第六章审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第六章 审计证据及审计工作底稿风险评估作业
第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。
如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。
归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】第(1)项不符合规定。
会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第(2)项不符合规定。
所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第(3)项符合规定。
重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第(4)项不符合规定。
业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第(5)项不符合规定。
应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第(6)项不符合规定。
归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
审计证据与审计工作底稿
二、审计目标
具体审计目标与认定的关系：
认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达和披露 具体审计目标 真实性目标 完整性目标 所有权目标 估价目标 截止期目标 机械准确性目标 披露目标 分类目标 总体合理性目标
二、审计目标
具体审计目标与审计证据的关系：
要根据具体的审计目标来确定如何取得审计证据；
可获得性 容易获得 及时性 可及时获得
获取成本 低
证据的来源 外部证据 来自第三方的 证实或文件， 如发票 中到高度可靠 不太容积获得 不一定能及时 获得 较高
亲知证据 观察、计算
高度可靠
容易获得 可及时获得
高
三、审计证据分类
A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通
常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
积极方式：要求所有情况都要回函，对也要回，不对也
要回，并说明差额。在这种情况下，只有收到了回函， 才算是获得了证据。
列明函证余额或其他信息 不列明函证余额或其他信息
四、审计证据的获取方法
积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度 财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信
寄至××会计师事务所。
（以下略）
四、审计证据的获取方法
消极式询证函格式 ××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财
务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当 询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司 账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请 直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确
第6章-审计证据与审计工作底稿
分析性程序 ❖ 比较分析法 ❖ 比率分析法 ❖ 趋势分析法
第二节 审计证据 ——审计证据的获取
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第二节 审计证据 ——审计证据与审计目标、审计程序之间的关系 为了达到审计目标，需要实施一定的审计程序以便获得所需要的审计证据。各种证据可用来实 现不同的审计目标，一种审计程序可获得多中审计证据，为获得某类证据也可以采取多种审 计程序。 P197 图
39
第二节 审计证据 ——审计证据的获取 查询及函证 查询是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或口头询问。 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如 果没有回函或回函结果不满意，审计人员应实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据。
40
第二节 审计证据 ——审计证据的获取 计算 是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。 审计人员在进行审计时，往往需要对一些凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其 正确性，包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。
第三节 审计工作底稿 ——审计工作底稿的基本结构
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第三节 审计工作底稿 ——形成审计工作底稿的基本要求 ❖ 编制审计工作底稿的基本要求 ❖ 获取审计工作底稿的基本要求
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第三节 审计工作底稿 ——审计工作底稿的复核 ❖ 审计工作底稿三级复核制度 ❖ 审计工作底稿复核的内容 ❖ 审计工作底稿复核的基本要求
口头 传真、复印件
7
3.充分性与适当性的关系 （1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。
8
【单选题1】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ A 甲公司连续编号的采购订单 B 甲公司编制的成本分配计算表 C 甲公司提供的银行对账单 D 甲公司管理层提供的声明书
第6章 审计证据与审计工作底稿
二、实训题（一）判断题（√）1、审计证据既包括财务报表依据的会计记录中含有的信息也包含其他信息。
（√）2、口头证据不属于基本证据。
（√）3、实物证据可以证明资产的存在性，但不可以证实资产的所有权的归属。
（√）4、如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。
（×）5、审计证据要满足充分性，因此审计证据数量越多越好。
（√）6、函证应由注册会计师直接发出。
（×）7、重新执行是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
（√）8、审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。
（×）9、审计工作底稿的资料大多来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审计单位共同享有的。
（√）10、审计工作底稿必须有编制人和复核人签章。
（二）单项选择题1、收集（A ）是审计工作的核心。
A、审计证据B、审计工作底稿C、审计计划D、审计依据2、下列属于口头证据的是（ B ）。
A、银行对账单B、座谈记录C、付款凭证D、收款凭证3、将审计证据划分为内部证据和外部证据的依据是（ D ）。
A、审计证据的作用B、审计证据的形态C、审计证据的关系D、审计证据的来源4、属于内部证据的是( D )。
A、火车票B、购货发票C、函证信回函D、材料出库单5、（ C ）是以书面记录形式提供的证据。
A、环境证据B、实物证据C、书面证据D、行为证据6、有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ B ）。
A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7、函证的所有权归（ B ）所有。
A、注册会计师B、会计师事务所C、被审计单位D、被审计单位的管理层8、注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（ C ）。
内部审计考试习题 第06章 审计证据与审计工作底稿(答案解析)
第六章审计证据与审计工作底稿（答案解析）一、单项选择题。
1.下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（）A．内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱2.有关函证叙述不正确的是（）。
A.询证函应由被审计单位直接寄发B.询证函回函应直接寄至会计师事务所C.对于无法实地监盘的存放在外地的存货可用函证验证其存在D.询证函可由被审计单位书写3.下面有关审计工作底稿叙述不正确的有（）。
A.审计业务约定书属于长期档案B.审计工作底稿应施行三级复核制度C.应收账款函证的回函属于当期档案D.审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿4.下列各项审计证据中，与总体合理性目标不相关的是（）A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据5.审计人员在运用实质性测试程序获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持（）。
A．审计总目标B．审计具体目标C．会计报表认定D．风险评价水平6.部门经理对审计工作底稿进行复核时，不包括对（）进行复核。
A．重要会计账项的审计B．重要审计程序的执行C．审计调整事项D．审计工作底稿编制的规范性7.下列各项提法中，恰当的是（）A. 内部控制越健全，固有风险越低B. 内部控制越不健全，固有风险越高C. 管理当局可信赖程度越高，所需审计证据的数量就越少D. 管理当局可信赖程度越高，所需审计证据的数量就越高8.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
A．购货发票B．销货发票C．采购订货单副本D．应收账款函证回函9.注册会计师应对询问管理当局的重要内容作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。
经确认后的记录属于（）。
第 六 章 审计证据与审计工作底稿(答案解析)
第六章审计证据与审计工作底稿（答案解析）一、单项选择题。
1.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
A.书面证据B.口头证据C.实物证据D.环境证据【您的答案】【正确答案】 B2.注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其（）。
A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】这是98试题，分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析性复核可以用来发现异常变动的项目，可以印证各项目的审计结果，了解被审计单位的财务状况，但不能用以确定审计抽样应有的样本量。
样本量大小应当根据样本设计阶段确定的预期总体误差、可容忍误差等变量确定。
3.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。
A.会计师事务所B.被审计单位C.进行审计的注册会计师D.委托单位【您的答案】【正确答案】 A4.某会计师事务所2004年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司2003年度审计所形成的永久性审计档案应（）。
A.长期保存B.至少保存至2012年C.至少保存至2013年D.至少保存至2014年【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同，即与做出中止服务决定的那一期的保管年限相同。
5.下列证据中证明力最强的是（）。
A.关于应收账款的函证回函B.询问独立第三者的书面答复C.被审计单位开具的销货发票D.严密的内部控制下形成的会计记录【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】应收账款的函证回函属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。
询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第6章审计证据与审计工作底稿习题+案例
旗开得胜第6章审计证据与审计工作底稿习题参考答案1.审计证据的定义是什么？【答】审计证据是审计师在执行审计业务过程中，为证实审计事项、得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
其他信息包括审计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
2.审计证据可进行怎样的分类？【答】1•审计证据按其存在形式分类，可分为实物证据、书面证据、电子视听证据、口头证据和环境证据五大类。
实物证据是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据；书面证据是通过审查各种书面记录所获取的证据；电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资1料所获得的证据，其最初存在形态为电子数据和影音资料；口头证据是有关人员对审计师的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据；环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
2•审计证据按其来源分类，可分为亲历证据、内部证据和外部证据三类。
亲历证据是指审计师直接、亲自获得的各种证据；外部证据是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等；内部证据是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等。
3•审计证据按其证明力分类，可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据三类。
基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计师形成审计结论和意见具有直接影响；佐证证据又称辅助证据，是指支持基本证据证明力的证据；矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。
3.审计证据应当具备哪些特征？【答】审计证据的特征可从数量、质量两个方面来考虑。
充分性是其数量特征；适当性是其质量特征。
审计证据与工作底稿
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（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
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第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
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四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
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2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
2020注会(CPA) 审计 第六章 审计工作底稿
第42讲-基本要求第六章审计工作底稿考情统计本章 2017～ 2019年累计考了 11.4分，年均 3.8分，暂时排在全书各章的第 19位。
但从以前年度考试情况来看，本章 2020年度考简答题的可能性很高，应纳入重要的章。
本章介绍与审计工作底稿相关的规定与要求，实务色彩浓，实用性强，涉及的专业知识与职业判断少，难度较低。
题型、题量及分值知识结构第一节基本要求一、基本含义二、编制目的三、编制要求四、形式内容一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对审计过程中形成的工作记录和获取的资料，包括审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录[ 整个过程，从头至尾，无所不包 ] 。
工作底稿的用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，供第三方检查，用于法律诉讼[举证倒置，自证清白 ]。
[ 真题 /简答 /2017B] ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位 2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证[程序恰当、证据可靠 ]，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程 [专业工作点点滴滴都要记录，并非只记异常 ]。
要求：针对上述第（ 4）项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
[ 真题 /简答 /2016B] ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：（ 1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后， A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]恰当。
[ 解析 ]客户关系和审计业务接受的评估属于业务工作，注册会计师实施了程序，形成结论，应当记录。
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
最新审计学6(证据,方法和工作底稿)
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
• 但是，有些沙石在运输和施 工中会发生损耗，路面修建 后使用中沙石在也会被雨水 冲走，工程师进行样本采集 时不能完全回收材料。
• 因此，在推算材料用量时， 沙石正常耗费量和测量值之 间存在误差，这不是腐败产 生的材料损失，应该估计一 个损失率。
• 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了的作用
1、审计证据是审计意见的支柱 2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础 3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的
依据 4、审计证据是控制审计工作质量的关键
案例2
• 大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007 年度会计报表，注册会计师老张发现，该公 司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。
• 老张接着到生产线观察，生产线并没有更 新改造。
• 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年 度没有大的变化。
案例2
• 结论：
审计证据 = 经营活动
会计数据
– “人工 生产线 存货”与“主营业务收入” 无法印证。
– 审计证据等式右边“会计数据”不能得到 “企业经营信息”的印证，会计数据作假 了。
审计证据的种类
• 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
案例1：印尼KDP项目审计
• 资金分三阶段发放给每村的项目执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了项目资金 的正确使用，执行小组必须向全村“公开会 议”陈述责任报告，解释资金使用情况。
案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（2）材料价格
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练习
多选 5.下列关于三种审计程序的说法中正确的有( )。 A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是 有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部 控制运行有效性的审计证据 C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质 性程序，以获取充分、适当的审计证据 D．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适 当的审计证据，作为发表审计意见的基础 ABC
四、审计程序 2、观察
局限性： （ 1 ）仅能证明观察时点的情况。（多 次观察等） （ 2 ）可能与日常做法不同。（需要佐 证） 适用范围：厂房、企业环境，正在执行 的内部控制措施等
四、审计程序
3、询问
局限性： 可靠性不如书面证据（需要佐证） 适用范围：内部、外部人员了解被审 单位的信息
四、审计程序
分析性程序常用的方法：
3、趋势分析法 一般说来，进行趋势分析，需要连续3—5期的 资料，这样才能揭示其发展变化趋势。
四、审计程序
（四）审计程序的类型 审计程序按其执行目的可分为三类： 1.风险评估程序 是指注册会计师通过运用检查、分析和询问等审计程序， 以此来评估财务报表层次和认定层次重大错报风险。
练习
多选 3.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响 ，以下关于审计证据数量的说法中，正确的有（ ） 。 Ａ.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少 Ｂ.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 Ｃ.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 Ｄ.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
ABD
五、审计证据的整理、分析与评价
（二）审计证据的评价
审计证据的取舍 （1）排除伪证； （2）金额的大小； （3）问题性质的严重程度；
练习
单选 1.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ ） 。 A.被审单位提供的销售发票 B.应收账款函证的回函 C.被审计单位自己编制的现金盘点表 D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对 账单 B
B
练习
单选 8.下列各项中，不属于注册会计师实施分析程序 的主要目的的是（ ）。 Ａ.用作实质性程序将检查风险降至可接受水平 Ｂ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总 体复核 Ｃ.用于内部控制的了解 Ｄ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其 环境 C
练习
多选 1.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ）。 A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当 性是对证据在质量上的要求 B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报 表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响 C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据 ABC
练习
多选 6.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（ ）。 Ａ.实施实质性程序可以提供有关认定层次的充分、适当 的审计证据 Ｂ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是 有效的 Ｃ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是 无效的 Ｄ.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、 适当的审计证据 BD
练习
多选 7.下列表述中，正确的有（ ）。 A. 如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在 生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发 现本期与上期的毛利率变化不大，而且销售收入也没有较大的变化 。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险 B. 实质性程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明 财务报表存在重大错报风险的异常变化 C. 分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财 务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还 可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征 兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项 D. 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及 计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据 AC
三、审计证据的特性
获取审计证据时，可以考虑成本效 益原则。但对于重要的审计项目， 注册会计师不应以审计成本的高低 或获取审计证据的难易程度作为减 少必要审计程序的理由。
四、审计程序(获取审计证据的方法）
（一）定义 是指注册会计师在审计过程中的某个时间， 对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细 指令。 （二）与审计程序相关的决策
三、审计证据的特性
2、可靠比 其他来源获取的审计证据可靠； 2.内部控制有效时内部生成的审计证 据比内部控制薄弱时内部生成的审计 证据可靠；
三、审计证据的特性
2、可靠性
通常考虑下列原则：
3.直接获取的审计证据比间接获取或 推论得出的审计证据可靠； 4.以文件、记录形式（无论是纸质、 电子或其他介质）存在的审计证据比 口头形式的审计证据可靠； 5.从原件获取的审计证据比从传真件 或复印件获取的审计证据可靠。
练习
多选 2.下列有关审计可靠性的表述中，适当的有（ ）。 A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源 获取的证据更可靠 B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证 据更可靠 C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证 据更可靠 D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取 的证据更可靠 ACD
五、审计证据的整理、分析与评价
（一）审计证据的整理与分析方法 1．分类
按与审计目标之间的关系等进行归类整理。
2．计算
进行计算，得出新的证据。
五、审计证据的整理、分析与评价
3．比较 确定证据的可靠性。此外，还要将审计 证据与审计目标进行比较。
五、审计证据的整理、分析与评价
4．小结 得出局部的审计结论。 5．综合 得出整体审计结论。
练习
多选 4.下列表述中，不正确的有（ ）。 A. 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目 ，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则 B. 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性， 相关性是指证据应与审计范围相关 C. 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获 取的审计证据更可靠 D. 注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的 一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得 出的审计证据更可靠 ABCD
第六章 审计证据与审计工作底稿
Auditing
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第六章 第一节
•一 •二 •三
审计证据与审计工作底稿 审计证据
审计证据的含义 审计证据的种类
审计证据的特性
审计证据的获取——审计程序 审计程序的类型 审计证据的整理、分析与评价
•四
•五
•六
第一节
审计证据
一、审计证据的含义
是注册会计师为 得出审计结论，形 成审计意见而使用 的所有信息，包括 会计信息及其他信 息。其他信息：内 控文件；行业分析 报告；会议记录等
第一节 二、审计证据的种类
审计证据
审计证据按其存在形式（外形特征）的分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
三、审计证据的特性
（一）审计证据的充分性
是对审计证据数量的衡量。
最低数量
影响因素 （1） 重大错报风险评估水平 （2） 审计证据适当性
三、审计证据的特性 （二）审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量。 包括相关性和可靠性。 1、相关性 与审计目标相关联
练习
单选 7.注册会计师对分析程序所作的判断中，不恰当的是（ ） A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以 考虑在实质性程序时运用分析程序 B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业 务收入不存在重大错报，注册会计师决定执行简单的实质性程 序 C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审 计时，不应过多的依赖分析程序的结果 D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审 计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应 过多的信赖分析程序的结果
研究数据关系(财务数据之间以及财务数据 与非财务数据间）
一般目的: 引起注意 适用范围：数据之间存在稳定预期关系
四、审计程序
6、重新执行
只能用于控制测试。例如：稽核 适用范围：需要通过实际执行，才能确定 其是否有效执行的内部控制政策、程序。
四、审计程序
分析性程序常用的方法： 1、比较分析法 期末数与期初数；本期数与上年数的比较 ；本单位数与行业平均数比较；实际数与 计划数、预算 2、比率分析法 主要是财务比率，例如：毛利率、流动比 率等
四、审计程序
2.控制测试程序
是注册会计师通过观察、检查和询问等程序来证实被审 计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有 效性。
四、审计程序
3.实质性程序 包括细节测试和实质性分析性程序。 细节测试：将除分析程序以外的审计程序用于实 质性程序，目的在于直接识别财务报表认定是否 存在错报。 实质性分析性程序：将分析程序用于实质性程序 ，目的在于引起注意及推断错报。
练习
单选 2.注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中 ，证明力最强的是（ ）。 Ａ.银行存款函证回函 B.购货发票 C.产品入库单 Ｄ.应收账款明细账 A
练习
单选 3.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计 折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固 定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分 析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是 （ ）。 A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C.泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明 D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 D