《连续合并报表》(Word)

连续编制合并报表：

甲公司合并A公司

一、连续编制合并报表时，内部商品交易的合并处理（P463）

在连续编制合并财务报表的情况下，要点：

首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额；

然后，再对本期内部购进存货进行合并处理，

引例：

甲公司于2008年1月1日，通过换股合并的方式，持有A 公司70%股权；

2008年，甲向A销售商品10件，单价200元，单位成本140元，货款已收；A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价300元。四种情况：

(1)截至2009年12月31日，全部未售出；

(2)2008年出售6个，剩余4个2009年未出售

(3)2008年出售6个，剩余4个2009年出售

(4)2008年出售10个

问题：

1、编制2008年合并财务报表的合并处理（首次）？

2、编制2009年合并财务报表的合并处理（连续）？

注：

1、未分配利润既是资产负债表项目，也是所有者权益变动表项目

2、合并工作底稿中，“未分配利润—年初”为所有者权益变动表

项目

【例25-11】

上期（2008）甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25-8】。

本期（2009）甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；

A 公司期末存货=2000+6000-4500=3500？

2009年的抵消分录：？固定格式！

借：营业成本 1050

贷：存货（期末） 1050？

问题：如果母公司的销售两年的毛利率不一样？

二、连续编制合并财务报表时内

部应收款

项及其坏账准备的合并

处理

连续编制合并财务报表，必须调整“未分配利润——年初”

首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。

其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。

在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。

【补充例题】，连续编制合并报表例

年度第一年第二年第三年

P 应收S公司货款

(含税，万元)

10001500600坏账准备计提1%

第一年的抵销（1）借：应付账款（S）1000

贷：应收账款（P）1000 （2）借：应收账款——坏账准备10 贷：资产减值损失10

第二年的抵销（1）首先？

借：应付账款（S）1500

贷：应收账款（P）1500

（2）其次？

借：应收账款——坏账准备10 贷：未分配利润—年初 10（3）再者：?

借：应收账款——坏账准备 5

贷：资产减值损失 5

第三年的抵销

首先？

借：应付账款（S）600

贷：应收账款（P）600

其次？

借：应收账款——坏账准备15 贷：未分配利润—年初 15再者：?

借：资产减值损失 9

贷：应收账款——坏账准备 9

（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理【例25-18】接【例25-17】。

甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期（2008）内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例25-17】。

甲公司本期（2009）个别资产负债表：

（1）应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该

坏账准备结转到本期；

（2）应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转

到本期。

（3）本期对上述内部应收账款和极收票据未计提坏账准备。

2009年的抵消：

（1），首先？内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

借：应付账款600 贷：应收账款600借：应付票据400贷：应收票据400（2）其次，将上期内部应收款项计提的坏账准备抵消。

借：应收账款20 应收票据10

贷：期初未分配利润30（3）再者？

（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理【例25-19】？

【补充例题，综合】

20×7年A公司合并B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，发出存货采用先进先出法计价。

其他有关资料如下：

（1）20×7年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.60万元， B公司尚未支付货款；至20×7年末B已对外销售甲产品800件。

（2）20×8年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付；至20×8年末已对外销售甲产品100件，20×8年B公司所欠销货款至20×8年末仍未支付。

要求：编制各年编制合并资产负债表和利润表的抵销分录。

1甲方毛利润=（2-1.6）/2=20%；200*2*20%=80