可靠性与相关性的关系及其应用

　2012年10月内蒙古科技与经济Octo ber2012　第20期总第270期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.20T o tal N o.270

可靠性与相关性的关系及其应用

何述荣

(黄山供电公司,安徽黄山　245000)

摘　要:首先探讨了会计信息的可靠性和相关性既对立又统一的关系以及二者关系应如何处理,然后从历史成本和公允价值的利弊、投资性房地产计量属性的选择、同一控制下和非同一控制下的企业合并计量属性的选择、非货币性交易计量属性的选择、金融工具计量属性的选择和债务重组计量属性的选择等具体应用方面进行了探讨。

关键词:可靠性;相关性;关系;应用

中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1006—7981(2012)20—0026—02

会计信息的相关性与可靠性之间的的关系,是财务会计中一个重要的基本问题。相关性与可靠性之间存在既对立又统一的辩证关系,共同为会计信息的有用性服务。

1　可靠性与相关性概述

1.1　可靠性的含义

会计信息的可靠性是会计信息质量的重要特征,是指确保信息能减少错误和偏差发生的可能性,并能忠实的反映现象或状况的质量特征。会计信息的可靠性要求企业要以实际发生的交易或事项为依据进行记录、确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素以及其他相关的会计信息,并保证会计信息的真实可靠和内容的完整。

1.2　相关性的含义

会计信息的相关性是会计信息质量的重要特征,是指所提供的会计信息应该与财务报表使用者的经济决策需要相关,有助于财务报表使用者以及相关会计信息的使用者对会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。会计信息相关性包括的从属质量特征有及时性、反馈价值、预测价值等。2　可靠性与相关性的辩证关系

2.1　可靠性与相关性存在相互依存的统一关系

首先,可靠性和相关性都是会计信息的重要的质量特征,有用的会计信息必须同时具备这两个质量特征。因为会计信息的相关性越大,可靠性就会越高,对信息使用者的有用性就越高。其次,可靠性和相关性都是从会计信息的使用者角度提出来的。相关性的信息是满足使用者需要的,是对经济决策有用的信息。可靠性是对相关性的信息的保证和确认,目的是使信息的使用者放心的使用。最后,可靠性和相关性同是会计信息的质量特征,都要在成本效益原则和重要性原则的前提下使用。

2.2　可靠性与相关性是相互排斥的对立关系

虽然会计信息的可靠性与相关性二者是不可分割的,是不能独立存在的,但是可靠性与相关性在某些情况下却常常是相互冲突矛盾的。首先,为了会计信息相关性的提高,会计信息的提供者就会人为地扩大信息的范围,这样就会一定程度地削弱会计信息的可靠性。其次,会计信息的相关性要求信息的提供要非常的及时,但是因为有很多的因素是不确定的,所以就会因此影响到会计信息的可靠性。再次,信息的提供者必须既要考虑会计信息的相关性,又要考虑会计信息的可靠性,但是由于二者之间孰轻孰重是难以抉择的,只单方面的追求会计信息的可靠性,可能会造成会计信息缺少相关性。然而如果只是为了符合形式上的可靠性,那么只能在附注和其他财务报告上披露许多由于不符合确认条件的估计事项和期后事项,从而使得会计报表的相关性下降。因此信息的提供者可能会只注重一方面,从而就忽视了另一个方面,就会导致相关性与可靠性此消彼长的情况发生。

总之,会计信息的可靠性与相关性都是为了提高会计信息的有用性,它们是相互统一的。既不能以牺牲可靠性来提高相关性,也不能以牺牲相关性来服务可靠性,两者之间要相互协调,不可以单方面的强调一方面的重要性,也不可以主观上有所偏向。所以用辩证的角度去看待可靠性和相关性的关系,既是相互对立的也是统一的。就我国目前的会计环境而言,应着重于会计信息的可靠性,但从长远看,将现代的“可靠性”和“相关性”置于统一的框架中加以研究和分析,必将促进二者的融合,也必将促进我国信息质量的提高。

3　会计准则对可靠性与相关性关系的处理

可靠性与相关性在新会计准则中,主要体现了在强调会计信息可靠性的同时,也把会计信息的相关性置于相当重要的地位,这种方法主要体现在以下几个方面。

3.1　我国是社会主义国家,是以公有制为主体的

大多数国企的资本是由国家投入的,不是通过资本主义市场来融通。但是这些特征导致了财务报告主要是以反映受托责任的履行情况为目的的,所以当会计信息的可靠性和相关性不能协调时,把提高会计信息的可靠性作为首要目标。因此在新会计准则中提出了3点: 根据我国国情,制定具有中国特色社会主义道路的条款; 始终围绕会计信息的有用性来提高信息的质量; 坚持会计准则的国际

收稿日期:2012-08-28

　何述荣・可靠性与相关性的关系及其应用2012年第20期

化趋势,把我国的特色和国际相接轨。

3.2　我国会计信息失真的情况越来越严重,所以不可否认当务之急就是提高会计信息的可靠性从我国目前的会计现状来看,可靠性问题更加突出,应首先加以解决,但是这绝不是说可以忽视相关性的重要性,随着我国经济的迅速发展,社会上的相关人员联系越来越频繁和密切,国际间的经济交流也随着我国加入WT O而日益的频繁,会计信息的相关性也就越显得重要。强调会计信息的相关性是社会经济发展的客观需要,也是经济全球化程度日益加深的客观需要。

3.3　在历史成本的计量模式下,会计信息的可靠性一直是被置于首要地位的,但是信息的提供者要满足信息的使用者的要求是很难的

在新会计准则中提出了公允价值的计量模式,在采用公允价值的计量模式时,并不是照搬照抄的,其采取了谨慎性的原则,比国际会计准则的适用范围更窄了一些,要求更加严格,虽然是这样,但是对会计信息相关性的提高也起到了促进作用。

3.4　在新会计准则体系中涵盖了企业的一些主要经济业务

在实际运用中,对于可靠性和相关性同时的提高,既不影响可靠性也不影响相关性的提高,就是寻求一种均衡的状态,实际上还是有很大的难度。虽然新会计准则的提出给予二者关系的适当协调,但是财务会计本身还是存在着不可掩盖的缺陷,这就导致相关性和可靠性在很多时候都是不可同时兼得的,因此要求会计的相关人员在两者之间进行重要性的权衡。虽然新的会计准则不能完全解决二者之间的协调,但是可以转换角度,从改进表内信息和表外信息的提供入手,寻求会计信息可靠性与相关性之间的最优组合,争取尽可能地鱼与熊掌同时兼得。

我们已经讨论了会计信息质量特征的可靠性和相关性之间的抉择,根据具体问题具体分析,二者共同为会计信息决策的有用性服务。在新的会计准则中提出了相关的处理方法,同时也提到了相关性与可靠性二者的关系在实务中如何应用,下面我们来充分讨论可靠性和相关性在实务中的应用。

4　可靠性与相关性的关系在实务中的应用

可靠性和相关性二者对有用性是至关重要的,处理好二者的关系就会在会计实务中发挥重要的作用。之前已经提到过可靠性和相关性是对立统一的,例如人们已经认识到历史成本的相关性较差但可靠性较强,公允价值的相关性较强但在技术上难以保证可靠性。那么,如何选择?

4.1　历史成本和公允价值的利弊

公允价值是指在公平市场交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。历史成本也称实际成本,是指取得资源或资产实际支付的现金或现金等价物。

历史成本的传统的计量模式反映的是资产过去的投入价值,在名义货币不断贬值、生产率大幅提高的经济快速发展的今天,成本就与实际的价值发生了偏差,以至于历史成本计量的弊端日益显现。随着人们对财务报告认识的深入,财务报告的使用者以及会计信息的使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否相关,是否对决策有用。因此,公允价值的优越性更加明显。新会计准则中规定了要对投资性房地产、同一控制下和非同一控制下的合并、非货币性交易、金融工具、债务重组的计量属性是采用具体问题具体分析,也就是说不同的情况下采用不同的计量属性,进而来权衡可靠性与相关性,实现鱼与熊掌兼得的最优组合。

4.2　投资性房地产计量属性的选择

财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》,规定在投资性房地产的后续计量中,可以采用成本计量和公允价值计量两种模式。但是同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。原先采用成本模式计量的,条件成熟时可以改为采用公允价值模式计量,但不得从公允价值模式转为成本模式。由于历史成本的计量模式侧重于解决会计信息的可靠性,而公允价值的计量模式侧重于解决会计信息的相关性,从决策有用性的观点来看,公允价值不能脱离历史成本而单独存在,在新的会计准则中提出了投资性房地产既可以采用公允价值计量也可以采用成本模式计量,这样就更合理的协调了可靠性和相关性之间的关系。

4.3　同一控制下和非同一控制下的企业合并计量属性的选择

新会计准则规定:同一控制和非同一控制的企业合并采用两种计量模式即同一控制下的企业合并采用账面价值计量,非同一控制下的企业合并采用公允价值的计量模式。前者要求企业合并以被合并方的账面价值为合并的基础,而后者则以被购买方的公允价值为合并的基础。二者是基于对企业合并的不同理念而产生的两种会计处理方法。新的会计准则提出的两种计量模式充分体现了可靠性和相关性之间的权衡和合理的协调。

4.4　非货币性交换计量属性的选择

随着新会计准则的发布和实施,把中国的非货币性资产交换准则和国际的会计准则相结合,并且实现了“实质性趋同”,新会计准则规定对于不同条件的非货币性资产交换在确认换入资产的入账价值时采用了不同的计量模式。对于具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换主要是以公允价值作为换入资产入账价值的确认基础,体现了交换资产的现实价值。对于不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换要采用历史成本的计量模式。主要是以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的确认基础。可见,新准则统一了非货币性资产交换中资产价值的计量标准,如果以账面价值计量,换入资产的入账价值则以换出资产的账面价值作为计量标准。如果以公允价值计量,换入资产的入账价值则以换出资产的公允价值作为计量标准。因为公允价值的相关性较高,而历史成本的可靠性较高,所以新会计(下转第29页)