第四讲 消费税纳税筹划
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税收筹划(第四章消费税)
在生产过程中，企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排生 产计划，以充分利用税收优惠政策，降低消费税税负。例如，根 据税收政策规定，纳税人生产应税消费品用于连续生产应税消费 品，可以抵扣已纳消费税税款。企业可以根据这一政策合理安排 生产计划，降低消费税负担。
进口环节的消费税筹划
进口环节是消费税的另一个重要环节，进口 企业在选择进口产品、进口渠道等方面进行 合理筹划，可以降低进口成本和消费税负担 。例如，在进口环节选择具有关税优惠的产 品和进口渠道，可以降低进口成本和消费税 负担。
批发零售企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排销售计划和促销方式，以充分利用税收优惠政策，降低消费税负担。 例如，根据税收政策规定，纳税人销售应税消费品时采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可 以按照折扣后的销售额征收消费税。批发零售企业可以根据这一政策合理安排销售计划和促销方式，降低消费税负担。
企业应对消费税改革的策略
调整经营策略
企业应关注消费税改革动向， 及时调整经营策略，优化产品 结构和服务模式，以适应新的 税收环境。
加强财务管理
企业应加强财务管理，规范账 务处理和税务申报，确保及时 、准确地缴纳消费税。
开展税收筹划
企业应开展税收筹划，合理降 低消费税税负，提高企业的经 济效益。
THANK YOU
税收筹划(第四章 消费税)
目
CONTENCT
录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本方法 • 消费税筹划的实践应用 • 消费税筹划的风险管理 • 未来消费税的发展趋势及应对策略
01
消费税概述
消费税的定义
消费税是一种对特定商品和服务在生产、流通和消 费环节征收的间接税。
它通常以商品和服务的价值或数量为基础，通过增 加成本来影响消费者的购买行为。
进口环节的消费税筹划
进口环节是消费税的另一个重要环节，进口 企业在选择进口产品、进口渠道等方面进行 合理筹划，可以降低进口成本和消费税负担 。例如，在进口环节选择具有关税优惠的产 品和进口渠道，可以降低进口成本和消费税 负担。
批发零售企业可以根据产品特点和市场需求，合理安排销售计划和促销方式，以充分利用税收优惠政策，降低消费税负担。 例如，根据税收政策规定，纳税人销售应税消费品时采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可 以按照折扣后的销售额征收消费税。批发零售企业可以根据这一政策合理安排销售计划和促销方式，降低消费税负担。
企业应对消费税改革的策略
调整经营策略
企业应关注消费税改革动向， 及时调整经营策略，优化产品 结构和服务模式，以适应新的 税收环境。
加强财务管理
企业应加强财务管理，规范账 务处理和税务申报，确保及时 、准确地缴纳消费税。
开展税收筹划
企业应开展税收筹划，合理降 低消费税税负，提高企业的经 济效益。
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税收筹划(第四章 消费税)
目
CONTENCT
录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本方法 • 消费税筹划的实践应用 • 消费税筹划的风险管理 • 未来消费税的发展趋势及应对策略
01
消费税概述
消费税的定义
消费税是一种对特定商品和服务在生产、流通和消 费环节征收的间接税。
它通常以商品和服务的价值或数量为基础，通过增 加成本来影响消费者的购买行为。
消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
（三）消费税的税率
3.复合税率：卷烟和白酒 对卷烟首先在生产环节征收一道从量定额税，单位 税额为每大箱(5万支)150元（不含增值税)(0.6元/条) （1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征税：每 条(200支)调拨价格在70元以下的(不含70元)，税率 36%；70元(含70元)以上的，税率56%。在卷烟批 发环节按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税 率5%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%的税率从价 征收消费税后，再对每斤（500克）按0.5元从量征 税。
第四章消费税的税务筹 划
2020/11/28
第四章消费税的税务筹划
第一节 消费税基础知识
一、消费税的概念
消费税是以特定消费品为课税对象而征收的一 种流转税。
二、消费税的特点：
1.税目的选择性； 2.征税环节单一； 3.税率的差别性； 4.价内税； 5.中央税。 思考：消费税与增值税的异同有哪些？
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
四、消费税的计算
7.外购或委托加工收回的已税消费品的计税方法：
用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原 料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额的扣除： （1）按当期生产领用数量计算准予扣除——实耗扣税法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期领用原料已纳税 （2）按当期外购或收回数量计算准予扣除——收回扣税 法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期外购或收回原料已
第四章消费税的税务筹划
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转 让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的 行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营 业税。
（三）消费税的税率
3.复合税率：卷烟和白酒 对卷烟首先在生产环节征收一道从量定额税，单位 税额为每大箱(5万支)150元（不含增值税)(0.6元/条) （1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征税：每 条(200支)调拨价格在70元以下的(不含70元)，税率 36%；70元(含70元)以上的，税率56%。在卷烟批 发环节按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税 率5%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%的税率从价 征收消费税后，再对每斤（500克）按0.5元从量征 税。
第四章消费税的税务筹 划
2020/11/28
第四章消费税的税务筹划
第一节 消费税基础知识
一、消费税的概念
消费税是以特定消费品为课税对象而征收的一 种流转税。
二、消费税的特点：
1.税目的选择性； 2.征税环节单一； 3.税率的差别性； 4.价内税； 5.中央税。 思考：消费税与增值税的异同有哪些？
第四章消费税的税务筹划
第四章消费税的税务筹划
四、消费税的计算
7.外购或委托加工收回的已税消费品的计税方法：
用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原 料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额的扣除： （1）按当期生产领用数量计算准予扣除——实耗扣税法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期领用原料已纳税 （2）按当期外购或收回数量计算准予扣除——收回扣税 法: 应纳消费税＝销售额×适用税率－当期外购或收回原料已
第四章消费税的税务筹划
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转 让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的 行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营 业税。
第四章_消费税的税收筹划
3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有：
卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克） +销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每 公斤1.5元。计算应纳消费税额。
从价税组成计税价格=【4000×（1+5%）+1 000】/（1-20%）
=6 500（元） 应纳消费税=1000+6500×20% = 2300（元）
增值税的销项税=6500×17%=1 105（元）
或：增值税销项税=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1 105（元）
几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式
3、消费税税目
国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费
税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。
（1）烟 （3）化妆品 （5）鞭炮、烟火 （7）汽车轮胎 （9）摩托车 （11）高档手表 （2）酒及酒精 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （6）成品油 （8）小汽车 （10）高尔夫球及球具 （12）游艇
备破产。 此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对 企 业B进行收购，其决策的主要依据如下：
合并分析
（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
第四章消费税的税务筹划(新)
2
第一节 消费税基础知识
三、消费税的税制要素
（一）纳税人
凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个 人，为消费税的纳税人。
消费税有无扣缴义务人的规定？ （二）征税环节与税目
1.征税环节： 生产、委托加工、进口；自产自用；零售（金 银首饰），批发（卷烟）。
1.一般情况下销售额的确定
销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和一切价外费用。
（1）包括：价款及价外费用； （2）不包括：同时符合条件的代垫运输费用：
（发票开给买方；发票转交买方）;同时符合条件 的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
10
四、消费税的计算
2.自产自用时应税销售额的确定： 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应
22
第二节 消费税的筹划方法
一、消费税纳税人的筹划
由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征 税，因此可以通过企业的合并，递延纳税。
1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税 税款。
2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。
5
（三）消费税的税率
1.比例税率:
烟:（雪茄烟:36%,烟丝:30%）; 酒及酒精（其他酒:10%,酒精5%）;化妆品
(30%); 鞭炮焰火(15%);汽车轮胎（3%）；游艇(10%); 摩托车（3%或10%）；高尔夫球及球具(10%); 高档手表(20%); 木制一次性筷子(5%); 实木地板(5%)；贵重首饰及珠宝玉石(5%或
23
案例：
某地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进 行酿造，按照消费税法规定，适用20%的税率。企业B以企 业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定， 适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元(不含 税价)，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠 企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购， 其决策的主要依据如下：
第一节 消费税基础知识
三、消费税的税制要素
（一）纳税人
凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个 人，为消费税的纳税人。
消费税有无扣缴义务人的规定？ （二）征税环节与税目
1.征税环节： 生产、委托加工、进口；自产自用；零售（金 银首饰），批发（卷烟）。
1.一般情况下销售额的确定
销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和一切价外费用。
（1）包括：价款及价外费用； （2）不包括：同时符合条件的代垫运输费用：
（发票开给买方；发票转交买方）;同时符合条件 的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
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四、消费税的计算
2.自产自用时应税销售额的确定： 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应
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第二节 消费税的筹划方法
一、消费税纳税人的筹划
由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征 税，因此可以通过企业的合并，递延纳税。
1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税 税款。
2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。
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（三）消费税的税率
1.比例税率:
烟:（雪茄烟:36%,烟丝:30%）; 酒及酒精（其他酒:10%,酒精5%）;化妆品
(30%); 鞭炮焰火(15%);汽车轮胎（3%）；游艇(10%); 摩托车（3%或10%）；高尔夫球及球具(10%); 高档手表(20%); 木制一次性筷子(5%); 实木地板(5%)；贵重首饰及珠宝玉石(5%或
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案例：
某地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进 行酿造，按照消费税法规定，适用20%的税率。企业B以企 业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定， 适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元(不含 税价)，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠 企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购， 其决策的主要依据如下：
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
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消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的税收筹划课件
消费税的税收筹划课件
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
消费税的税收筹划课件
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对
企 业B进行收购，其决策的消费主税的要税依收筹据划课如件下：
合并分析 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
消费税的税收筹划课件
（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5
=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后：
消费税的税收筹划课件
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
消费税的税收筹划课件
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对
企 业B进行收购，其决策的消费主税的要税依收筹据划课如件下：
合并分析 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
消费税的税收筹划课件
（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5
=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后：
消费税的税收筹划课件
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
消费税的税收筹划PPT课件
案例
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费 税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A 生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法 规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经 营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营 下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000 万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元 。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购 ，其决策的主要依据如下：
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利 润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费 用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托
加工方式。
以应税消费品抵债、入股的筹划
根据税法规定,纳税人用于换取生产资料 和消费资料，投资入股和抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。因此如果企业存在以应税 消费品抵债、入股的情况下，最好先销 售，再作抵债或入股的处理。
应纳城建税及教育费附加：[250×Y+ （X×17%－进项税额） ]×（7%+3%）
应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进 项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率
税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进项 税 额 ） ]× （ 7%+3% ） }× （ 1- 所 得 税 税 率 ） …………………………①
每吨价格等于2999.99元时税后利润为：
{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－进项税 额]}×(7%+3%)}×(1-所得税率)…………………………………②
税收筹划第四章消费税
委托加工 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消 费品生产应
税消费品
允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购 应税消费品已纳的消费税税款
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍 有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产 方式的应纳税额出现差异。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
化
口红一支（20元）
妆
套 件
面霜一瓶（30元） 护肤护发品系列
（三）分析评价
该种筹划方法需要注意的问题是：
企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基 最小，缴纳税款最少，利润最大。
当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企 业而不是商业企业。
酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的 应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。
消费税税务筹划
二、计税依据的法律界定
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。
• 销售额的确定
• • • • 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
1、生产应税消费品的纳税人。主要是指从事应税消费品生 产的各类企业、单位和个体经营者。用于销售的，于销售时 缴纳消费税。
生产应税消费品自己使用而没有对外销售的， 按其不同用途区别对待：将生产的应税消费品用于 连续生产应税消费品的，不征消费税；用于生产非 应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务，及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利、奖励等方面的，于消费品移送时缴纳消 费税。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×10%=2500（万元）
合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（万元）
２、委托加工应税消费品的纳税人。
以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴。 但委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委 托加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴 纳消费税。 委托加的消费品在提货时已缴纳消费税的， 若委托方对外销售，则不再缴纳消费税；若委托 方用于连续生产应税消费品，则所纳税款允许按 规定扣除。 ３、进口应税消费品的纳税人。由货物进口人或 代理人在报送进口时缴纳消费税。
第四章 消费税的纳税筹划 学生用
第四章消费税的纳税筹划4.1 消费税计税价格的纳税筹划4.1.1税收法律规定消费税的计税依据有两种：①以应税消费品的销售量为计税依据，从量定额征收，如啤酒、黄酒、成品油等；②以应税消费品的销售额为计税依据，从价定率征收。
在消费税从量计征时，价格只与增值税有关，与消费税无关，筹划的空间不大；而从价计征时，有较大的筹划空间，应选择更节税的价格。
4.1.2纳税筹划思路纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。
因此，从尽量减少价外费用出发，应尽可能将由购买方承担的运费等，让购买方承担，以降低消费税计税价格。
凡是给予购买方折扣、折让、价格返回等价格优惠，应在同一张发票上注明，扣除后计收入；否则，要按全额计缴消费税。
以物易物方式销售，要尽可能低定价，以不被税务机关调整为宜。
以产品投资，要按应税消费品的最高售价作为计税依据，所以采取先销售、后入股的方式，既可以减轻税负，又不会因消费税而影响投资价格谈判。
这些都是降低销售收入定价的纳税筹划，此外还有其他重要的消费税价格方面的税收筹划。
以下从五个方面详细举例说明。
（一）利用企业间并购进行纳税筹划《消费税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。
可见，消费税是针对特定的纳税人而征收的，如果对有相关业务往来的企业采取并购的方式，就会因为纳税人的改变而给企业带来纳税筹划空间，使原来企业间按照正常购销价格缴纳消费税的购销环节，转变为不用缴纳消费税的企业内部的原材料转让环节，从而递延到销售环节再征收这部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的税率低，则可直接减轻企业的消费税税负。
这事因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，而后面环节税率较低，因此能够减轻企业的税负。
【案例4-1】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。
第四章消费税纳税筹划
缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业
A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。
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第四章消费税纳税筹划
企业A领导人经过研究，决定对企业 B进行收购，其决策的主要依据如下：PPT文档演模板第四章 Nhomakorabea费税纳税筹划
（1）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净
额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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第四章消费税纳税筹划
案例导入
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，
某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含
增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非•消•化独费妆立税品税 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销•3率0售% 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
=9000万元 增值税：20000万元×17%=3400万元
而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另 一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。
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第四章消费税纳税筹划
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经 营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费 税款将减少。
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第四章消费税纳税筹划
另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费 品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。
金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节 征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。
第四讲消费税纳税筹划-资料
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• 4.2.2选择合理销售方式的筹划
案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务： 3.2019.11.8销售化妆品100万元，货物于 2019.4.31 前发给商场，货款于11.8签订 合同时支付。公司会计在2019.11月底将 100万元销售额计算缴纳了消费税 &预收货款
第四讲 消费税纳税筹划
第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划 第三节 消费税税率纳税筹划 第四节 针对特殊条款纳税筹划
1
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自
制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套， 出厂价每套234元（含增值税），门市部按每 套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按 消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非消化费独妆税品立税率 核算门市部销售自产应税消费品，应当按3门0%市 部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税：
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• 计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税 与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税 基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商 户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格 或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税 基为产品销售价格。 在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消 费品后，要以高于成本的价格销售。
&分期收款结算方式
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• 4.2.2选择合理销售方式的筹划
案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务： 2.2019.8.20销售化妆品180万元，货物于 2019.8.26发出，货款于2019.6.30支付。 公司会计在2019.8月底将180万元销售额计 算缴纳了消费税 &赊销
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4.2.2调整会计核算方法的筹划
由于消费税只在生产出厂环节缴纳，
以后环节不需再缴。因此，为降低计税价
格，应尽可能将计税环节向前推移，将一
部分价值剔除在计税依据之外。因此，是
否独立核算就成为筹划的关键。
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• 4.2.2调整会计核算方法的筹划 案例4-3金元酿酒公司是一家大型造酒企业， 其产品销售给全国各地的批发商。并单独成 立一个经销部负责面向本市客户销售“物流 分类管理，财务统一核算” 2014年度，经销部共向本市销售粮食白酒 20000市斤（1000箱），公司按照400元与经 销部结算，经销部按500元/箱对外销售。财 务人员按400元价格计算缴纳消费税 20000x0.5+400x1000x20%=90000
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4.3消费税税率的纳税筹划
• 消费税的税率由消费税暂行条例所附的 《消费税税目税率（税额）表》规定，每 种应税消费品所适用的税率都有明确的界 定，而且是固定的。 消费税的税率分为比例税率、定额税率和 复合税率。
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消费税税率纳税筹划的方法包括： （1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目 下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率， 纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较 低的税率纳税。
•应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容 量划分子目，适用不同的消费税率
•按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消 费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目 的税率为20%，其他酒子目税率为10% •有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档
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利用子目转换的方法
•案例4-4某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
2.2014.8.20销售化妆品180万元，货物于 2014.8.26发出，货款于2015.6.30支付。 公司会计在2014.8月底将180万元销售额计 算缴纳了消费税 &赊销
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单选题
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 ，计算征收消费税的依据是 ( )。
A. 组成计税价格
C.金银首饰的销售额
B.销售全额
D.购销差额
增值税纳税人身份选择的筹划，可通过计算（ ）的均衡点来决定适当的纳税人身份。 A增值率 B退税率 C净利率 D利润率
算各种应税消费品的销售情况，
• 选择合适的销售方式和核算方式，达到适
用较低的消费税税率的目的，从而降低税负
• 对于成套销售的收益与税负应全面进行权
衡
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兼营和成套销售的问题
案例4-5某酒厂生产税率为20%的粮食白酒， 又生产税率为10%的药酒。为了增加销售量， 将一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶药酒 （90元）和一把酒瓶开启器（50元）包装成 一套礼品销售。套装价格200元。
75元，每月销售2000条。
•应纳消费税
=2000/250x150+75x2000x56%=85200 •将价格调低至68元，应纳消费税 =2000/250x150+68x2000x36%=50160
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（2）兼营和成套销售的问题。
• 要健全财务核算，做到账目清楚并分别核
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4.2消费税计税依据的纳税筹划
4.2.1选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费 税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和 结算方式分别按不同方式确定： 企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义 务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看， 选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳 税义务发生时间，递延税款缴纳。
第四讲
消费税纳税筹划
第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划
第三节 消费税税率纳税筹划
第四节 针对特殊条款纳税筹划
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自 制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套， 出厂价每套234元（含增值税），门市部按每 套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按 化妆品 消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 消费税税率 30% 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市 部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
当月该厂对外销售白酒10000瓶，总金额 600000元；销售药酒6000瓶，总金额540000 元；销售套装1000套，总金额200000元
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4.4针对特殊条款的筹划
பைடு நூலகம்
消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某 些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于 换取生产资料和消费资料；用于投资入股和 偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自 产自用（且用于继续生产应税消费品以外的） 计算缴纳消费税。 计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格 的，按照组成计税价格计算纳税。
• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
3.2014.11.8销售化妆品100万元，货物于 2015.4.31 前发给商场，货款于11.8签订 合同时支付。公司会计在2014.11月底将 100万元销售额计算缴纳了消费税 &预收货款
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II. 先销售后投资
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4.4.3以外币结算应税消费品
4.4.4巧用包装物押金 案例4-9 火星制造厂从事高尔夫球杆的生产和销售。 2014年5月，火星制造厂向A公司销售1000个 高尔夫球杆，单价不含税2000元；每个球杆 包装后出售，包装物不含税价值为200元/个。 （高尔夫球杆适用的消费税税率为10%） 火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款税 负较轻呢？
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4.4.1以应税消费品实物抵债
案例4-7 2014年12月，长江酿造厂以每公斤80 元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄 河粮食加工有限公司的债务 消费税：0.5x500x2+80x500x20%=8500
2015年初，税务机关稽查时，提出用以抵债 的白酒应补缴消费税。因为A牌白酒的销售情 况为：以每公斤80元的价格销售600公斤，以 每公斤100元的价格销售1500公斤，以每公斤 120元的价格销售600公斤。
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消 费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化 妆品<高档护肤类化妆品>、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板。）
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
•案例4-1：某地区有两家大型酒厂丙和丁。 2014年，丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不含
税售价为4元/斤。2014年丙企业销售药酒150吨，
取得不含税销售额200万元。（白酒的比例税率 为20%，定额税为0.5元/斤。药酒的税率为10%）
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根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费 税的是
A进口卷烟 C零售化妆品 B进口服装 D零售白酒
甲手表企业生产销售某款手表不含增值税价格为 每只1万元，根据消费税规定，该手表正好为高档 手表，适用20%的消费税税率。该厂财务主管提 出建议：将手表销售价格降低100元，为每只 9900元。请说明该方案是否可行？如果可行还有 多大的降价空间
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
1.2014.8.18销售化妆品300万元，货物于 2014.8.18、2015.2.18、2015.6.18分三批 （各100万）发给商场，货款于每批货物发 出后两个月支付。公司会计在2014.8月底 将300万元销售额计算缴纳了消费税 &分期收款结算方式
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消费税：0.5x500x2+120x500x20%=12500
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4.4.2以应税消费品入股投资
案例4-8某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以 摩托车200辆的实物入股（每辆评估价格8100 元），取得乙100万股股权。甲当月销售同型 号的摩托车共有三种价格：以8000元销售60 辆；以8600元销售80辆；以9000元销售20辆 I. 直接以摩托车入股