第十一章 销售与收款循环审计
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计方法
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计⽅法
我们的⽣活离不开买卖，有买卖就会有销售与收款，但有些商家不坏好⼼从中作祟，下⾯店铺⼩编来为你介绍⼀些在销售与收款环节的审计对策，希望对你有所帮助。
1、销售⼈员截留部分应收款，主要指现⾦收款部分;
审计⽅法：通过对应收账款进⾏符合性测试，发现收款异常客户及⼤额收款客户，尤其是现⾦付款客户，对此类客户进⾏重点审查，认为可以采⽤邮寄对账单的⽅式进⾏对账(当然应由审计⼈员进⾏)，或上门拜访，直接对账(主要针对经销商客户；
2、销售⼈员同时供职于好⼏家同类型公司，出卖公司客户资料，或与经销商合伙蒙骗公司(本来可以进⾏直销的业务确将客户信息告诉经销商，通过经销商销售，从经销商处获得好处);
审计⽅法：通过对销售结构的对⽐进⾏分析，分析直销与经销结构占⽐的变化，查看有⽆异常;本⼈感觉此处较难审计，各位有什么好的办法，欢迎参与讨论;
3、虚报销售费⽤：销售⼈员虚报差旅费，尤其是针对未进⾏包⼲制的销售⼈员及售后服务⼈员，如：销售⼈员虚报差旅费，如未出差却找车票进⾏报销;
审计⽅法：针对此种情况，可以采取与出差⽬的地客户进⾏回访核对，或通过查询该业务⼈员的通话记录进⾏确认，查看其漫游地既能发现问题，但此法的前提是业务⼈员均使⽤公司统⼀配⽤的电话号码。
另外觉得此环节最难的应该是招待费的审查，业务员虚报招待费⽤，实际是过节给丈母娘送礼的费⽤发票。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
内部审计之销售与收款循环审计
应收账款审计
小节内容
01 应收账款的审计目标 02 应收账款的审计
一、应收账款审计目标
应收账款及其坏账准 备的记录是否完整
03
应收账款是否归被审
计单位所有
02
应收账款是否存在 01
应收账款是否可收回，坏账 准备的计提方法和比例是否
恰当，计提是否充分 04
应收账款及其坏账准 05 备期末余额是否正确
3个月
68 000
30个月
490 000
2个月
225 000
24个月
5 123 000
8个月
……
25 267 000
二、应收账款的审计
要求：如果审计人员决定对上述债务人进行函证，但准备采用积极 式函证和消极式函证两种方法。请说明上述客户中那些适用积极式函 证，那些适用消极式函证，并简要说明理由。
二、应收账款的审计
二、应收账款的审计
案例：甲制造公司审计人员王亮审查其2018年的应收账款项目，获取部分明细资料如下：
应收账款账龄分析表（2018年12月31日）
单元：元
债务人名称
A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司
…… 合计
账龄 期末余额
一年以内 1—2年 2-3年
3年以上
2 553 000
5个月
380 000
个别账户的欠 款金额较大
积极式 函证
有理由相信欠款 可能存在争议、
差错等问题
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证——方式
1 2 3 4
重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
第十一章-销售与收款循环
1. 接受顾客订 顾客订货单 、销 销售单管理 销售交易的
单
售单
部门
“发生”
顾客名单已被授 权审批
2. 批 准 赊 销 信 用
3. 按 销 售 单 供 货
销售单
信用管理部 门
销售单（经批准） 仓库
应收账款净额的 信用部门签署意
“计价与分摊” 见，目的降低坏
账风险
防止未授权擅自 发货
4. 按 销 售 单 装 销售单（经批 装运部门
❖ 不能说明，还需要盘点存货，以核对原始凭证的真实性
❖ 4、畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司 2021年财务报表审计工程的审计方案前，需要研究评价华 西公司销售业务的内部控制。 经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具 销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包 括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求： 〔1〕对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心 哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定 相对应？ 〔2〕为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误 计价或其他过失，华西公司应设立哪些控制程序？ 〔3〕张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控 制测试？
贷项通知单
仓库
坏账审批表
赊销部门、 会计部门
10.提取坏账准备
会计部门
发生、完整性、准 确性
主要关心销售发票 是否记录正确，并 归属适当的会计期 间
发生、完整性、准 最应关心的是货币
确性
资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性
准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理
应该获取货款无法 收回的确凿证据， 适当审批
由于各被审计单位的业务性质和规模不同，其业 务循环的划分也应有所不同。本章只介绍了销售 与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资循环 的控制测试。〔货币资金与上述多个业务循环都 有密切联系，且其业务与内部控制具有鲜明特征， 单独安排在第十四章。〕
第11章 销售与收款循环审计
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《审计学》——第11章 销售与收款循环审计
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二、应收账款的实质性测试
（一）审计目标（7点）
（二）主要审计程序 1.取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和 账龄分析。 2.函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。 3.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时 已收回的应收账款金额。 4.检查未函证的应收帐款，验证其真实性。 5.抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性。 6.检查坏账的确认和处理，验证其合规性。 7.检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性。 8.检查应收账款和坏帐准备在财务报表中的反映与披露， 验证其恰当性和充分性。
——是分析程序在实 质性程序中的运用， 主要针对在一段时期 内存在可预期的大量 交易的情形，以及期 末账户余额合理性的
分析。
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——是内部控制测试通常按照
，采用审计抽样
的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高审计效
率。
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三、应收票据的实质性测试
（一）审计目标（6点）
（二）主要审计程序
1.取得或编制应收票据明细表，并进行必要的复核。
2.监盘库存票据，验证其真实存在性和余额的正确性。
3.实施应收票据函证，验证其真实性。
4.检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性。
• （一）岗位分工与 授权批准的测试
• （二）销售与发货 控制的测试
• （三）收款控制和 会计记录控制的测 试
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内部审计销售与收款循环审计
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改良措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款确实认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改良措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改良措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
中国注册会计师审计准则销售与收款循环
中国注册会计师审计准则销售与收款循环销售与收款循环是企业运营中至关重要的一个环节，对于企业的财务状况和经营成果的准确反映起着重要作用。
根据中国注册会计师审计准则，审计人员在对销售与收款循环进行审计时，应遵循一系列的规定和要求，以确保审计工作的准确性和可靠性。
审计人员在进行销售与收款循环的审计时，需要全面了解和审查企业的销售政策和流程。
销售政策包括销售价格、销售渠道、销售合同等方面的规定，而销售流程则包括销售订单、发货、开具发票、收款等环节。
审计人员需要确认企业是否按照销售政策和流程进行操作，是否存在违规行为或内部控制缺陷。
审计人员需要对销售收入进行核实和确认。
销售收入是企业最主要的收入来源之一，审计人员需要核对销售收入的准确性和真实性。
他们会检查销售订单、发货单、发票等销售相关凭证的完整性和合法性，并与企业的销售记录和财务报表进行核对。
同时，审计人员还会关注企业是否存在虚假销售、滞销和退货等情况，以保证销售收入的准确反映。
第三，审计人员需要关注企业的应收账款。
应收账款是企业的资产之一，直接关系到企业的现金流和偿债能力。
审计人员会审核企业的应收账款余额是否真实、准确，并核对应收账款的账龄结构和坏账准备的计提情况。
他们还会关注应收账款的回收情况和逾期账款的处理方式，以评估企业的风险和收款能力。
审计人员还会对企业的销售成本和费用进行审查。
销售成本和费用直接影响企业的利润和盈余能力，对于企业的经营状况和财务报表的准确性具有重要影响。
审计人员会核对销售成本和费用的计算方法和核算依据，检查是否存在错误或漏报。
他们还会评估企业的成本控制和费用管理情况，为企业提供改进建议。
审计人员会对销售与收款循环的内部控制进行评估。
内部控制是企业保障资产安全和财务报告可靠性的重要手段，对于销售与收款循环的正常运作至关重要。
审计人员会评估企业的内部控制制度和流程，检查是否存在内部控制缺陷和风险。
他们还会提供改进建议，帮助企业加强内部控制，减少潜在风险。
销售与收款循环的审计目标及关键控制点
销售与收款循环的审计目标及关键控制点销售与收款循环作为企业运营的重要部分，对于审计人员来说扮演着至关重要的角色。
在审计销售与收款循环时，应注意以下目标和关键控制点。
审计目标：一、销售收入的准确性与完整性审计人员需要检查销售收入的来源、销售价格、销售数量、合同签约情况以及发票的开具情况等相关内容，以确保销售收入的准确性和完整性。
二、销售合同的合规性审计人员需要检查销售合同的签署情况、有效性、是否符合法律法规等方面，以确保销售合同的合规性。
三、收款的有效性和准确性审计人员需要检查收款的实际情况、收款流程是否规范、收款单据的准确性等方面，以确保收款的有效性和准确性。
四、库存的准确性和完整性审计人员需要检查库存的来源、进货情况、出货情况、存货的评估方法等方面，以确保库存的准确性和完整性。
关键控制点：一、销售流程的内部控制销售流程中应建立完善的内部控制机制，确保销售数据的真实性和准确性，避免销售数据被篡改或误操作。
二、销售额度的限制控制应建立销售额度的限制控制机制，避免因未能对未经批准或超过额度的销售进行审批，导致销售收入的把握不准确或未能被收回。
三、客户合同的确认应建立客户合同的确认机制，确保客户合同符合内部规定和法律法规，并能及时得到确认，并有备案存档。
四、收款流程的内部控制收款流程中应建立完善的内部控制机制，确保收款数据的真实性和准确性，避免收款数据被篡改或误操作。
五、库存的管理和监控应建立库存的管理和监控机制，确保库存的真实性和准确性，并严格遵守资产评估和计提折旧等相关规定。
总之，审计人员应始终关注销售与收款循环的审计目标和关键控制点，加强内部控制和业务管理的改进，保证企业的财务稳健和资源合理利用，为企业的健康发展提供有力支持。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
销售与收款循环内部控制情况的审计报告
销售与收款循环内部控制情况的审计报告此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查，对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下：一、业务流程控制方面1、销售预测制度当前公司未建立有效的市场预测机制；对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求。
现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况，影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果。
审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施,为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款）的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款(赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节。
部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款(如规定的预付款、分次付款额等)也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失,或者因无任何信用销售丧失部份市场审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
对于赊销方面，信用制度的内容至少应包括：（1）客户信用政策及等级。
可由财务部负责拟定企业信用政策及信用等级标准，销售部门需提供建议及客户的有关资料作为政策制定的参考。
公司可对规模大、信誉高、资金雄厚等客户进行适当的赊销（如果可以此手段获取竞争优势）；而对一般的小客户、新客户、信誉不太好的客户则不给任何信用交易，实行现款现货。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。
显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。
审计第十一章--销售与收款循环审计
审计人员可以采用以下方法进行分析性复核：
（1）比较本年度的主营业务收入和上年度的主 营业务收入。分析产品销售的结构和价格是否变动， 变动是否合理。
（2）比较本年度各月份的销售收入。分析其变 动趋势是否正常。
（3）比较本年度各月份的销售利润率，并与企 业历史数据和行业平均水平进行比较。
上述三种方法均可发现销售收入高估或低估的情况。 在比较过程中，如果发现异常情况或重大波动，应 查明原因，确定是否存在销售收入高估或低估的情 况。
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（七）检查销货退回、销售折扣与折让
主要检查销货退回、销售折扣与折让是否经过批准， 内容是否完整，金额是否合理、正确，会计处理是 否恰当。
测试的具体程序主要包括： （1）了解客户关于折扣和折让的具体规定，并抽 取一定量大额折扣、折让发生额，检查其授权审批 情况，及是否真实、合法，并符合企业具体规定 ； （2）检查销货退回商品的验收报告和入库单， 并追查至账簿纪录； （3）检查折让与折扣的会计处理。
（二）描述内部控制
审计人员可以通过文字说明法、调查表法和流 程图法把被审计单位的内部控制描述出来，并 记录于审计工作底稿。
内部控制调查表如表11-1所示
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二、初步评估内部控制风险
审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估 各关键控制点和薄弱环节，来估计各控制目标的 控制风险水平。
控制风险水平一般以高、中、低表示。评估控制 风险的目的在于：确定进行实质性测试对该内部 控制的依赖程度。
致；
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客户每月定期给顾客寄送对账单； 款项的收回及时登记入账，并定期编制银行存款
余额调节表； 每月月末，都会由一位没有参与赊销业务处理的
职员核对月内发生的各种凭证，同时核对明细账 合计数与总账是否一致。 这样强有力的内部控制可以大大减少应收账款实质 性测试的工作量。
销售与收款循环审计方案
销售与收款循环审计方案一、审计目标和范围审计目标：1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能存在的风险和漏洞，提出改进意见。
2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。
3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。
5.检查销售退货的管理和处理过程。
审计范围：本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：1.销售订单的接受、审批、填写和录入。
2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。
3.发票的开具、核对和签署。
4.收款的流程控制、确认和登记。
5.销售退货的管理和处理过程的审核。
二、审计方法和程序审计方法：1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。
2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。
3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。
审计程序：1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。
2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。
3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。
5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。
6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。
三、数据分析和风险评估数据分析：运用计算机辅助审计工具，对销售与收款循环的相关数据进行分析，包括销售额、应收账款回收、销售退货率等指标的计算和对比，以评估销售与收款循环的整体运行情况，并发现异常情况和潜在问题。
风险评估：根据分析结果和经验判断，对销售与收款循环中可能存在的风险进行评估，包括以下方面：1.销售订单的准确性和合规性是否得到有效控制，是否存在未经批准的销售订单和不合规的销售行为。
销售与收款环节循环舞弊审计方法
销售与收款环节循环舞弊审计方法在企业的运营中，销售与收款环节是至关重要的资金流动环节，同时也是容易出现舞弊行为的高风险领域。
为了保障企业的财务安全和运营合规，审计人员需要具备敏锐的洞察力和有效的审计方法，来识别和防范可能存在的舞弊行为。
一、销售环节常见的舞弊手段1、虚构销售业务这是一种较为常见的舞弊方式，通过伪造销售合同、发货单、发票等文件，制造虚假的销售交易，以虚增收入和利润。
2、提前确认销售收入在货物尚未完全交付或服务尚未完全提供的情况下，提前确认销售收入，违反了会计准则，导致财务报表的失真。
3、操纵销售价格通过不合理地调整销售价格，如低价销售给关联方，再由关联方高价转售，从而转移利润或达到其他不当目的。
4、隐瞒销售退回对于已经发生的销售退回，故意不予记录或推迟处理，以维持表面上的销售业绩。
二、收款环节常见的舞弊手段1、挪用应收账款将收到的应收账款挪作个人用途或用于其他未经授权的业务。
2、虚构收款凭证伪造收款凭证，如银行进账单、现金收据等，造成款项已经收回的假象。
3、账外收款将部分销售款项不入账，形成“小金库”，用于不正当的开支。
4、长期挂账应收账款不处理对于确实无法收回的应收账款，不及时进行坏账处理，以掩盖企业的经营问题。
三、销售与收款环节循环舞弊审计的方法1、数据分析与比较（1）对销售数据进行趋势分析，观察销售收入、销售数量等指标在不同期间的变化情况。
如果出现异常的波动，如突然大幅增长或下降，可能存在舞弊的迹象。
（2）将销售数据与同行业数据进行对比，了解企业的销售业绩在行业中的水平。
如果与行业平均水平相差过大，需要进一步调查原因。
（3）分析销售价格的变动情况，检查是否存在不合理的价格调整，尤其是与关联方的交易价格。
2、合同与文件审查（1）仔细审查销售合同，关注合同条款是否完整、合规，交易价格、交货时间、付款方式等关键条款是否明确且合理。
（2）核对销售发票、发货单、验收单等文件的一致性，确保销售业务的真实性和完整性。
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（六）记录销售
• 为了确保将销售交易记录于恰当的会计期间，企 业应设计和执行下列记录销售的控制程序：
1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发及其发生的日期。 2.控制所有事先连续编号的销售发票。 3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 4.记录销售的职责应与前面说明的处理销售交易的其他功能相分离。 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批 准的记录发生。 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 7.定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未 涉及执行或记录销售交易循环的会计主管报告。
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第三节 销售与收款循环账户 余额的测试
• • • • 一、主营业务收入的余额测试 二、应收账款的余额测试 三、坏账准备的余额测试 四、其他相关账户的余额测试
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一、主营业务收入的余额测试
• （一）审计目标 • （二）实质性程序
1.核对主营业务收入 2.审查主营业务收入的确认是否正确 3.运用分析程序 4.检查相关凭证和文件 5.实施销售的截止测试 6.测试销售折扣、销货退回与折让 7.检查有无特殊的销售行为 8.检查关联方销售 9.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当
• 在符合下列情况时，采用积极式函证较好：①被审计单位个别账户的 欠款余额较大；②注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错 等问题。 • 在符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：①被审计单位相关的 内部控制是有效的，重大错报风险评估为低水平；②注册会计师预计 应收账款差错率较低；③欠债余额小的债务人数量很多；④注册会计 师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况 予以反馈。
• 销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两 大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或 赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账 注销和坏账准备的计提。 • 根据财务报表项目（或账户）与业务循环的相关 程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目 （或账户）主要包括应收票据、应收账款、预收 账款、应交税费。所涉及的利润表项目（或账户） 主要包括主营业务收入、主营业务税金及附加、 销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和 其他业务支出）等。
8
（五）向顾客开具账单
• 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这一环节的控制所针对的主要问题及相关认定如表12-1所 示
所针对的主要问题 （1）是否对所有装运的货物都开具了账单 涉及的相关认定 完整性
（2）是否只对实际装运的货物才开具账单， 存在或发生 有无重复开具账单或虚构交易
第十一章 销售与收款循环审计
• 第一节 销售与收款循环概述 • 第二节 销售与收款的交易类别测试 • 第三节 销售与收款循环账户的余额测试
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第一节 销售与收款循环概述
• • • • 一、交易与账户简介 二、涉及的主要凭证和记录 三、销售与收款循环中的主要业务活动 四、销售与收款循环的审计步骤
2
一、交易与账户简介
（3）是否按已授权批准的商品价目表所列 价格计价开具账单
估价或分摊
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（五）向顾客开具账单
• 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、 错误计价或其他差错的风险，应设立以下 的控制程序：
1.开具账单部门的职员在编制每张销售发票之前， 应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的 销售单。 2.应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性。 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上 的商品总数进行比较。
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三、坏账准备的余额测试
• （一）审计目标 • （二）坏账准备的实质性程序 1.检查坏账准备的计提 2.检查坏账损失 3.检查长期挂账应收款项 4.检查函证结果 5.运用分析程序 6.确定坏账准备的披露是否恰当
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四、其他相关账户的余额测试
• 受营销、销售和分销流程影响的账户，除 了前面所述的之外，还包括应收票据、预 收账款、应交税费、预计负债、其他业务 收入、其他业务支出、营业税金及附加、 销售费用等。
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二、涉及的主要凭证和记录
• • • • • • • • • • • • • • • 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证
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三、销售与收款循环中的主要业务活动
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（6）对函证结果的总结和评价
• 注册会计师对函证结果可进行如下评价：
①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当； 控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当； 相关的风险评价是否适当等等。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理 地推论，全部应收账款总体是正确的。 ③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算 应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选 中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收 账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范 围。
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【答案】A 【解析】在选项B中，通过销售业务的截止测 试既可以查销售收入的低估也可以查销售 收入的高估；在选项C中，注册会计师通过 对期末存货的监盘来确定该类存货的出库 数及期末存货的真实性，从而确定销售的 真实性；在选项D中，通过对大额销售客户 的函证确定应收账款的真实性从而确定销 售收入的真实性；但在选项A中，注册会计 师通过毛利率分析不可能分析销售的真实 性，毛利率分析主要反映的单位售价、单 位成本及销售数量的内在联系。
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但对于选项C，注册会计师从2004年12月 31日的收入明细记录中抽查某笔明细账， 调出其入账的原始凭证（包括发运单和销 售发票），看其开具的日期，如果该笔销 售业务的入账时间在12月31日或之前，而 原始凭证的日期却是2005年年初，则已入 明细账记录被高估了,因此，选项C的“审 计线路”不可能查出2004年度主营业务收 入的完整性（即低估），只能查出2004年 度主营业务收入的准确性（即高估），故 选项C不正确。
【答案】C 【解析】本题考查注册会计师对主营业务收入进行 截止测试审计技能的运用。注册会计师测试主营 业务收入涉及发票日期、发运单日期和记账日期， 注册会计师检查三者是否归属于同一适当会计期 间是主营业务收入截止测试的关键所在。为了测 试主营业务收入的完整性，注册会计师可以抽查 12月31日开具的销售发票即选项A，也可以抽查 12月31日的发运单即选项B，还可以从2005年1 月初的已入账明细记录抽查其原始凭证以便确认 该笔业务是否应该在上年12月31日入账，即选项 D，这三种“审计线路”都是为了确认2004年12 月31日是否漏记当年的主营业务收入；
图12-1 销售与收款循环的主要业务活动
向顾客开具帐 单 办理和记录现 金、银行存款 收入
接受顾客订单
批准赊销信用
按销售单供货
按销售单装运 货物
记录销售
注销坏帐
办理和记录销 售退回、销售 折扣与折让
计提坏帐准备
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四、销售与收款循环的审计步骤
• （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关 账户的经营风险 • （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容 忍的误差 • （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大 错报风险及该循环的控制风险 • （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和 交易类别的实质性程序 • （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实 质性程序
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二、销售与收款交易的控制测试
• （一）了解销售与收款循环的内部控制 • （二）评价控制风险 • （三）测试控制
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（二）评价控制风险
• 在评估销售与收款循环的控制风险时，一 般应遵循以下四个基本步骤：
1.明确该循环中与交易有关的审计目标 2.识别该循环中各交易类别的关键控制及控制弱点。 3.将各关键控制及控制的弱点与该循环中与交易有 关的审计目标相联系。 4.评价控制风险。
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3.函证应收账款
• 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务 人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正 确的一种审计方法。 （1）函证的方式 （2）函证的范围和对象 （3）函证时间的选择 （4）函证的控制 （5）函证结果差异的分析 （6）对函证结果的总结和评价 （7）与函证相关的认定
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（1）函证的方式
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（2）函证的范围和对象
• 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定 的，主要有： ①应收账款在全部资产中的重要性。 ②被审计单位内部控制的强弱。 ③以前期间的函证效果。 ④函证方式的选择。
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（4）函证的控制
• 注册会计师应当采取下列措施对函证实施 过程进行控制：
①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； ②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有 关资料核对； ③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务 所回函； ④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； ⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录； ⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
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例题 （一）单项选择题 1．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存 货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。 B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难 以发现可能存在虚假销售的是( ) 。 A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前 月份的毛利率进行比较 B．进行销货截止测试 C．仍将该类存货列入监盘范围 D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
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2.L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中， 通常难以实现上述审计目标的是( ) A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检 查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应 的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、 发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发 运单和销售发票 28