第四讲 消费税纳税筹划
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算各种应税消费品的销售情况，
• 选择合适的销售方式和核算方式，达到适
用较低的消费税税率的目的，从而降低税负
• 对于成套销售的收益与税负应全面进行权
衡
14
兼营和成套销售的问题
案例4-5某酒厂生产税率为20%的粮食白酒， 又生产税率为10%的药酒。为了增加销售量， 将一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶药酒 （90元）和一把酒瓶开启器（50元）包装成 一套礼品销售。套装价格200元。
当月该厂对外销售白酒10000瓶，总金额 600000元；销售药酒6000瓶，总金额540000 元；销售套装1000套，总金额200000元
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4.4针对特殊条款的筹划
消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某 些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于 换取生产资料和消费资料；用于投资入股和 偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自 产自用（且用于继续生产应税消费品以外的） 计算缴纳消费税。 计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格 的，按照组成计税价格计算纳税。
• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
3.2014.11.8销售化妆品100万元，货物于 2015.4.31 前发给商场，货款于11.8签订 合同时支付。公司会计在2014.11月底将 100万元销售额计算缴纳了消费税 &预收货款
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75元，每月销售2000条。
•应纳消费税
=2000/250x150+75x2000x56%=85200 •将价格调低至68元，应纳消费税 =2000/250x150+68x2000x36%=50160
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（2）兼营和成套销售的问题。
• 要健全财务核算，做到账目清楚并分别核
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4.2消费税计税依据的纳税筹划
4.2.1选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费 税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和 结算方式分别按不同方式确定： 企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义 务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看， 选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳 税义务发生时间，递延税款缴纳。
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消 费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化 妆品<高档护肤类化妆品>、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、Biblioteka Baidu游艇、木制一次性筷子、实木地板。）
第四讲
消费税纳税筹划
第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划
第三节 消费税税率纳税筹划
第四节 针对特殊条款纳税筹划
1
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自 制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套， 出厂价每套234元（含增值税），门市部按每 套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按 化妆品 消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 消费税税率 30% 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市 部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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4.4.1以应税消费品实物抵债
案例4-7 2014年12月，长江酿造厂以每公斤80 元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄 河粮食加工有限公司的债务 消费税：0.5x500x2+80x500x20%=8500
2015年初，税务机关稽查时，提出用以抵债 的白酒应补缴消费税。因为A牌白酒的销售情 况为：以每公斤80元的价格销售600公斤，以 每公斤100元的价格销售1500公斤，以每公斤 120元的价格销售600公斤。
•应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容 量划分子目，适用不同的消费税率
•按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消 费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目 的税率为20%，其他酒子目税率为10% •有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档
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利用子目转换的方法
•案例4-4某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为
消费税：0.5x500x2+120x500x20%=12500
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4.4.2以应税消费品入股投资
案例4-8某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以 摩托车200辆的实物入股（每辆评估价格8100 元），取得乙100万股股权。甲当月销售同型 号的摩托车共有三种价格：以8000元销售60 辆；以8600元销售80辆；以9000元销售20辆 I. 直接以摩托车入股
II. 先销售后投资
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4.4.3以外币结算应税消费品
4.4.4巧用包装物押金 案例4-9 火星制造厂从事高尔夫球杆的生产和销售。 2014年5月，火星制造厂向A公司销售1000个 高尔夫球杆，单价不含税2000元；每个球杆 包装后出售，包装物不含税价值为200元/个。 （高尔夫球杆适用的消费税税率为10%） 火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款税 负较轻呢？
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单选题
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 ，计算征收消费税的依据是 ( )。
A. 组成计税价格
C.金银首饰的销售额
B.销售全额
D.购销差额
增值税纳税人身份选择的筹划，可通过计算（ ）的均衡点来决定适当的纳税人身份。 A增值率 B退税率 C净利率 D利润率
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4.3消费税税率的纳税筹划
• 消费税的税率由消费税暂行条例所附的 《消费税税目税率（税额）表》规定，每 种应税消费品所适用的税率都有明确的界 定，而且是固定的。 消费税的税率分为比例税率、定额税率和 复合税率。
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消费税税率纳税筹划的方法包括： （1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目 下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率， 纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较 低的税率纳税。
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
2.2014.8.20销售化妆品180万元，货物于 2014.8.26发出，货款于2015.6.30支付。 公司会计在2014.8月底将180万元销售额计 算缴纳了消费税 &赊销
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4.2.2调整会计核算方法的筹划
由于消费税只在生产出厂环节缴纳，
以后环节不需再缴。因此，为降低计税价
格，应尽可能将计税环节向前推移，将一
部分价值剔除在计税依据之外。因此，是
否独立核算就成为筹划的关键。
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• 4.2.2调整会计核算方法的筹划 案例4-3金元酿酒公司是一家大型造酒企业， 其产品销售给全国各地的批发商。并单独成 立一个经销部负责面向本市客户销售“物流 分类管理，财务统一核算” 2014年度，经销部共向本市销售粮食白酒 20000市斤（1000箱），公司按照400元与经 销部结算，经销部按500元/箱对外销售。财 务人员按400元价格计算缴纳消费税 20000x0.5+400x1000x20%=90000
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
1.2014.8.18销售化妆品300万元，货物于 2014.8.18、2015.2.18、2015.6.18分三批 （各100万）发给商场，货款于每批货物发 出后两个月支付。公司会计在2014.8月底 将300万元销售额计算缴纳了消费税 &分期收款结算方式
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根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费 税的是
A进口卷烟 C零售化妆品 B进口服装 D零售白酒
甲手表企业生产销售某款手表不含增值税价格为 每只1万元，根据消费税规定，该手表正好为高档 手表，适用20%的消费税税率。该厂财务主管提 出建议：将手表销售价格降低100元，为每只 9900元。请说明该方案是否可行？如果可行还有 多大的降价空间
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
•案例4-1：某地区有两家大型酒厂丙和丁。 2014年，丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不含
税售价为4元/斤。2014年丙企业销售药酒150吨，
取得不含税销售额200万元。（白酒的比例税率 为20%，定额税为0.5元/斤。药酒的税率为10%）
• 选择合适的销售方式和核算方式，达到适
用较低的消费税税率的目的，从而降低税负
• 对于成套销售的收益与税负应全面进行权
衡
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兼营和成套销售的问题
案例4-5某酒厂生产税率为20%的粮食白酒， 又生产税率为10%的药酒。为了增加销售量， 将一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶药酒 （90元）和一把酒瓶开启器（50元）包装成 一套礼品销售。套装价格200元。
当月该厂对外销售白酒10000瓶，总金额 600000元；销售药酒6000瓶，总金额540000 元；销售套装1000套，总金额200000元
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4.4针对特殊条款的筹划
消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某 些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于 换取生产资料和消费资料；用于投资入股和 偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自 产自用（且用于继续生产应税消费品以外的） 计算缴纳消费税。 计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格 的，按照组成计税价格计算纳税。
• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
3.2014.11.8销售化妆品100万元，货物于 2015.4.31 前发给商场，货款于11.8签订 合同时支付。公司会计在2014.11月底将 100万元销售额计算缴纳了消费税 &预收货款
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75元，每月销售2000条。
•应纳消费税
=2000/250x150+75x2000x56%=85200 •将价格调低至68元，应纳消费税 =2000/250x150+68x2000x36%=50160
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（2）兼营和成套销售的问题。
• 要健全财务核算，做到账目清楚并分别核
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4.2消费税计税依据的纳税筹划
4.2.1选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费 税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和 结算方式分别按不同方式确定： 企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义 务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看， 选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳 税义务发生时间，递延税款缴纳。
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消 费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化 妆品<高档护肤类化妆品>、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、Biblioteka Baidu游艇、木制一次性筷子、实木地板。）
第四讲
消费税纳税筹划
第一节 消费税纳税人纳税筹划 第二节 消费税计税依据纳税筹划
第三节 消费税税率纳税筹划
第四节 针对特殊条款纳税筹划
1
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自 制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套， 出厂价每套234元（含增值税），门市部按每 套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按 化妆品 消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 消费税税率 30% 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市 部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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4.4.1以应税消费品实物抵债
案例4-7 2014年12月，长江酿造厂以每公斤80 元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄 河粮食加工有限公司的债务 消费税：0.5x500x2+80x500x20%=8500
2015年初，税务机关稽查时，提出用以抵债 的白酒应补缴消费税。因为A牌白酒的销售情 况为：以每公斤80元的价格销售600公斤，以 每公斤100元的价格销售1500公斤，以每公斤 120元的价格销售600公斤。
•应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容 量划分子目，适用不同的消费税率
•按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消 费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目 的税率为20%，其他酒子目税率为10% •有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档
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利用子目转换的方法
•案例4-4某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为
消费税：0.5x500x2+120x500x20%=12500
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4.4.2以应税消费品入股投资
案例4-8某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以 摩托车200辆的实物入股（每辆评估价格8100 元），取得乙100万股股权。甲当月销售同型 号的摩托车共有三种价格：以8000元销售60 辆；以8600元销售80辆；以9000元销售20辆 I. 直接以摩托车入股
II. 先销售后投资
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4.4.3以外币结算应税消费品
4.4.4巧用包装物押金 案例4-9 火星制造厂从事高尔夫球杆的生产和销售。 2014年5月，火星制造厂向A公司销售1000个 高尔夫球杆，单价不含税2000元；每个球杆 包装后出售，包装物不含税价值为200元/个。 （高尔夫球杆适用的消费税税率为10%） 火星制造厂采用哪种方式收取包装物价款税 负较轻呢？
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单选题
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 ，计算征收消费税的依据是 ( )。
A. 组成计税价格
C.金银首饰的销售额
B.销售全额
D.购销差额
增值税纳税人身份选择的筹划，可通过计算（ ）的均衡点来决定适当的纳税人身份。 A增值率 B退税率 C净利率 D利润率
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4.3消费税税率的纳税筹划
• 消费税的税率由消费税暂行条例所附的 《消费税税目税率（税额）表》规定，每 种应税消费品所适用的税率都有明确的界 定，而且是固定的。 消费税的税率分为比例税率、定额税率和 复合税率。
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消费税税率纳税筹划的方法包括： （1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目 下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率， 纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较 低的税率纳税。
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
2.2014.8.20销售化妆品180万元，货物于 2014.8.26发出，货款于2015.6.30支付。 公司会计在2014.8月底将180万元销售额计 算缴纳了消费税 &赊销
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4.2.2调整会计核算方法的筹划
由于消费税只在生产出厂环节缴纳，
以后环节不需再缴。因此，为降低计税价
格，应尽可能将计税环节向前推移，将一
部分价值剔除在计税依据之外。因此，是
否独立核算就成为筹划的关键。
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• 4.2.2调整会计核算方法的筹划 案例4-3金元酿酒公司是一家大型造酒企业， 其产品销售给全国各地的批发商。并单独成 立一个经销部负责面向本市客户销售“物流 分类管理，财务统一核算” 2014年度，经销部共向本市销售粮食白酒 20000市斤（1000箱），公司按照400元与经 销部结算，经销部按500元/箱对外销售。财 务人员按400元价格计算缴纳消费税 20000x0.5+400x1000x20%=90000
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• 4.2.1选择合理销售方式的筹划 案例4-2丽华化妆品有限公司有以下大宗业 务：
1.2014.8.18销售化妆品300万元，货物于 2014.8.18、2015.2.18、2015.6.18分三批 （各100万）发给商场，货款于每批货物发 出后两个月支付。公司会计在2014.8月底 将300万元销售额计算缴纳了消费税 &分期收款结算方式
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根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费 税的是
A进口卷烟 C零售化妆品 B进口服装 D零售白酒
甲手表企业生产销售某款手表不含增值税价格为 每只1万元，根据消费税规定，该手表正好为高档 手表，适用20%的消费税税率。该厂财务主管提 出建议：将手表销售价格降低100元，为每只 9900元。请说明该方案是否可行？如果可行还有 多大的降价空间
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
•案例4-1：某地区有两家大型酒厂丙和丁。 2014年，丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不含
税售价为4元/斤。2014年丙企业销售药酒150吨，
取得不含税销售额200万元。（白酒的比例税率 为20%，定额税为0.5元/斤。药酒的税率为10%）