高级财务会计期末复习

高级财务会计——个别知识点

1、高级财务会计与一般财务会计的主要区别？

一般财务会计讲的是基本的会计核算，高级财务会计主要讲的是特殊的会计处理

2、合并的类型？合并的方式？“控制非暂时性”的含义？

合并的类型：同一控制下的企业合并前后均受同一方或相同的多方控制并非暂时的非同一控制下的企业合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制

（类型判断：实质重于形式）

合并的方式：新设合并，吸收合并，控股合并

控制非暂时性：合并前后受同一方或多方控制的时间通常在1年以上（含一年）

3、同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理要点；

同一控制下企业合并采用权益结合法，按账面价值计量

非同一控制下企业合并采用购买法，按公允价值计量

4、合并报表合并范围的判断？根本标准？母公司控制的特殊目的的主体是否纳入合并范

围？投资单位在确定能否控制被投资单位时，潜在表决权因素是否考虑？

合并报表合并范围的判断：

一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;

(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;

(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;

(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

二、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围

判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑潜在表决权因素。但是，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，并不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。

5、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本？P44例题

(一)同一控制下的企业合并

1.个别财务报表

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

【说明】会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则。

【提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。

因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动(资本公积——其他资本公积)，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

2.合并财务报表

通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。

(二)非同一控制下的企业合并

1.个别财务报表

(1)购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值(如

原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值)+购买日新增投资成本

(2)购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

(3)购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

2.合并财务报表

(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

(2)合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

(3)比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。

(4)购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【提示】若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报

表调整的问题。

另一种解答：

对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

题目：购买法下，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一次单项交易成本之和。

6、合并财务报表的特点？调整与抵销分录的基本原理？股权取得日编制合并财务报表时

的抵销分录？合并财务报表的编制者？

合并财务报表的特点：

（1）合并财务报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息；

（2）合并财务报表由企业集团的控股公司或母公司编制；