完整版变动成本法

第二章 变动成本法
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固定成本相关范围
固定成本的相关范围
前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定 业务量范 围内”这样一个定语，也就是说固定成本的 “固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是 有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作 “相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范 围。
例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。
这些成本的基本特征是其绝对额的大小直 接取决于企业管理当局根据企业的经营状 况而作出的判断。
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Hale Waihona Puke Baidu 固定成本分类
约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其
支出数额的固定成 本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租 金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动 力费、检验人员工资、行政管理费等。
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混合 成本 的 分类
y
y
半变动成本
半固定成本
0
y
延伸变动成本
0
0 第二章 变动成本法
x
Y=a+bx x
x
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混合成本的分类： （1）半变动成本：
成
固定成本
本
按
其
变动成本
性
态
分 类
混合成本
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固定成本
定义
举例
分类
是指其总额在一定期 间和一定业务量范围内，
不受业务量变动的影响而
保持固定不变的成本。
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特征
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固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额 为6000元。则该折旧费用 6000元为固定成本。
预计产量 1000件 2000件 3000件
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
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学习引导案例
（一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品
10万件，固定成本总额为 30万元，计划利润 10 万
元。实际执行结果是，产销该种产品 12万件，固 定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利 润12 万元。
要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。
成本分类
成本是指企 业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
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成本 按经 济用
途 分类
制造成本 非制造成本
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直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
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成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
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变动成本相关范围
?变动成本的相关范围：
围”
“一定业务量范
需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动 成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。
但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之 间存在这种线性关 系，并以此进行成本性态分析。而且， 如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成
预计产量 1000件 2000件 3000件
材料费 10000元 20000元 30000元
单位产品材料费 10元 10元 10元
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变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y
Y
Y=b Y=bX
X
X
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变动成本分类
变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束 性变动成本。
本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同 样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。 这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。
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混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和 变动成本两种不同性质的成本。
这类成本的基本特征是，其发生额的高低 虽然直接受业务量大小的影响，但不存在 严格的比例关系，人们需要对混合成本按 性态进行近似的描述，只有这样才能为决 策所用。
约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必 须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企 业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性， 企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于 约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被 称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一 旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该 项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成 本”。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
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实际只增加了12 万－10 万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
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成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
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第一节 成本分类
不同目标，不同成本
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样 一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定 的。
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变动成本
定义
分类
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总
额随着业务量的变动而成
正比例变动的成本。
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变动成本举例
某企业生产的一种产品，单位产品材料 成本为10元。则该产品全部的材料成本为 变动成本。
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单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000 ×(120000-100000) ＝20000 元
利润的总增加额 ＝60000 ＋20000 ＝80000 元
月折旧费 6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费 6元 3元 2元
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固定成本特征
固定成本总额
Y Y=a
单位固定成本
Y Y=a x
X
X
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固定成本分类
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和 约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或
者任意性固定成本，是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。