期限的土地使用权的价值。
成本法的操作步骤
财务会计与成本管理知识分析总论(PPT 30页)
本章重点内容回顾
一、成本、费用的概念和作用 二、生产费用、期间费用、产品成本、费用等概念的 联系与区别 三、成本会计的主要内容及基础工作
本章练习
C
1.工业企业成本会计的内容可以概括为 (
)。
A.产品生产成本
B.期间费用
C.产品生产成本和期间费用
D.生产费用
本章练习
２.成本会计的基本任务和中心环节是 ( C )。
• 联系：
• 生产费用的发生是形成产品成本的基础，生产费用按一 定产品加以归集和汇总，就形成产品成本，产品成本是对 象化的费用
• 区别：
• （1）生产费用——某一时期内实际发生的生产费用 ；
•
产品成本——某一时期某种产品所应负担的费用 。
• （2）按权责发生制的原则，生产费用的发生期与归属 期并不完全一致，这就导致一定时期的产品成本总额与生 产费用总额也是不相等的。
问答题， 但它又 不同于 一般的 答卷。 一般的 答卷用 手来书 写，人 生的答 卷却要 用行动 来书写 。”主 体部分 每段首 句分别 为：选 择题是 对人生 进行正 确的取 舍，填 空题是 充实自 己的人 生，判 断题是 表明自 己的人 生态度 ，问答 题是考 验自己 解决问 题的能 力。 这份“试 卷”设 计得合 理而且 实在， 每个人 的人生 都是不 同的， 这就意 味着这 份人生 试卷的 “答案 是丰富 多彩的 ”。分 解层次 ，应追 求作文 美学的 三个价 值取向 ：一要 匀称美 。什么 材料在 前，什 么材料 在后， 要合理 安排； 什么材 料详写 ，什么 材料略 写，
企业生产 经营费用
未完工产品成本（在产品成本、自制半成品成本） 存
生产费用
未确认销售收入的产品成本
工商管理专业成本会计完全成本法的缺点案例分析解读
800元 8200元
500元
800元 8200元
定量分析
改革前（单位：元） 单件耗用木材 6 改革后（单位：元） 单件耗用木材 4.5 =10.4
变动成本法下：
单位生产成本= (单位变动成本) 完全成本法下： 单位生产成本= （单位变动成本+
单件耗用刻刀 1.3
计件工资 3 单间耗用手套 0.1
单件耗用刻刀 1.248
要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核 结果的原因。
案例简述
华达工艺制品有限公司自李杰任职二车间负责人以来，积 极开展降低成本活动，严格监控成本支出，但考核却没有 完成责任任务。详尽的费用控制方法如下： 材料消耗定额
由每件6 元降 领用专用工具刻刀 开展降低成本活动后 成本消耗情况 到4.5 元。 2 400 把， （计划产量：5000件） （实际产量：2500件） 价值3 120 元 原来的 成本消耗情况
案例：
背景：华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车
间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成
本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务， 严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了 有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。
案例：
实施成本控制前：材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木 材，单件定额6 元，人工工资实行计件工资，计件单价3 元， 在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领 1 把，单价 1.30 元，老保手套每产10 件工艺品领用1 副，单价1 元。 当月固定资产折旧费8 200 元，摊销办公费800 元，保险费 500 元，租赁仓库费500 元，当期计划产量5 000 件。 实施成本控制后：车间实际组织生产时，根据当月订单组织 生产2 500 件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积 极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材 料消耗定额由每件 6 元降到 4.5 元，领用专用工具刻刀 2 400 把，价值3 120 元。但是，在业绩考核中，却没有完成 任务，出现了令人困惑的结果。
500元
800元 8200元
定量分析
改革前（单位：元） 单件耗用木材 6 改革后（单位：元） 单件耗用木材 4.5 =10.4
变动成本法下：
单位生产成本= (单位变动成本) 完全成本法下： 单位生产成本= （单位变动成本+
单件耗用刻刀 1.3
计件工资 3 单间耗用手套 0.1
单件耗用刻刀 1.248
要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核 结果的原因。
案例简述
华达工艺制品有限公司自李杰任职二车间负责人以来，积 极开展降低成本活动，严格监控成本支出，但考核却没有 完成责任任务。详尽的费用控制方法如下： 材料消耗定额
由每件6 元降 领用专用工具刻刀 开展降低成本活动后 成本消耗情况 到4.5 元。 2 400 把， （计划产量：5000件） （实际产量：2500件） 价值3 120 元 原来的 成本消耗情况
案例：
背景：华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车
间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成
本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务， 严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了 有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。
案例：
实施成本控制前：材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木 材，单件定额6 元，人工工资实行计件工资，计件单价3 元， 在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领 1 把，单价 1.30 元，老保手套每产10 件工艺品领用1 副，单价1 元。 当月固定资产折旧费8 200 元，摊销办公费800 元，保险费 500 元，租赁仓库费500 元，当期计划产量5 000 件。 实施成本控制后：车间实际组织生产时，根据当月订单组织 生产2 500 件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积 极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材 料消耗定额由每件 6 元降到 4.5 元，领用专用工具刻刀 2 400 把，价值3 120 元。但是，在业绩考核中，却没有完成 任务，出现了令人困惑的结果。
管理会计课件：变动成本法和完全成本法
24000 6000 2500
21000 9000 2500
27000 3000 2500
净收益
3500
6500
500
两种方法的净收益比较
项目
第一年 第二年
利润差 异
0
+3000
存货量变动
0
+1000
单位固定制造费用
4
3
期末存货中的固定制造费用
0
吸收 3000
第三年
-3000 -1000
6 释放 3000
项目
完全成本法
单位产品成本
47
产成品期末存货数量（件）
500
产成品期末存货金额（元） 23500
变动成本法 37 500
18500
所以两种方法的期末利润的表现也不同
四、两种方法下的利润表
变动成本法（贡献式）利润表
• 销售收入 • 变动成本：
变动制造费用 变动销售及管理费用
• 边际贡献 • 固定成本：
(3)
• 过低或过高的固定制造费用的分摊反映了实 际与预期固定费用之间的差异,也就是预计存货 水平的改变，起因可能是有计划或是以外的。差 异的资料对管理人员是很重要的，因其指出预算 与实际差异的所在，从而把问题扭转过来。
• 差异报告是很重要的，在预算中的预算固定 制造费用差异并无大用，但把财务报表利润和预 算利润作比较时，差异便成了解释两者之间的重 要数据。
第一年
3000 3000
10 4 12000 2500
第二年
4000 3000
10 4 12000 2500
第三年
2000 3000
10 4 12000 2500
成本会计第八章ppt作业成本法
（1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 4、与作业量及产量均不相关的固定制造费用
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
管理会计案例分析(成本性态分析)PPT作业
②制定科学的售价，保证公司的合理利润。同时让客户买到物美 价廉的商品和服务。
③提高产品质量，从而提高售价，增加盈利空间。
④提供相关送货服务及售后服务，增加价值链价值。
节流措施（产品成本方面）： ①控制人力成本，提高人力资本利用率。制定相应的员工激励政策， 提高员工工作的积极性和工作效率。提高各个生产环节的效率，设 法提高工作效率。
适当减少负债规模，降低经营风险和财务 风险
小tips：存货以历史成本入账 由于半成品并不知是在那一道工序的半成品，故假设它是家具毛坯，成本为1750元/套。
①资产总额 1350700元
银行存款 24000元
②速动资产 504000元
半成品 87500元（50*1750）
③流动负债 610000元
油漆 20000元
合计：3220元/套
支付薪酬38000元/月 ①固定人工：厨师工资 ②固定人工：工人固定底薪 ③变动人工：工人计件工资
合计：45.6万元/ 年
(2)不考虑固定资产折旧因素，年销售多少产品才能不亏损?
在变动成本法下，计算的当年损益如下图：
设销售数量为x套，不亏损的状态意味着年净收益等于0
项目（元） 销售收入 变动成本 贡献毛益
(3)请你分析李俊从开业到2018年底经营业绩如何?哪些方面需要改进?
①从企业获利水平的角度分析：营业利润率 营业利润率=本期营业利润 / 本期营业收入*100%
营业利润率分析表(完全成本法下）
年份 营业利润 营业收入 营业利润率
2017 286000 2750000 10.4%
2018 -56000 1925000 -2.9%
分析：在第2问中，我们得知年销售375套才能不亏损，而在2018年仅销售 了350套，库存成品150套。 2017年到2018年营业利润率从10.4%降为-2.9%，公司出现经营亏损，公司 的获利水平下降。
③提高产品质量，从而提高售价，增加盈利空间。
④提供相关送货服务及售后服务，增加价值链价值。
节流措施（产品成本方面）： ①控制人力成本，提高人力资本利用率。制定相应的员工激励政策， 提高员工工作的积极性和工作效率。提高各个生产环节的效率，设 法提高工作效率。
适当减少负债规模，降低经营风险和财务 风险
小tips：存货以历史成本入账 由于半成品并不知是在那一道工序的半成品，故假设它是家具毛坯，成本为1750元/套。
①资产总额 1350700元
银行存款 24000元
②速动资产 504000元
半成品 87500元（50*1750）
③流动负债 610000元
油漆 20000元
合计：3220元/套
支付薪酬38000元/月 ①固定人工：厨师工资 ②固定人工：工人固定底薪 ③变动人工：工人计件工资
合计：45.6万元/ 年
(2)不考虑固定资产折旧因素，年销售多少产品才能不亏损?
在变动成本法下，计算的当年损益如下图：
设销售数量为x套，不亏损的状态意味着年净收益等于0
项目（元） 销售收入 变动成本 贡献毛益
(3)请你分析李俊从开业到2018年底经营业绩如何?哪些方面需要改进?
①从企业获利水平的角度分析：营业利润率 营业利润率=本期营业利润 / 本期营业收入*100%
营业利润率分析表(完全成本法下）
年份 营业利润 营业收入 营业利润率
2017 286000 2750000 10.4%
2018 -56000 1925000 -2.9%
分析：在第2问中，我们得知年销售375套才能不亏损，而在2018年仅销售 了350套，库存成品150套。 2017年到2018年营业利润率从10.4%降为-2.9%，公司出现经营亏损，公司 的获利水平下降。
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1
案例： 背景：华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他 任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫 伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取 进一步行动。
2
案例： 实施成本控制前：材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6 元，人工工资 实行计件工资，计件单价3 元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 把，单价 1.30 元，老保手套每产10 件工艺品领用1 副，单价1 元。当月固定资产折旧费8 200 元， 摊销办公费800 元，保险费500 元，租赁仓库费500 元，当期计划产量5 000 件。 实施成本控制后：车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500 件，车间负责人李 杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材 料消耗定额由每件6 元降到4.5 元，领用专用工具刻刀2 400 把，价值3 120 元。但是， 在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。
9
10
单位固定制造费用）
=10.4
单件耗用木材 4.5 单件耗用刻刀 1.248 计件工资 3 单间耗用手套 0.1
=8.848
8.848+10000/2500=12.848
6
定性分析 综上所述： 李杰在开展降低成本活动后，使得单位变动成本降低了10.4-8.848=1.552元。达到了
预期效果。 公司采用“完全成本法”计算产品成本时：
单位生产成本=单位变动成本+单位固定制造费用 而单位固定制造费用的分摊额与产量有关，产量越多，分摊额越少。 公司当期计划产量为5000件，使得单位生产成本=12.4元 实际产量为2500件，单位生产成本=12.848元 由此看来，未能达到降低成本的效果。
7
完全成本法的缺点： 若使用变动成本法分析，该项改革决策确实做到了缩减成本。 而在完全成本法下，从财务数据上无法反映该项决策的积极作用。 这就说明使用完全成本法所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、
3
要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。
4
案例简述
华达工艺制品有限公司自李杰任职二车间负责人以来，积极开展降低成本活动，严格 监控成本支出，但考核却没有完成责任任务。详尽的费用控制方法如下：
变 优质木材 动 成 专用刻刀
本 人工费
原来的 成本消耗情况 （计划产量：5000件） 6元/件 1.3元/件 3元/件
控制和分析直接提供有关的资料。
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人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。
10000元 500元 500元 800元
固定资产折旧费 8200元
8200元
5
定量分析
改革前（单位：元）
改革后（单位：元）
变动成本法下： 单位生产成本= (单位变动成本)
单件耗用木材 6 单件耗用刻刀 1.3 计件工资 3 单间耗用手套 0.1
完全成本法下：
单位生产成本= （单位变动成本+
10.4+10000/5000=12.4
材料消耗定额由 开展降每元低件。成6本元活降动到后4.5成领本用消2专耗40用情0工况把具，刻刀
（实际产量：2500件价）值3 120 元 4.5元/件
(2400÷2500×1.3)=1.248元/件
3元/件
老保手套
6元/件
6元/件
固 合计
定 制
租赁仓库费
造 保险费ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费 用 摊销办公费
10000元 500元 500元 800元
案例： 背景：华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他 任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫 伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取 进一步行动。
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案例： 实施成本控制前：材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6 元，人工工资 实行计件工资，计件单价3 元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 把，单价 1.30 元，老保手套每产10 件工艺品领用1 副，单价1 元。当月固定资产折旧费8 200 元， 摊销办公费800 元，保险费500 元，租赁仓库费500 元，当期计划产量5 000 件。 实施成本控制后：车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500 件，车间负责人李 杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材 料消耗定额由每件6 元降到4.5 元，领用专用工具刻刀2 400 把，价值3 120 元。但是， 在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。
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单位固定制造费用）
=10.4
单件耗用木材 4.5 单件耗用刻刀 1.248 计件工资 3 单间耗用手套 0.1
=8.848
8.848+10000/2500=12.848
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定性分析 综上所述： 李杰在开展降低成本活动后，使得单位变动成本降低了10.4-8.848=1.552元。达到了
预期效果。 公司采用“完全成本法”计算产品成本时：
单位生产成本=单位变动成本+单位固定制造费用 而单位固定制造费用的分摊额与产量有关，产量越多，分摊额越少。 公司当期计划产量为5000件，使得单位生产成本=12.4元 实际产量为2500件，单位生产成本=12.848元 由此看来，未能达到降低成本的效果。
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完全成本法的缺点： 若使用变动成本法分析，该项改革决策确实做到了缩减成本。 而在完全成本法下，从财务数据上无法反映该项决策的积极作用。 这就说明使用完全成本法所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、
3
要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。
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案例简述
华达工艺制品有限公司自李杰任职二车间负责人以来，积极开展降低成本活动，严格 监控成本支出，但考核却没有完成责任任务。详尽的费用控制方法如下：
变 优质木材 动 成 专用刻刀
本 人工费
原来的 成本消耗情况 （计划产量：5000件） 6元/件 1.3元/件 3元/件
控制和分析直接提供有关的资料。
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人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。
10000元 500元 500元 800元
固定资产折旧费 8200元
8200元
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定量分析
改革前（单位：元）
改革后（单位：元）
变动成本法下： 单位生产成本= (单位变动成本)
单件耗用木材 6 单件耗用刻刀 1.3 计件工资 3 单间耗用手套 0.1
完全成本法下：
单位生产成本= （单位变动成本+
10.4+10000/5000=12.4
材料消耗定额由 开展降每元低件。成6本元活降动到后4.5成领本用消2专耗40用情0工况把具，刻刀
（实际产量：2500件价）值3 120 元 4.5元/件
(2400÷2500×1.3)=1.248元/件
3元/件
老保手套
6元/件
6元/件
固 合计
定 制
租赁仓库费
造 保险费ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费 用 摊销办公费
10000元 500元 500元 800元