企业会计准则-租赁PPT课件
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赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。
5
3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
8
6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金 总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确 认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付 的情况。）
《企业会计准则第21号 ——租赁》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
1
第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业 务和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国 改革开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越 来越多，同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务 发展也很快。我国2001年1月1日发布施行了《企业 会计准则——租赁》，2006年2月修订发布了《企业 会计准则第21号——租赁》，要求于2007年1月1日 起施行，新修订发布的准则内容更全面、更合理。
2
一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
3
二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
4
三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用 贷：银行存款
250 000 250 000
13
二、出租人对经营租赁的会计处理
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的 资产包括在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更 为系统合理的，也可以采用其他方法。
7
五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
10
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免
租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行
分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，
承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余
额在租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
6
四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0Leabharlann Baidu
B.24
C.32
D.50
11
【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
9
第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损 益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
12
(1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。
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3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
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6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金 总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确 认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付 的情况。）
《企业会计准则第21号 ——租赁》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
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第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业 务和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国 改革开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越 来越多，同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务 发展也很快。我国2001年1月1日发布施行了《企业 会计准则——租赁》，2006年2月修订发布了《企业 会计准则第21号——租赁》，要求于2007年1月1日 起施行，新修订发布的准则内容更全面、更合理。
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一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
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二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
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三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用 贷：银行存款
250 000 250 000
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二、出租人对经营租赁的会计处理
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的 资产包括在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更 为系统合理的，也可以采用其他方法。
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五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
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在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免
租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行
分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，
承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余
额在租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
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四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0Leabharlann Baidu
B.24
C.32
D.50
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【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
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第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损 益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
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(1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000