第8章业务循环审计
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
审计业务循环
审计业务循环审计业务循环是一种重要的审计管理工具，它有助于审计人员确定审计计划、进行审计工作、评估审计结果和改进审计过程。
本文将详细介绍审计业务循环的概念、特点、应用和优点。
一、审计业务循环的概念审计业务循环是指通过一系列有序的环节，对审计计划、执行、报告和改进进行全面管理和控制的过程。
它包括四个主要环节：计划和准备、执行和记录、报告和沟通、改进和监督。
这四个环节相互衔接、相互促进，构成了一个完整的审计业务循环。
1.循环性。
审计业务循环是一个不断循环的过程，每一次循环都可以优化和改进审计过程，提高审计效率和质量。
2.顺序性。
审计业务循环的各个环节是有序的，必须按照规定的顺序依次进行，以确保审计工作的有效性和可靠性。
3.全面性。
审计业务循环覆盖了审计计划、执行、报告和改进的全过程，涵盖了审计工作的方方面面，可以有效地管理和控制审计过程。
4.灵活性。
审计业务循环可以根据实际情况进行灵活调整和优化，以满足不同的审计需求和要求。
三、审计业务循环的应用1.确定审计计划。
审计业务循环可以帮助审计人员制定审计计划，明确审计目标、范围、方法和时间等方面的要求，以确保审计工作的顺利进行。
2.执行审计工作。
审计业务循环可以帮助审计人员按照规定的程序和要求执行审计工作，收集和整理审计证据，识别审计问题和风险，提出审计建议和意见。
3.报告审计结果。
审计业务循环可以帮助审计人员编制审计报告，准确、清晰地反映审计结果和发现的问题，提出合理的建议和改进措施，为被审计单位提供有价值的参考和指导。
4.改进审计过程。
审计业务循环可以帮助审计人员对审计过程进行评估和改进，总结经验和教训，提高审计质量和效率，提升审计人员的专业能力和水平。
四、审计业务循环的优点1.提高审计效率和质量。
审计业务循环可以帮助审计人员在有序、全面、灵活的框架下开展工作，提高审计效率和质量，减少出错率和漏审率。
2.规范审计管理。
审计业务循环可以帮助审计人员按照规定的程序和要求进行审计工作，规范审计管理，提高审计工作的可控性和可靠性。
业务循环审计实验报告
业务循环审计实验报告一、引言业务循环审计是一种重要的审计方法，通过对企业业务流程的全面分析，找出其中存在的问题和风险，并提出改进建议，以保障企业的正常运营和发展。
本报告将介绍一次业务循环审计实验的过程和结果。
二、实验背景本次实验选择了某电子商务企业作为研究对象，该企业主要从事在线购物平台的运营。
由于该企业规模较大，且涉及多个部门和环节，因此需要进行全面深入的业务循环审计。
三、实验过程1.确定审计目标首先需要确定本次审计的目标和范围。
在本次实验中，我们将主要关注以下几个方面：- 采购流程：包括采购需求、采购申请、采购订单等环节；- 销售流程：包括订单处理、发货、退货等环节；- 财务流程：包括财务结算、资金管理等环节；- IT系统安全：包括数据备份、系统维护等方面。
2.收集信息收集相关信息是进行业务循环审计的重要步骤。
在本次实验中，我们主要采用以下方式收集信息：- 与企业内部相关人员进行沟通，了解业务流程和存在的问题；- 查阅企业内部的文件和资料，了解相关政策和规定；- 对企业内部的IT系统进行检测，发现潜在的安全隐患。
3.分析问题通过收集信息，我们对企业内部存在的问题进行了分析，主要包括以下方面：- 采购流程中存在采购需求不明确、采购订单审核不严格等问题；- 销售流程中存在订单处理速度较慢、发货配送效率低下等问题；- 财务流程中存在账务处理不及时、资金管理不规范等问题；- IT系统安全方面存在数据备份不完整、系统维护不及时等问题。
4.提出建议针对以上问题，我们提出了以下改进建议：- 优化采购流程，明确采购需求，并加强采购订单审核；- 加强销售团队建设，提高订单处理速度和配送效率；- 完善财务管理制度，加强账务处理和资金管理；- 加强IT系统安全保障措施，完善数据备份和系统维护工作。
四、实验结果本次实验发现了企业在各个环节存在的问题，并提出了相应的改进建议。
通过对企业内部的业务流程进行全面分析和优化，可以提高企业的运营效率和安全保障水平，为企业的发展提供有力保障。
审计业务循环
审计业务循环审计业务循环是指在进行审计工作时，按照一定的流程和步骤，对被审计对象的财务状况、业务活动等进行全面、系统的检查和评估的过程。
审计业务循环通常包括确定审计目标、策划审计程序、实施审计程序、收集证据、撰写审计报告和跟踪审计结果等环节。
下面将从这几个方面详细介绍审计业务循环。
确定审计目标是审计业务循环的第一步。
审计目标是指明确审计工作的目的和范围，明确需要审计的对象、期间和审计的重点。
在确定审计目标时，审计师需要了解被审计对象的业务性质、规模和特点，及时沟通与被审计对象，明确双方的责任和义务，以确保审计工作的顺利进行。
策划审计程序是审计业务循环的重要环节。
在策划审计程序时，审计师需要根据被审计对象的特点和审计目标，制定相应的审计计划。
审计计划包括确定审计程序的性质、范围和时间，并安排审计工作的人员和资源。
审计师还需评估被审计对象的风险，制定相应的风险控制措施，以确保审计工作的有效性和可靠性。
然后，实施审计程序是审计业务循环的核心环节。
在实施审计程序时，审计师需要根据审计计划，采用适当的方法和技术，对被审计对象的财务状况和业务活动进行全面、系统的检查和评估。
审计师需要收集、分析和评价相关证据，以确定被审计对象的财务报表是否真实、准确和完整，并发现潜在的问题和风险。
接下来，收集证据是审计业务循环的重要环节。
审计师需要根据审计目标和审计程序，收集与被审计对象相关的证据。
证据可以是财务报表、会计凭证、银行对账单、合同文件、采购单据等。
审计师需要通过检查、核实、计算、比较和分析等方法，对这些证据进行审计，以获取审计结论和意见。
在收集证据的过程中，审计师还需保持独立、客观和谨慎的原则，确保审计工作的可靠性和有效性。
然后，撰写审计报告是审计业务循环的重要环节。
审计师需要根据审计结果和事实依据，编写审计报告。
审计报告是审计师对被审计对象财务报表的真实性、准确性和合规性作出的评价和意见。
审计报告通常包括审计目的、范围、方法、结果和意见等内容。
审计学_第八章销售与收款循环审计
审计学 16 赵静第八章 销售与收款循环审计2本章内容第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试 第4节 营业收入审计 第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计3第1节 分项审计与业务循环审计按财务报表项目组织实施的称为分项审计,按业务循环组 织实施的称为业务循环审计。
一、业务循环审计 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺 序。
一般来说,可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款 循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环, 由于货币资金与上述业务循环均密切相关,所以货币资金既是 业务循环的有机组成部分,又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价 被审计单位内部控制系统及其执行情况,从而对其财务报表的 合法性、公允性进行审计的方法。
4第1节 分项审计与业务循环审计二、分项审计与业务循环审计的关系 分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表 格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进 行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背 离,影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测 试直接联系,加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解,而 且便于注册会计师的合理分工 ,以提高审计的效率和效果。
5第2节 销售与收款循环概述一、主要凭证和会计记录1.顾客订货单。
2.销售单。
3.发运凭证。
4.销售凭证。
5.商品价目表。
6.贷项通知单。
7.应收账款明细账。
8.营业收入明细账。
9.折扣与折让明细账。
10.汇款通知书。
11.现金日记账和银行存款日记账。
12.现金盘点表。
13.坏账审批表。
14.顾客月末对账单。
15.转账凭证。
16.收款凭证。
6第2节 销售与收款循环概述二、涉及的主要业务活动1.接受顾客订单。
2.批准赊销信用。
业务循环审计课件
单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案 存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止 形成账外款。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以 外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票 据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人 提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便 日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程 序和逾期票据追踪监控制度。
可能的错报
可能对虚构交 易开单或重复 开单
所装运的货物 可能和被订购 的货物不符
必要的控制
每张发票必须有 与之相配合的装 运凭证和已批准 的销售单 每张装运凭证必 须有与之配合的 销售单
可能的控制测试
将发票核证至装 运凭证和已批准 的销售单
追查装运凭证至 销售单
销售发票金额 独立检查发票的 重新执行计价正
提货单、销售发票等； 2、凭证的预先编号； 3、建立和健全各种账簿，并及时登账。 定期核对账簿及记录 1、定期核对各相关账户的总账和明细账。 2、应按月与客户核对应收账款余额。对不符的情
况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售 和应收账款以外的人进行。
内部核查程序
由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证 进行复核。
F：营业收入已按照企 业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当的列 报
财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类
√
√ √
√ √
与列报相关的认定 √
主营业务收入审计目标与审计程序关系对应表
审计目标
可供选择的审计程序
C
获取或编制主营业务收入明细表
要求：注册会计师准备对该内部控制进行测
试，以验证①查其销检查售能销收否售入发记确票账是凭保否证附是已有否发入附运有账单销及售的客发户票销订、货发售单运确（凭或证系者及检销已 发货给真实售的单）客；户。请列示该项测试的主要
业务循环审计的具体方法
业务循环审计的具体方法财务报表审计的组织方式大致有两种，一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户（account approach）。
此法下对审计工作的“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。
二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。
循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。
通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。
下图例示了某些交易的会计处理过程。
实际上，循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。
交易从记账凭证至财务报表的信息流程某公司是制造性企业，注册会计师将其财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
公司循环划分在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系。
各循环的流转关系如下图所示。
在循环法下，审计各个环节时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平，在得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。
有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。
比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。
审计八大循环业务流程资料
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第八章收入循环
请问，注册会计师应如何审计才能确认收入和销售 成本的其截止期正确？如若截止期不正确，审计人 员应如何处理？
答：注册会计师对截止性测试中发现的问题应当 追查下去。 对于第一种情况，如果由于发生了销售退回， 注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果 2010年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建 议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成 本。 如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证， 注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是 否是虚构收入。
确定已开具发票的货 较全面、连 物是否已发货并于同 贯，容易发 一会计期间确认收入， 现漏记收入 有无少记收入
确定营业收入是否已 计入同一会计期间， 有无少记收入
较全面、连 贯，容易发 现漏记收入
案例1：收入确认案例
[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2009年度会计报 表审计时，发现该公司于2009年10月8日为客户定制一套软 件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2009年12月 31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万 元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并 运行后支付。2009年12月31日经专业测量师测量，软件的 开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到， 该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出 确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%计提盈余 公积金和公益金） [要求]1.审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认 是否恰当，并提出审计意见； 2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分 录。
12690246
合计
2841035.5 2857603.5 2827288.2 3240603.1 3083385.3 3335076.3 3735172.4 3519731.5 3055184.2 3486124 967986.1 716295.2
《审计学C》第八章销售与收款循环审计解读
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货） 流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债 =2660000÷120000=2.22 速动比率=速动资产÷流动负债 =100000÷120000=0.83 流动比率（2.22）较高，虽债权有保障，但可能是产品积 压所致，应结合行业特点作进一步分析；速动比率（0.83） 较小，或因举债增加，或因产品物资积压，致使偿债能力 减弱，应对举债原因或速动资产减少原因作进一步的审查 和分析。
8.5 应收账款与坏账准备审计
8.5.1应收账款的审计目标 ⑴确定应收账款是否存在; ⑵确定应收账款是否归被审单位所有; ⑶确定应收账款增减变动的记录是否完整; ⑷确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法 和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分; ⑸确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确; ⑹确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露 是否恰当。
8.5.2应收账款的实质性测试程序 ⑴获取或编制应收账款明细表。 并与总账、明细账、报表核对。 ⑵分析应收账款账龄。 编制应收账款账龄分析表，确定其可收回性。 ⑶向债务人函证应收账款。 函证是应收账款审计中最重要具有决定性的步骤， 通过函证查证应收账款账户余额的真实性。 ⑷请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至 审计时已收回的应收账款金额。 ⑸检查未函证应收账款。 抽查有关原始凭证，验证其真实性
⑷审查长期挂账应收账款。 检查应收账款明细账及原始凭证 ⑸检查函证结果。 对例外事项及问题余额查明原因并建议调整 ⑹执行分析程序。 ⑺确定坏账准备的披露是否恰当。 报表附注披露坏账确认标准、计提方法和比例等。 《例P188坏账准备计提范围和数额错误》 《案例0803坏账准备审计》
审计业务的循环
审计业务的循环一、引言审计业务是一项专业的活动，旨在评估和验证组织的财务状况和运营绩效。
为了确保审计工作的有效性和可靠性，审计业务通常按照一定的循环进行。
本文将介绍审计业务循环的各个阶段，并分析每个阶段的重要性和具体操作。
二、审计业务循环的阶段1. 策划阶段策划阶段是审计业务的起点，也是最为关键的阶段之一。
在这个阶段，审计师需要与客户进行沟通，了解其业务特点、目标和风险，并制定审计计划。
这包括确定审计范围、制定工作程序和分配资源等。
策划阶段的目的是确保审计工作能够全面、系统地覆盖组织的财务和运营活动。
2. 风险评估阶段风险评估阶段是对组织的财务和运营风险进行评估和分析的过程。
审计师需要了解组织的内部控制制度，评估其有效性，并确定可能存在的风险和薄弱环节。
在这个阶段，审计师可以采用多种方法，如访谈、文件审阅和数据分析等，以帮助他们识别潜在的风险和问题。
3. 测试阶段测试阶段是对组织财务和运营活动的实际操作进行验证和检查的过程。
审计师需要选择适当的样本，进行抽样检查，并对财务报表和相关文件进行详细的分析和比对。
在这个阶段，审计师需要运用各种审计技术和工具，如计算机辅助审计工具和数据分析软件，以确保审计工作的准确性和高效性。
4. 结论形成阶段结论形成阶段是审计师对审计结果进行总结和分析的过程。
在这个阶段，审计师需要对发现的问题进行分类和评价，并对其影响进行分析和评估。
审计师还需要与管理层和相关方沟通，就审计结果和建议进行讨论和确认。
最终，审计师将形成审计报告，并向客户提供审计意见和建议。
5. 后续行动阶段后续行动阶段是审计工作的最后阶段，也是整个审计业务循环的闭环。
在这个阶段，客户需要根据审计报告的结果和建议，采取相应的行动来改进其财务和运营管理。
同时，审计师也需要对客户的后续行动进行跟踪和评估，以确保问题得到解决并持续改进。
三、总结审计业务循环的每个阶段都具有其独特的重要性和操作要求。
策划阶段确保审计工作的全面性和系统性，风险评估阶段帮助审计师识别潜在的风险和问题，测试阶段验证和检查财务和运营活动的实际操作，结论形成阶段对审计结果进行总结和分析，后续行动阶段跟踪和评估客户的改进行动。
第八章业务循环审计
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第八章业务循环审计
（三）[仓库]按销售单供货
• 1.流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售 单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。
• 2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 [仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受 到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领 料单]
• 注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减， 可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报 表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。
• 在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
• 链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引 起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式 相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账 款的减少。
第二节销售 与收款循环审计
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第八章业务循环审计
第二节销售 与收款循环审计
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第八章业务循环审计
（一）[销售部门]接受客户订购单
• 1.审查客户是否符合管理层授权标准 • 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名
单]。 • 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能
第八章业务循环审计
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内部审计-第8章业务循环审计 精品
功能
问题举例
1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？
②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
《审计学》武汉理工大学出版社2013
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》武汉理工大学出版社2013
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
如果是会计打开邮寄现金收据，
• （2）从出纳处得到的银行存款总数； 那么他们就很容易隐瞒偷窃。
• （3）从会计部得到的借记现金的总数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
2、邮寄方式收款控制锁箱系统 （lockbox system）
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱， 银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记 公司账户，将汇款通知书送给公司，用以 更新应收账款。
销售发票
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正
《审计学(微课版)》教学课件—08业务循环审计
四、相关内部控制
1．适当的职责分离。 2、对账单。 6、内部核查程序。
第11页
五、评估重大错报风险
（1）收入确认的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错报。 （3）管理层凌驾控制之上的风险。 （4）采用不正确的收入截止。 （5）应收账款坏账准备的计提不准确。 （6）款项无法收回的风险。
第5页
二、各业务循环之间的关系
销售与收款循环
货币资金 投资与筹资循环
采购与付款循环
生产循环 图 8-1 各个业务循环之间的关系
第6页
第二节 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的审计重点
从审计的范围来看，销售与收款循环的审计包括两部分的内容： 一是对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查； 二是对其所涉及的主要凭证和会计记录进行审查。
第3页
—般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相 吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和 营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复， 不利于审计效率的提高；而循环法则更符合被审计单位的业务流程和 内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业 务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一 个或一组审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计 工作的效率与效果。此外，控制测试是在了解被审计单位内部控制、 实施风险评估程序基础上进行的，与被审计单位的业务流程关系密切 ，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。
第17页
（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函 证本期销售额。
（7）实施销售截止测试。 （8）存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结
合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目 审计关注其真实性。 （9）检查销售折扣与折让。 （10）检查主营业务收入在财务报表中的列报和披露是否 符合企业会计准则的规定。
审计教案——销售与收款循环审计
审计教案——销售与收款循环审计第⼋章销售与收款循环审计【教学⽬的与要求】通过本章的学习，使学⽣理解业务循环与审计的关系；销售和收款循环的主要业务活动与审计⽬标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项⽬、关键控制及控制风险评估；掌握主营业务收⼊、应收账款、应交税⾦等的实质性测试程序；并能够运⽤课本介绍的知识对销售与收款循环进⾏实质性测试。
【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。
2.销售与收款循环的主要业务活动与审计⽬标关系。
3. 销售与收款循环的控制风险评估。
4. 销售与收款循环实质性测试。
【教学时数】8学时。
【教学内容】本章共分3节。
【案例引⼊】见教材第⼀节销售与收款循环审计概述⼀、业务循环与审计(⼀)业务循环的含义业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。
运⽤业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执⾏情况，从⽽对被审计单位会计报表的合法性和公允性进⾏审计，即为业务循环审计。
采⽤业务循环审计的⽬的在于保证审计质量、提⾼审计效率。
因为业务循环审计不仅可与按业务循环进⾏的内部控制直接联系、加深审计⼈员对被审计单位经济业务的理解，⽽且便于审计⼈员的合理分⼯。
将特定业务循环所涉及的会计报表项⽬分配给⼀个或若⼲个审计⼈员，能够使他们对不同会计报表项⽬进⾏交叉复核，从⽽提⾼审计⼯作的效率和效果。
(⼆)业务循环的划分在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、⽣产循环和筹资与投资循环。
由于货币资⾦与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为⼀部分在第⼗⼆章予以介绍。
上述各循环之间的关系如图8—1所⽰。
图8—1各循环之间的关系⼆、销售与收款循环(⼀)销售与收款循环的主要业务活动货币资⾦销售与收款循环购货与付款循投资与筹资循环⽣产循环销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。
赊销的主要业务活动如图8—2所⽰。
会计部门会计部门会计部门会计部门图8—2 赊销的主要业务活动1．接受顾客订单。
审计业务的循环
审计业务的循环审计业务循环是指审计工作的一系列有机衔接的环节，从确定审计目标到形成审计报告的全过程。
本文将从审计业务循环的五个阶段进行阐述，包括规划阶段、风险评估阶段、测试阶段、分析阶段和报告阶段。
首先是规划阶段。
在这个阶段，审计师与客户进行初步沟通，了解客户的需求和期望。
审计师需要收集和分析有关客户的背景信息，确定审计目标和范围。
这个阶段的关键是确保审计计划的合理性和有效性。
审计师需要制定详细的工作计划，明确审计任务、时间和资源的分配。
接下来是风险评估阶段。
在这个阶段，审计师需要分析客户的风险状况，评估潜在的风险对审计目标的影响。
审计师需要了解客户的内部控制制度，评估其有效性和可靠性。
然后，审计师会根据风险评估的结果，确定审计程序和方法。
这个阶段的关键是识别风险，并选择适当的审计程序进行测试。
然后是测试阶段。
在这个阶段，审计师需要执行预先确定的审计程序，收集审计证据。
审计师会对客户的财务报表、账户和其他相关信息进行审查和分析，以确定其准确性和合规性。
审计师可能会进行抽样测试，以获取足够的证据来支持审计结论。
这个阶段的关键是进行有效的测试，确保获得可靠的审计证据。
然后是分析阶段。
在这个阶段，审计师需要对收集到的审计证据进行分析和解释。
审计师会比较客户的财务数据和相关指标，进行趋势和比较分析。
审计师还会评估客户的财务状况和经营绩效，并发现潜在的异常情况。
这个阶段的关键是通过分析和解释审计证据，揭示客户的财务状况和经营绩效。
最后是报告阶段。
在这个阶段，审计师需要根据分析的结果，撰写审计报告。
审计报告是审计师对客户财务报表的审计意见和建议的书面陈述。
审计师需要明确陈述审计发现和结论，提供合理的解释和建议。
审计报告需要符合相关的审计准则和法规，确保报告的准确性和可靠性。
这个阶段的关键是清晰地传达审计结果和建议，为客户提供有价值的信息。
审计业务循环包括规划、风险评估、测试、分析和报告五个阶段。
每个阶段都有其特定的任务和目标，相互关联、相互支持。
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可能的控制 测试
观察仓库人员 供货
4、按销 售单装货
所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
①由装运部门职员独 立检查从仓库收到的 货物和已批准销售单 是否一致
检查执行独立检 查的证据
可能有未授 权装运货物
②按销售单供货和装 运的职责应分离
③ 每次装运都编制
装运凭证
观察责任分工 检查装运凭证
《审计学》武汉理工大学出版社2013
有效性的控制。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
（三）评价控制风险—赊销交易
主要业务 可能的 活动 错报
1接受顾客 订单
可能销售 商品给了 未经授权 的顾客
必要的控制 可能的控制 测试
①确定顾客在已批 观察程序，重新执行 准的顾客清单上
②每次销售都有已 检查已批准的销
批准的销售单
售单
2批准赊销 销售可能
①③销是售否发独票立是检否查计销算售控发制票总计数价?该和总计数算是的否正与确销性售？ 账和应收账款记录的金额一致？
②是否每月寄出对账单给顾客？
6、记录销售
《审计学》武汉理工大学出版社2013
（三）评价控制风险
• （1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些
控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制
（一）常用凭证和记录2
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
5、有效存款单。 是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。（现销和收回应收账款）
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标2-完整性
• 现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存 入银行。
• 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户 账的录入提供数据。
信件室员工是第一个处理邮寄
• 作为最后一步，总会计师将一天内现金收现款金的收三据，笔它记能录确相保核职对权：的分离。
• （1）从信件室收到的清单总数；
信用
未经过信
用批准
①信用部门须对所 询问对新顾客作 有新顾客作信用调 信用调查的程序
查
②在销售前，检查 检查销售前执行 顾客的信用额度 信用额度检查的
证据
《审计学》武汉理工大学出版社2013
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
主要业 务活动
3、按销 售单装运 货物
可能的 必要的控制 错报
仓库可能对 发货给装运部门 未批准的销 必须有已批准的 售单，发出 销售单 了商品
• （2）强制休假和定期岗位轮换
可能对虚构交易开单或重
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
记录销售
办理和记录现 金及银行存款 收入 办理和记录销 货退回及折扣 折让
注销坏账
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
1、柜台交易收款1-收银机的好处
（1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 （2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的
磁带上，记录交易。 （3）收银机能产生每日收入的控制总数。 （4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
1、柜台交易收款2 -收银机的好处
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
销售发票
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正
权装运货物 的计价
确性的检查
《审计学》武汉理工大学出版社2013
（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
主要业务 可能的 必要的控制 可能的控制测
活动 错报
试
6、记录销 售
发票可能未 独立检查发票
记入销售账 的控制总数与
户和顾客账 销售账户和顾
户
客账户的金额
及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认
收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
提取坏账准备
转账凭证
估价与分摊
《审计学》武汉理工大学出版社2013
提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
• 这个系统能加速支票送存，并使公司尽早 知道银行已将收款贷记了公司账户，同时 也消除了公司职员挪用所收款项的风险。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
3、特殊的人事政策和实务
• （1）公司为经管现金的人投保，购买职工 忠诚保险。 保险公司在发行保单和增加某位员工进 现有保单之前，通常要对该员工在先前职 位进的诚实性和正直性进行调查。
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
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一、销售收款循环的性质
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试
的设计方法
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 4
销售与收款审计测试的种类
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 5 销售与收款测试方向
• 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金 额与所付汇款通知书上的金额相对比。
• 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收 入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应 立即在其背面盖上“只能存入”）
• 在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。
的一致性
复核独立检查证 据；
重新执行检查
发票可能记 每月寄账单给顾 观察寄出月末对
到错误的顾 客
账单的情况
客账户
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、现金收入交易的内部控制
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险
功能
问题举例
1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？
②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
如果是会计打开邮寄现金收据，
• （2）从出纳处得到的银行存款总数； 那么他们就很容易隐瞒偷窃。
• （3）从会计部得到的借记现金的总数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
2、邮寄方式收款控制锁箱系统 （lockbox system）
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱， 银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记 公司账户，将汇款通知书送给公司，用以 更新应收账款。
第8章 业务循环审计
8 学时
《审计学》武汉理工大学出版社2013
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
《审计学》武汉理工大学出版社2013
第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
《审计学》武汉理工大学出版社2013
细分审计业务的方法