完整版变动成本法
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变动成本法 ppt课件
产品成本=单位生产成本*产量 =320*50=16000元
期间成本=管理费用+销售费用 =4000+3000=7000元
变动成本法
单位生产成本=直接材料+直 接人工+变动制造费用 =200+60+20=280元
产品成本=单位生产成本*产量 =280*50=14000元
期间成本=固定制造费用+管 理费用+销售费用 =2000+4000+3000=9000 元
完全成本法下的成本构成
总成本
产品 成本
期间 成本
直接 直接 制造 销售 管理 财务 材料 人工 费用 费用 费用 费用
（2）变动成本法的概念：
是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态 分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费 用即固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本处理的产 品成本计算方法。
完全成本法
变动成本法
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
产品成本
期间成本
固定制造费用 管理、财务和销售费用
期间成本
完全成本法和变动成本法的区别主要是对 固定制造费用的处理不同。
Eg.某企业月初没有在产品和产成品存货。当月共生产某种
产品50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的生产成
本资料和企业的非生产成本资料如下表所示：
第三章 变动成本法
变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本计算法下营业利润差额 变动成本法的优缺点及应用
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的起源 二战后，随着科学技术的迅猛发展和市场经济环境的日
期间成本=管理费用+销售费用 =4000+3000=7000元
变动成本法
单位生产成本=直接材料+直 接人工+变动制造费用 =200+60+20=280元
产品成本=单位生产成本*产量 =280*50=14000元
期间成本=固定制造费用+管 理费用+销售费用 =2000+4000+3000=9000 元
完全成本法下的成本构成
总成本
产品 成本
期间 成本
直接 直接 制造 销售 管理 财务 材料 人工 费用 费用 费用 费用
（2）变动成本法的概念：
是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态 分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费 用即固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本处理的产 品成本计算方法。
完全成本法
变动成本法
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
产品成本
期间成本
固定制造费用 管理、财务和销售费用
期间成本
完全成本法和变动成本法的区别主要是对 固定制造费用的处理不同。
Eg.某企业月初没有在产品和产成品存货。当月共生产某种
产品50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的生产成
本资料和企业的非生产成本资料如下表所示：
第三章 变动成本法
变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本计算法下营业利润差额 变动成本法的优缺点及应用
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的起源 二战后，随着科学技术的迅猛发展和市场经济环境的日
成本会计之变动成本法教学课件PPT
P完＞P变 P完＞P变 P完＜P变
三、在产量和销售量都变化的情况下，两种成 本计算方法对利润表的影响 ：
例：某公司最近3年生产丙产品的单价200元，单位变 动性生产成本140元，每年固定性制造费用12 000元， 年固定性销售管理费用10 000元，产销量资料如下：
摘要
期初存货量（件） 本期生产量（件） 本期销售量（件） 期末存货量（件）
（2）按完全成本法编制利润表：
某公司传统式利润表
摘要
第一年
第二年
销售收入： 销售成本：
期初存货 本期生产 期末存货
毛 利：
50 000 29 167
0 35 000
5 833
20 833
50 000 29 833
5 833 30 000
6 000
20 167
期间成本：
销售管理费用 小计
5 000 5 000
营业利润差额简算法：
由前述分析得到：两种方法在同一会计期间营业利润
出现差异的原因是存货负担的固定性制造费用的转移引起 的，则完全成本法下税前利润的确定可由变动成本法确定 税前利润简化计算如下：
完全成本法 第2年税前利润
0 24000 1000件 8000
3000元
完全成本法 第3年税前利润
应用的基础：企业全部成本按成本性态分 为变动成本和固定成本。
产品成本构成：只包括产品在生产过程中 所消耗的变动成本。
直接材料 直接人工 变动性制造费用
确定损益： 营业利润 =营业收入－变动成本－固定成本
例 ：某企业经营A产品，单位售价50元，单位变 动性生产成本20元，单位变动性销管费4元，全 年固定性制造费用18 000元，全年固定性销售及 管理费5 000元，存货计价采用先进先出法。产 量：1 500件、销售1 200件、存货300件。试计 算企业年税前利润。
管理会计 第二章 变动成本法.ppt
又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费（水费、 煤气费、暖气费等）、机器设备维修保养费等。
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
第二章变动成本法 共169页
相关范围
变动成本的相关范围
产量m
当产品的产量较小时，单位产品的材料成本和 人工成本可能比较高。
当产量上升到一定范围内时，单位产品的材料 和人工成本会逐渐下降，并保持相对稳定。
当产品突破上述范围时，某些变动成本项目超 量上升，如加倍支付的加班工资，从而导致单 位产品中的变动成本由降转升。
又因为回归直线可以使各观测点的数据与 直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分 解方法又称为最小平方法。
求方差δ 最小（即导数δ '=0 时的a值与b值）。
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式:
第2章 变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1 成本分类
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
(一)
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
变动成本的相关范围
产量m
当产品的产量较小时，单位产品的材料成本和 人工成本可能比较高。
当产量上升到一定范围内时，单位产品的材料 和人工成本会逐渐下降，并保持相对稳定。
当产品突破上述范围时，某些变动成本项目超 量上升，如加倍支付的加班工资，从而导致单 位产品中的变动成本由降转升。
又因为回归直线可以使各观测点的数据与 直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分 解方法又称为最小平方法。
求方差δ 最小（即导数δ '=0 时的a值与b值）。
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式:
第2章 变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1 成本分类
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
(一)
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
变动成本法和完全成本法PPT课件
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
11
例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续 三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位 变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
1
变动成本计算法的理论根据是：
固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的； 与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会 因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间 的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有 和期间费用相同的性质。
2
完全成本法的特点
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
销售领 域成本
管理领
营业 期 费用 间
成 管理 本
域成本 费用
全部生 产成本
直接材料 直接人工 全部制造5费用
二、两种计算方法的区别 （一）产品生产成本包括的内容不同
例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是 3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用 40000。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本 15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计 算产品生产成本。解答：
定性财务费用
3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成
本法使用传统式利润表。
10
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 边际贡献 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
11
例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续 三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位 变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
1
变动成本计算法的理论根据是：
固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的； 与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会 因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间 的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有 和期间费用相同的性质。
2
完全成本法的特点
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
销售领 域成本
管理领
营业 期 费用 间
成 管理 本
域成本 费用
全部生 产成本
直接材料 直接人工 全部制造5费用
二、两种计算方法的区别 （一）产品生产成本包括的内容不同
例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是 3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用 40000。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本 15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计 算产品生产成本。解答：
定性财务费用
3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成
本法使用传统式利润表。
10
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 边际贡献 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
变动成本法课件PPT34张
【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
变动成本法下利润的计算公式：
❖⑴边际贡献（创利额）
❖
=销售收入总额—变动成本总额
❖ ⑵利润总额
❖
=边际贡献—固定成本总额
❖变动成本总额=变动制造费用+变动销售费 用+变动管理费用+变动财务费用
❖固定成本总额=固定制造费用+固定销售费 用+固定管理费用+固定财务费用
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
40000
8
40000
8
直接人工 50000
10
50000
10
变动制造费用 30000
6
30000
6
固定制造费用 35000 35000/5000=7 /
/
产品成本 155000
31
120000
24
BACK
完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
变动成本法下利润的计算公式：
❖⑴边际贡献（创利额）
❖
=销售收入总额—变动成本总额
❖ ⑵利润总额
❖
=边际贡献—固定成本总额
❖变动成本总额=变动制造费用+变动销售费 用+变动管理费用+变动财务费用
❖固定成本总额=固定制造费用+固定销售费 用+固定管理费用+固定财务费用
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
40000
8
40000
8
直接人工 50000
10
50000
10
变动制造费用 30000
6
30000
6
固定制造费用 35000 35000/5000=7 /
/
产品成本 155000
31
120000
24
BACK
完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
变动成本法与完全成本法ppt课件
直接材料
产
变 变动生产成本 动 成
直接人工 变动制造费用
品 成 本
企 业 成
本
变动非生产成本
变动销售费用 变动管理费用
本
固 定
固定生产成本
固定制造费用
成 本
固定非生产成本 固定销售费用
期 间 成 本
固定管理费用
7
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有 所不同：
变动成本法使用贡献式利润表；完全成本 使用传统式利润表。
贡献式 利润表
标准式 变通式 简捷式
18
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本
1
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
变动成本法的历史沿革
目前也有这种 称法
变动成 本法
最初称直接成本法 英国称边际成本法
关于变动成本法的起源，国外会 பைடு நூலகம்专著的论述众说不一。
2
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
营业利润
20
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
管理会计-第二章变动成本法
b为单位变动成本 X为业务量
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
第二章.变动成本法
固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成 本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本 的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。 一般有历史成本分析法、帐户分析法和工程 研究法等。
一、历史成本分析法 （一）高低点法 步骤：1、找出最高点和最低点 2、计算单位平均成本b b=△y / △x 3、代入直线方程Y=a+bx， 计算固定成本a 4、得到混合成本性态模型
优点：
简便易行，便于理解。
缺点：
只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了 其他历史数据的作用； 最高点和最低点很可能带有一定偶然性或 者是异常值，使得建立起来的成本习性模型 很可能不具有代表性。
适用范围：
适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。
（二）散布图法 步骤：1、将历史资料标注在坐标图上 2、目测画一条直线 3、在纵坐标读出该直线的截距， 即固定成本a 4、在直线上任取一点p，其坐标 假设为（X，Y），则单位变动成 本b的计算为：b=（Y-a）/ X 5、将a、b值代入下式，得出一般 成本性态模型 Y=a+bX
约束性固定成本，又称为“经营能力成本”，是指管 理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等 特征： 1、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所 必须负担的最低固定成本。 2、预算期较长。 3、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时， 约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。
费用
2,000
16500
17800 24000 37000
2,400
16500
17800 28800 44400
租金 工资 原料(12) 人工(18.5) 维护(16000+3.5x) 用电(15000+0.12x) 总费用
一、历史成本分析法 （一）高低点法 步骤：1、找出最高点和最低点 2、计算单位平均成本b b=△y / △x 3、代入直线方程Y=a+bx， 计算固定成本a 4、得到混合成本性态模型
优点：
简便易行，便于理解。
缺点：
只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了 其他历史数据的作用； 最高点和最低点很可能带有一定偶然性或 者是异常值，使得建立起来的成本习性模型 很可能不具有代表性。
适用范围：
适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。
（二）散布图法 步骤：1、将历史资料标注在坐标图上 2、目测画一条直线 3、在纵坐标读出该直线的截距， 即固定成本a 4、在直线上任取一点p，其坐标 假设为（X，Y），则单位变动成 本b的计算为：b=（Y-a）/ X 5、将a、b值代入下式，得出一般 成本性态模型 Y=a+bX
约束性固定成本，又称为“经营能力成本”，是指管 理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等 特征： 1、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所 必须负担的最低固定成本。 2、预算期较长。 3、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时， 约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。
费用
2,000
16500
17800 24000 37000
2,400
16500
17800 28800 44400
租金 工资 原料(12) 人工(18.5) 维护(16000+3.5x) 用电(15000+0.12x) 总费用
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本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同 样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。 这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。
第二章 变动成本法
18
混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和 变动成本两种不同性质的成本。
这类成本的基本特征是，其发生额的高低 虽然直接受业务量大小的影响，但不存在 严格的比例关系，人们需要对混合成本按 性态进行近似的描述，只有这样才能为决 策所用。
成本分类
成本是指企 业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
5
成本 按经 济用
途 分类
制造成本 非制造成本
第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
月折旧费 6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费 6元 3元 2元
第二章 变动成本法
9
固定成本特征
固定成本总额
Y Y=a
单位固定成本
Y Y=a x
X
X
第二章 变动成本法
10
固定成本分类
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和 约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或
者任意性固定成本，是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
1
学习引导案例
（一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品
10万件，固定成本总额为 30万元，计划利润 10 万
元。实际执行结果是，产销该种产品 12万件，固 定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利 润12 万元。
要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。
例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。
这些成本的基本特征是其绝对额的大小直 接取决于企业管理当局根据企业的经营状 况而作出的判断。
第二章 变动成本法
11
固定成本分类
约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其
支出数额的固定成 本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租 金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动 力费、检验人员工资、行政管理费等。
第二章 变动成本法
19
混合 成本 的 分类
y
y
半变动成本
半固定成本
0
y
延伸变动成本
0
0 第二章 变动成本法
x
Y=a+bx x
x
20
混合成本的分类： （1）半变动成本：
成
固定成本
本
按
第二章 变动成本法
7
固定成本
定义
举例
分类
是指其总额在一定期 间和一定业务量范围内，
不受业务量变动的影响而
保持固定不变的成本。
第二章 变动成本法
特征
8
固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额 为6000元。则该折旧费用 6000元为固定成本。
预计产量 1000件 2000件 3000件
第二章 变动成本法
12
固定成本相关范围
固定成本的相关范围
前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定 业务量范 围内”这样一个定语，也就是说固定成本的 “固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是 有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作 “相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范 围。
第二章 变动成本法
2
单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000 ×(120000-100000) ＝20000 元
利润的总增加额 ＝60000 ＋20000 ＝80000 元
预计产量 1000件 2000件 3000件
材料费 10000元 20000元 30000元
单位产品材料费 10元 10元 10元
第二章 变动成本法
15
变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y
Y
Y=b Y=bX
X
X
第二章 变动成本法
16
变动成本分类
变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束 性变动成本。
实际只增加了12 万－10 万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
第二章 变动成本法
3
成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
第二章 变动成本法
4
第一节 成本分类
不同目标，不同成本
约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必 须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企 业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性， 企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于 约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被 称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一 旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该 项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成 本”。
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样 一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定 的。
第二章 变动成本法
13
变动成本
定义
分类
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总
额随着业务量的变动而成
正比例变动的成本。
第二章 变动成本法
14
变动成本举例
某企业生产的一种产品，单位产品材料 成本为10元。则该产品全部的材料成本为 变动成本。
17
变动成本相关范围
?变动成本的相关范围：
围”
“一定业务量范
需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动 成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。
但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之 间存在这种线性关 系，并以此进行成本性态分析。而且， 如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成
第二章 变动成本法
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混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和 变动成本两种不同性质的成本。
这类成本的基本特征是，其发生额的高低 虽然直接受业务量大小的影响，但不存在 严格的比例关系，人们需要对混合成本按 性态进行近似的描述，只有这样才能为决 策所用。
成本分类
成本是指企 业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
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成本 按经 济用
途 分类
制造成本 非制造成本
第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
月折旧费 6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费 6元 3元 2元
第二章 变动成本法
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固定成本特征
固定成本总额
Y Y=a
单位固定成本
Y Y=a x
X
X
第二章 变动成本法
10
固定成本分类
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和 约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或
者任意性固定成本，是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
1
学习引导案例
（一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品
10万件，固定成本总额为 30万元，计划利润 10 万
元。实际执行结果是，产销该种产品 12万件，固 定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利 润12 万元。
要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。
例如广告费、职工教育培训费、技术开发 费等。
这些成本的基本特征是其绝对额的大小直 接取决于企业管理当局根据企业的经营状 况而作出的判断。
第二章 变动成本法
11
固定成本分类
约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其
支出数额的固定成 本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租 金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动 力费、检验人员工资、行政管理费等。
第二章 变动成本法
19
混合 成本 的 分类
y
y
半变动成本
半固定成本
0
y
延伸变动成本
0
0 第二章 变动成本法
x
Y=a+bx x
x
20
混合成本的分类： （1）半变动成本：
成
固定成本
本
按
第二章 变动成本法
7
固定成本
定义
举例
分类
是指其总额在一定期 间和一定业务量范围内，
不受业务量变动的影响而
保持固定不变的成本。
第二章 变动成本法
特征
8
固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额 为6000元。则该折旧费用 6000元为固定成本。
预计产量 1000件 2000件 3000件
第二章 变动成本法
12
固定成本相关范围
固定成本的相关范围
前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定 业务量范 围内”这样一个定语，也就是说固定成本的 “固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是 有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作 “相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范 围。
第二章 变动成本法
2
单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000 ×(120000-100000) ＝20000 元
利润的总增加额 ＝60000 ＋20000 ＝80000 元
预计产量 1000件 2000件 3000件
材料费 10000元 20000元 30000元
单位产品材料费 10元 10元 10元
第二章 变动成本法
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变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y
Y
Y=b Y=bX
X
X
第二章 变动成本法
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变动成本分类
变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束 性变动成本。
实际只增加了12 万－10 万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
第二章 变动成本法
3
成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
第二章 变动成本法
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第一节 成本分类
不同目标，不同成本
约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必 须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企 业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性， 企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于 约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被 称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一 旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该 项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成 本”。
正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样 一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定 的。
第二章 变动成本法
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变动成本
定义
分类
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总
额随着业务量的变动而成
正比例变动的成本。
第二章 变动成本法
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变动成本举例
某企业生产的一种产品，单位产品材料 成本为10元。则该产品全部的材料成本为 变动成本。
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变动成本相关范围
?变动成本的相关范围：
围”
“一定业务量范
需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动 成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。
但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之 间存在这种线性关 系，并以此进行成本性态分析。而且， 如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成