第三章消费税会计

第三章消费税会计本章学习要点及目标① 了解消费税的基本概况②掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费税的会计处理方法③纳税申报的方法④理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处理方法本章知识结构第一节消费税概述第二节应纳税额的计算第三节消费税减免第四节消费税的会计处理第五节进出口环节消费税的计算和会计处理第六节消费税征收管理和纳税申报第一节消费税概述本节主要内容：一、消费税的征收范围二、纳税义务人三、税目和税率一、消费税的征收范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售和批发环节应税消费品二、纳税义务人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。

对于委托加工业务的消费税，税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。

三、税目和税率（一）税目按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。

（二）税率——两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

第二节应纳税额的计算本节主要内容：一、应纳税额的基本计算方法二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算一、应纳税额的基本计算方法（一）从价定率计算应纳税额＝应税销售额×比例税率销售额＝全部价款+价外费用计算应税销售额时应注意的问题：（1）应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（2）包装物的税务处理①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。

但对前期未收回的包装物不再退回和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。

③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限不予退还的，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。

④对酒类产品（除黄酒、啤酒）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额征收消费税。

【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元。

其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。

酒精消费税税率为5%。

全部价款都为不含增值税价格。

计算该厂本月应纳的消费税。

【案例分析】（1）包装桶作价销售的：[（5×1 000×5）＋（100×25）] ×5%＝1 375（元）（2）包装桶收取押金的：（2.5×1 000×5）×5%＝625（元）（3）包装物既销售又收押金：[（2.5×1 000 ×5）＋（50×25）]×5%＝687.5（元）该月应纳消费税额＝1 375 ＋ 625＋ 687.5 ＝ 2 687.5（元）如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的，则押金要缴纳消费税额：50×25×5%＋50×10×5%＝87.5（元）（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额、其销售额的人民币折合率，可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。

纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。

（二）从量定额计算应纳税额＝销售数量×单位税额销售数量是指应税消费品的课税数量：1.销售应税消费品：应税消费品的销售数量；2.自产自用：应税消费品的移送使用数量；3.委托加工：纳税人收回的应税消费品的数量；4.进口：海关核定的应税消费品进口征税数量。

【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。

每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元，计算该厂9月份应纳的消费税。

【案例分析】9月份应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝88 000（元）（三）从价从量复合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。

应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒1 000箱，每箱15千克。

本月销售600箱，每箱不含税的出厂价为500元。

计算该厂5月份应纳的消费税。

（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】则该厂5月份应纳消费税额＝600×500×20%＋600×15×2×0.5＝69 000（元）二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的（即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面）于移送使用时纳税。

（一）销售价格及税额的计算自产自用的应税消费品凡用于其他方面，均应纳税，纳税时按照纳税人当月（或上月、最近月份）生产的同类消费品的销售价格计算，如果当月同类消费品的销售价格高低不同，按照销售数量加权平均计算。

（1）从价计算：应纳税额＝销售价格×比例税率（2）从量计算：应纳税额＝移送使用的应税消费品数量×单位税额（3）从价定率和从量定额复合计算应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率（二）组成计税价格及税额的计算没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率上述公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

【计算题4】鸿运酒厂酿制粮食白酒35吨，生产成本为73 500元，成本利润率10%，其中：15吨白酒用于连续生产复制酒，其余10吨白酒用于赞助和馈赠。

计算上述业务应纳的消费税。

（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】自产15吨白酒用于连续生产复制酒，不纳消费税。

自产10吨白酒用于赞助和馈赠，于移送使用时缴纳消费税。

①粮食白酒的单位生产成本＝73 500÷35＝2 100（元）②组成计税价格＝[2 100×（1＋10%）+2 ×0.5]÷（1－20%）＝2 888.75（元/吨）③应纳税额＝2 888.75×10×20%+10×1 000 ×2×0.5＝15 777.5（元）第三节消费税减免本节主要内容：一、石脑油消费税免税政策二、成品油的免税和返还政策三、小汽车的免税政策一、石脑油消费税免税政策1.进口石脑油从2009年1月1日恢复征收消费税。

（财税〔2008〕168号）2.自2011年10月1日起，对生产石脑油、燃料油的企业（以下简称生产企业）对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税。

（财税〔2011〕87号，下同）3.自2011年10月1日起，生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际耗用数量暂免征消费税。

4.自2011年10月1日起，对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业（以下简称使用企业）购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。

二、成品油的免税和返还政策1.2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。

对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。

（财税[2010]98号）2.自2009年1月1日起，对油（气）田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。

享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个条件：（1）由油（气）田企业所隶属的集团公司（总厂）内部的成品油生产企业生产；（2）从集团公司（总厂）内部购买；（3）油（气）田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中，作为燃料、动力（不含运输）耗用。

3. 自2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%；（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调和生物柴油（BD100）》标准。

三、小汽车的免税政策对低污染排放小汽车减征30%的消费税，该政策通过下发减征消费税的汽车清单的方式进行减免。

第四节消费税的会计处理本节主要内容：一、消费税业务中的科目设置二、一般业务的会计处理三、特殊业务的会计处理一、消费税业务中的科目设置二、一般业务的会计处理企业在销售应税消费品后计算应交税款时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税实际缴纳时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

【例3-1】河南靓佳化妆品生产企业为增值税一般纳税人。

2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。

上述销售款项均通过银行存款结算，增值税税率17%，消费税税率为30%，暂不考虑其他税金，试就上述业务对该企业做出会计处理。

【案例分析】销售化妆品，按规定要征收消费税和增值税。

销项税＝5.1＋4.68÷（1＋17%）×17%＝5.78（万元）消费税＝30×30%＋4.68÷（1＋17%）×30%＝10.20（万元）（1）销售商品取得收入时：借：银行存款397 800贷：主营业务收入340 000应交税费—应交增值税（销项税额）57 800（2）计算消费税：借：营业税金及附加102 000贷：应交税费—应交消费税102 000（3）缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税102 000贷：银行存款102 000三、特殊业务的会计处理（一）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，会计分录：借：固定资产/在建工程/营业外支出等贷：应交税费—应交消费税【例3-2】河北某木地板厂（一般纳税人）将自产500平方米高档实木地板用于本公司的新建办公楼装修，该批木地板生产成本为500元/平方米，出厂价1 000元/平方米（不含税价），木地板消费税税率为5%，增值税税率17%。