专题一：审计业务承接
我国会计师事务所审计业务承接问题研究
湖南大学硕士学位论文我国会计师事务所审计业务承接问题研究姓名周伟申请学位级别硕士专业会计学指导教师王善平20071010我国会计师事务所审计业务承接问题研究摘要从审计业务承接起点开始风险就已经跟随会计师事务所审计业务承接决策是风险控制的第一道防线。
本文在回顾相关文献的基础上专题研究会计师事务所审计业务承接的影响因素、主要方式与风险控制等三大问题。
本文认为影响会计师事务所审计业务承接的主要因素有审计收费、审计质量、声誉人力资本、非人力资本与地缘因素热衷于低价揽客的会计师事务所势必对其业务承接风险的考虑有所欠缺容易对会计师事务所审计业务承接产生误导作用注重于培育审计声誉和提供高质量审计服务的会计师事务所对追求高质量审计服务的客户更加具有吸引力有利于客户资源在审计市场上的最优配置会计师事务所人力资本的创新能力是否能够被合适的利用将影响会计师事务所承接到的客户质量非人力资本殷实的会计师事务所更容易获得客户及其利益相关者的青睐从而更容易承接到审计业务上市公司和证券期货从业资格会计师事务所的地域分布关系在一定程度上也影响了会计师事务所的审计业务承接守株待兔式、毛遂自荐式、中介推荐式、广告宣传式和招标投标式各有优劣必须从客户风险、自身风险和审计环境三方面入手控制审计业务承接风险关键词会计师事务所审计业务业务承接承接方式承接风险Ⅱ硕士学位论文缸�9�9—…时…。
Ⅲ我国会计师事务所审计业务承接问题研究图图插图索引非人力资本的信号传递作用发挥路线图…………………………………”审计业务承接风险分解图………“Ⅵ硕士学位论文附表索引表上市公司审计市场收费情况…………………………………………………表上市公司审计市场审计收费分布情况……………………………………”表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年………表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年………表资产审计收费按审计收费占资产比例区段划分年…………表事务所本地与异地客户分布情况…………………………………………”表事务所异地客户率分布情况………………………………………………�9�9表不同注册地的会计师事务所选择异地客户的倾向…………………………表不同注册地的上市公司选择异地会计师事务所的倾向……………………表北京地区的上市公司和事务所相对情况…“表基于被审计单位视角的承接方式比较……………………表基于事务所视角的承接方式比较…………………………………………“Ⅶ湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
审计案例3审计业务承接案例
[案例3] 审计业务承接案例分析：1．请结合本案例讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。
答：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。
业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。
例如，注册会计师是否独立于该项鉴证业务的委托人和责任方，是否具备与所承接的鉴证业务相适应的专业胜任能力等。
在这之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：1、鉴证对象适当；2、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；3、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；4、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；5、该业务具有合理的目的。
2．请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。
答：会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。
在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。
如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。
该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
3．请给信勇会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、创建业务、签订业务约定书等）提出建议。
审计案例研究精品PPT课件
教学环节
3、小组活动
学生可以根据学习需要组织学习小组，制 订小组活动计划（时间、地点、方式、内容 等），适时进行专题讨论。同时，成员之间要 经常讨论学习上的问题，互通学习信息和资料， 交流自学过程中的心得体会及网上学习方法， 研究讨论学习中的疑难问题等。
本学期安排了 3 次小组讨论，同学们也可 以自发组织小组活动。
第一讲－－第一、二章； 第二讲－－第三、四、五章； 第三讲－－第六、七章； 第四讲－－第八章； 第五讲－－第九、十章。
中央电大后续又录制了6讲IP课件， 其中4讲内容是关于新审计准则的， 如新准则体系的内容、突破点、重 大意义；新的风险模型；审计报告 以及验资等等。2讲是作业讲评。
教学媒体
4．直播课堂 本课程为配合教学进度安排了2次直播
第一部分
第一章 业务承接和审计规划案例
第二章 销货与收款循环
按
第三章 购货与付款循环
知 识
第四章 生产与费用循环
结 构
第二部分
第五章 筹资与投资循环
分
第六章 货币资金审计
会 计 报 表 审
计 第七章 损益形成与利润分配
第八章 期初余额、期后事项、审计报告
第三部分
第九章 验资和经济责任审计 第十章 审计法律责任、审计质量控制
课堂，中央电大直播课堂的内容包括各 章节重、难点解答、学习方法及学习时 应注意的问题及解题思路的提示、期末 复习要求。安徽电大直播课堂的内容是 导学课。同学们可以在安徽电大网上进 入影音在线点播收看。
教学媒体
5．其他媒体 包括辅导刊物、网上教学辅导和网
上讨论，主要是在开课以后对教学中出 现的问题及时进行解答和提供学习帮助。
本学期安排了 9 次面授辅导课。
审计业务承接的心得
审计业务承接的心得
情况(2)不恰当。
除所述三个方面外，集团工程组还应当了解其参与组成局部注册会计师工作的程度是否足以猎取充分、适当的审计证据。
情况(3)不恰当。
如果组成局部注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团工程组不能通过参与组成局部注册会计师的工作以排除影响。
情况(4)不恰当。
集团工程组应当参与重要组成局部注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况(5)不恰当。
所述情况导致集团工程组无法参与重要组成局部注册会计师的工作，说明审计范围受到重大限制。
情况(6)不恰当。
在所述情况下，集团工程组应中选择某些不重要的组成局部对其财务信息执行一项或多项工作，以猎取充分、适当的审计证据。
专题一：审计业务承接
审计业务范围
鉴证业务
财务报表审计业务
对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意 见，其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。
财务报表审阅业务
通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所审阅的信息是 否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
特殊目的的审计业务
MPACC 审计理论与实务
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对委 托人遭受损害的补偿成本； 其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委托人效用 最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益损失，称为“剩余 损失”。 利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。 代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经营者、债 权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关系）的连结，企业 中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企业中的股东与债权人和管理 当局之间完全符合代理关系。 （1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是一致，他 们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标. （2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受侵害，出 资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于一致。
保险论的立论是依托于信息风险的存在。所谓信息
风险是指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的 可能性。产生信息风险的原因有：
MPACC 审计理论与实务
⑴ 信息的距离:在现代社会，决策者几乎不可能大量地获取他所在单位的 第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。信息一旦由他人提供，被有意或 无意错报的可能性就会增大。 ⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策者的人提供，就 有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能是对未来事项的盲目乐观，或是 有意以某种方式对信息使用者施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错 报。 ⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增大，这就增加了 记录不当信息的可能性——这种不当信息很容易被大量的其他信息所掩盖。 ⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋复杂，从而加大 了正确记录的困难。 降低信息风险的方式有三种： 一是报表使用者自行查证信息； 二是报表使用者与管理者分担信息风险； 三是提供经审计的财务报表。但是除了存在查证信息的成本与其他限制条 件外，管理者承担风险能力低也促使依靠审计师来降低信息风险的做法日益普 遍。
注册会计师综合阶段-《审计》-专题一 审计计划
专题一审计计划本专题主要涉及的考点【考点一】初步业务活动的目的和内容【考点二】总体审计策略和具体审计计划【考点三】审计重要性【考点四】错报【考点一】初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动，以期达到以下三个方面的目的：1.具备执行业务所需的独立性和能力；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业务约定条款达成一致意见。
（三）审计的前提条件审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时:1.被审计单位管理层采用可接受的财务报告编制基础；2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
（四）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
【考点二】总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略1.制定总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。
2.制定总体审计策略应考虑的事项注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：（1）审计范围；（2）审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）确定审计方向；（4）所需要的审计资源。
（二）具体审计计划具体审计计划的内容具体审计计划包括以下三大部分：1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需实施的其他审计程序。
审计业务承接部分总结汇报
审计业务承接部分总结汇报审计业务承接部分总结汇报一、背景介绍作为公司的审计业务承接部门，我们负责接收和处理客户的审计需求。
本报告旨在总结过去一段时间内我们部门的工作情况，包括业务承接的数量、质量、客户满意度以及存在的问题和改进方向。
二、业务承接情况1. 客户需求分析：我们与客户进行了深入沟通和了解，准确理解了他们对审计的需求和期望。
同时，我们也积极提供专业意见，帮助客户优化审计流程。
2. 审计业务数量增长：在过去的一段时间内，我们的部门成功承接了100个审计项目，较去年同期增长了20%。
3. 业务质量提升：我们严格按照审计准则和规范进行工作，确保审计报告的准确性和可靠性。
与客户的反馈也证实了我们的工作得到了高度肯定。
4. 客户满意度：根据我们的客户满意度调查，我们的综合满意度得分为85%，高于去年的80%。
这显示出我们部门在业务承接方面的积极改进和努力。
三、存在的问题和改进方向1. 人员配备：随着业务增长，我们部门的人员配备相对不足，导致有些项目需要加班完成。
因此，我们需要进一步增加内部人员或与外部专家合作，以满足客户的需求。
2. 流程优化：部分项目的审计流程相对繁琐，需要改进流程以提高效率。
我们将与团队成员合作，寻找并解决流程中的瓶颈，并优化审计流程。
3. 技术支持：在一些复杂的审计项目中，我们需要更多的技术支持来处理大量数据和进行分析。
我们计划与技术团队合作，提供更好的技术工具和支持。
四、改进措施1. 加强团队培训：为了提高工作效果和质量，我们将加强员工培训，包括专业知识、审计流程和技术工具的使用方法等方面。
2. 拓展合作伙伴：与外部专家、技术公司等建立战略合作关系，以获得更多的技术支持和资源共享。
3. 审核流程优化：重新评估和优化审计流程，减少繁琐的步骤和重复的工作，提高审计效率和准确性。
4. 提高客户沟通：加强与客户的沟通，清晰理解客户需求，及时提供专业建议，并及时处理客户反馈和投诉。
五、结论通过我们的努力和改进措施，我们的业务承接工作取得了显著的进展。
审计专题题库
专题一 函 证函证的知识点分布于第三章、第九章、第十章和第十二章。
在这些章节中，同学们分别学习了函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证和银行函证等内容。
章节涉及核心考点第三章（1）函证的对象；（2）函证的范围；（3）函证的时间；（4）函证的方式；（5）管理层要求不实施函证的处理（6）发出函证的控制；（7）评价回函的可靠性；（8）评价回函的限制性条款；（9）回函的舞弊风险迹象；（10）积极式函证未收到回函的处理第九章（11）应收账款函证的范围和对象；（12）对不符事项的处理；（13）对未回函项目实施替代程序第十章（14）函证应付账款第十二章（15）函证银行存款余额考试中，函证是简答题和综合题的必考点，分值很高。
更重要的是，函证的知识点难度不大，属于性价比很高的内容，同学们必须精准掌握。
复习函证的相关内容时，同学们应借助本专题的各类题型，把握以下的备考方向：（1）需要对函证的所有重要知识点进行“地毯式”复习，不留死角，不存侥幸；（2）正因函证的内容不难，同学们很容易“想当然”，在答题时使用大量的“白话”，反而失分较多，因此务必要识记准则中的关键词句，做到专业化表述；（3）近年来，函证的部分题目涉及更加灵活的实务情景，难度稍高于常规题型，因此同学们需要借助本专题中的案例，训练职业判断的能力。
题型1 考查函证的必要性和豁免发函的情形24.1 A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
A注册会计师实施了银行和应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2019年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
审计业务的承接
8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 文件和所需要的其他信息。 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13.违约责任。 14.解决争议的办法。 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及 签约双方加盖的公章。
单元三 审计业务的承接
项目一 初步业务活动
一、开展初步业务活动的目的
初步业务活动是控制及降 低审计风险的第一道。 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划 审计工作时达到下列要求：
(1)注册会计(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保 持该项业务意愿的情况； (3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
next previous back index break over
值得注意的是
由于审计过程中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的 全过程中均应考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的 质量控制程序以及评价遵守职业道德 的情况。
例如
在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在 舞弊，因而对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极 大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必 要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持 该项业务及其客户关系。
（二）评价遵守职业道德规范的情况 1.质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道 德要求，注册会计师应当按照其规定执行。 2.职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、 公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注， 并对审计过程中获知的信息保密。 3.对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务 所制定政策和程序，以及项目负责人实施相应措 施。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所 有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政 策和程序的书面确认函。
审计业务培训课件58页PPT
一、审计、鉴证、认证及服务业务
（三）认证 ❖认证是指由专门资质的认证机构证按照相关 技术与质量规范及其强制性要求，或者按照技 术与质量标准对委托人的产品、服务、管理体 系符合程度进行评定、认可，并出具证明的活 动。然后再写与审计有关的认定包括哪些、有 什么特点。
一、审计、鉴证、认证及服务业务
（四）服务业务 ❖服务业务是审计机构在其业务领域中开展的 非认证业务，该业务是审计人员由于具有会计 、财务、税务和管理专业技能，而承接的相关 服务，这种服务不具有为委托单位做出保证、 或认证的性质，仅仅是代替委托单位在某一方 面实施职责。 ❖服务业务主要包括代编财务信息、税务服务 包括税务代理和税务筹划、MAS(管理咨询服 务)、会计服务等。
第二章
审计业务
Contents
1 第一节 审计及相关业务
2 第二节 财务审计业务 3 第三节 管理审计业务
4 第四节 相关服务业务
Contents
1 第一节 审计及相关业务
一、审计、鉴证、认证及服务业务
（一）审计 ❖我国三大审计准则（国家审计准则、注册会 计师审计准则和内部审计准则）从各自不同的 角度对审计的职能和业务做出了规定。
二、审计业务
❖审查企业财务报表，出具审计报告 ❖验证企业资本，出具验资报告 ❖办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 务，出具相关报告 ❖办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告 ❖审查企业内部控制，出具相关审计报告
三、审阅业务
审阅业务的目标是审计人员在实施审阅程序 的基础上，说明是否注意到某些事项使其相信 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反 映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流 量。相对审计业务而言，审阅程序简单，保证 程度有限，审阅成本也较低。
《审计学》课程教学反思与改革
《审计学》课程教学反思与改革作者：高度来源：《课程教育研究》2018年第23期【摘要】《审计学》作为财会专业学生必修课，是一门理论与实践相结合的课程，且更多偏重于实践，因此将此课程融入应用型人才培养目标尤为重要。
本文基于应用型人才的导向，探索了课程改革方案，包括审计案例引入、分组讨论、审计软件应用、引进审计行业导师、改革考核方式的教学方法，实现让学生在掌握理论知识的基础上，提升综合应用能力，从而提高《审计学》课程教学质量，达到应用型人才培养方案目标。
【关键词】审计学课程改革应用型人才【中图分类号】G64 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2018）23-0211-02一、引言随着我国经济发展日趋国际化、全球化，企业的运营模式、经济利益关系更加复杂，以及信息技术日新月异地变化，为了保持国家经济安全和可持续发展，有效的审计监督机制必不可少，在这样的背景下，审计环境和审计模式也发生了巨变，因此培养多角度、多层次、全方位的审计人才至关重要。
高等院校作为审计后备人才培养基地，承载了审计行业未来的希望，但是，目前大多数高校《审计学》课程仍以理论教学为主，教学方式方法传统，导致课堂教学内容与实务工作相脱节，无法满足现阶段社会对审计人才的要求，学生毕业以后也很难胜任审计工作，所以应当以应用型人才培养目标为理念，对《审计学》课程进行全面改革。
二、《审计学》课程教学中的不足1.教学方式传统，考核模式落后目前，大多数高校对《审计学》这门课程还是采取传统的教学模式，即教师借助多媒体或者板书等手段，给学生讲授审计理论知识；上课期间，均以老师为主导，缺乏师生互动交流，缺少实务案例讨论等课堂活动，此种教学方式容易导致学生对《审计学》课程失去兴趣。
《审计学》课程不仅教学方式传统，考核模式也较为落后，大多数高校仍然保持传统的期末闭卷考核方式，考核形式单一，偏重于理论知识考核，忽视应用能力考核，很多学生为了应付考试死记硬背，并不代表学生已经真正掌握了相关知识。
2023 彩云笔记正序背诵(卷一+卷二)
2023年注会综合彩云笔记正序背诵版之彩色（试卷一）目录第一篇会计 (1)第一部分基础内容 (1)专题一：存货 (1)专题二：固定资产 (2)专题三：无形资产 (3)专题四：投资性房地产 (4)专题五：职工薪酬 (4)专题六：借款费用 (4)专题七：或有事项 (5)专题八：财务报告 (5)第二部分难点内容 (6)专题一：资产减值 (6)专题二：股份支付 (7)专题三：所得税 (8)第三部分近几年变化较大的内容 (9)专题一：非货币性资产交换 (9)专题二：债务重组 (9)专题三：租赁 (10)专题四：持有待售类别和终止经营 (12)专题五：政府补助 (14)专题六：收入 (15)专题七：金融资产（持有方） (19)专题八：金融负债和权益工具的区分（发行方） (20)第四部分超难内容——长投合并 (21)专题一：所有者权益 (21)专题二：长投合并的基础概念 (22)专题三：长投合并的3种情形（联营合营、同控、非同控） (22)专题四：长投转换——适用“跨界”理论的7种情形 (25)专题五：长投转换——不适用“跨界”理论的5种情形 (28)专题六：长投转换——权益法不变的3种情形 (29)专题七：合并财务报表的编制 (30)第二篇审计 (30)第一部分审计基本原理 (30)专题一：重要性 (30)第二部分审计测试流程 (31)专题一：风险评估 (31)专题二：风险应对 (32)第三部分两大重要审计程序：函证、存货监盘 (32)专题一：函证 (32)专题二：存货监盘 (35)第四部分四大循环审计 (36)专题一：销售与收款循环的审计 (36)专题二：采购与付款循环的审计 (37)专题三：生产与存货循环的审计 (37)专题四：货币资金的审计 (37)第五部分对特殊事项的考虑 (38)专题一：财务报表审计中与舞弊相关的责任 (38)专题二：其他特殊项目的审计 (42)专题三：注册会计师利用他人工作 (44)专题四：审计沟通 (45)专题五：对集团财务报表审计的特殊考虑 (45)第六部分完成审计工作 (45)专题一：评价未更正错报的影响 (45)专题二：期后事项 (45)专题三：书面声明 (45)专题四：审计报告 (46)第七部分审计其他内容 (46)专题一：企业内部控制审计 (46)专题二：会计师事务所业务质量管理 (46)专题三：审计业务对独立性的要求 (46)第三篇税法 (47)第一部分流转税 (47)专题一：增值税 (47)专题二：消费税 (51)第二部分所得税 (51)专题一：企业所得税 (51)专题二：个人所得税 (55)第三部分其他税种 (56)专题一：房产税 (56)专题二：国际税收 (56)第一篇会计第一部分基础内容专题一：存货专题二：固定资产考点【6】试运行销售★★★★【理解】试卷一P10，冲刺版P3第二篇审计专题三：无形资产1314专题四：投资性房地产专题五：职工薪酬专题六：借款费用第二篇审计专题七：或有事项专题八：财务报告第二部分难点内容专题一：资产减值考点【28】资产减值测试的审计程序（以预计未来现金流量的现值确定可收回金额）★★★★【记忆】试卷一P46，冲刺版P19第二篇审计专题二：股份支付考点【33】企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理★★★★【记忆】试卷一P59，冲刺版P24第二篇审计第三部分近几年变化较大的内容专题一：非货币性资产交换专题二：债务重组42专题三：租赁第二篇审计考点【50】租赁的增值税、企业所得税处理（出租人角度）★★★【理解或记忆】试卷一P102，冲刺版P39专题四：持有待售类别和终止经营第二篇审计考点【57】持有待售类别的计量（4个阶段）【理解或记忆】试卷一P108，冲刺版P411.划分前——正常计提折旧、摊销、减值2.划分时——初始计量（孰低）3.划分后——后续计量（减值测试，不再折旧摊销）4.结束时——不再继续划分或终止确认专题五：政府补助第二篇审计专题六：收入考点【64】合同合并★【查漏】试卷一P124，冲刺版P46企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损。
第二部分 审计 —— 专题一 审计计划
第二部分审计——专题一审计计划考情分析审计知识是试卷一考查的重点和核心，所占分数通常在15-20分。
考查的主要知识点不仅涵盖了考试大纲中所要求的内容，还有一些超出大纲范围的知识。
审计知识的考查尽管涉及的面较广，但重点仍然突出，如每年都要考查风险的评估和应对的内容。
近年所涉及知识点主要有：经营风险分析；识别财务报表层次重大错报风险及总体应对措施；识别认定层次重大错报风险及进一步审计程序（主要是实质性程序）；期初余额审计程序；银行存款函证；存货监盘；销售截止测试；集团财务报表审计；识别舞弊及应对、审计计划等。
专题一审计计划一、初步业务活动的目的和内容1.初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托2.初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。
二、总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
2.具体审计计划（1）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
（2）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，其中，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质、时间安排和范围）两个层次。
3.审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
4.指导、监督与复核三、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。
业务承接与审计计划
第一步 确定重要性初步判断数（报表层重要性）
第二步 将报表层重要性分配于各账户
第三步 实质性程序并推断（估计）各账户的 错报
第四步 汇总各账户的错报
第五步 将错报、漏报汇总数与报表层重要性 进行比较
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中规定：
01
“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的”
02
一、重要性的定义
针对报表使用者的影响程度而定。
视被审计单位的具体情况而定。
重要性原则的运用贯穿整个审计过程 有一定理解能力 并能理性地作出 投资、信贷等决策的人
识别与评估重大错报风险
了解被审单位及其环境
评价被审单位内部控制
重大错报风险应对：进一步审计程序（控制测试与实质性程序）
销售与收款 循环审计程序
购货与付款 循环审计程序
生产循环 审计程序
筹资与投资 循环审计程序
结束审计工作
出具审计报告
第二节 承接客户委托业务
开展初步业务活动 在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities）
确定 要求 实施 存在
与治理层和管理层的沟通
审计计划
CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性
01
02
03
04
概念及应用
注册会计师综合阶段-《审计》练习- 专题一～专题二
（第一部分审计）专题一～专题二一、案例分析题1、金达公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请海瑞会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。
检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
(2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。
会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
(3)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。
会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。
为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
资料二：存货控制(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。
领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
(2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。
注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题一~专题二-制定审计计划、风险识别与评估
注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题一”专题二-制定审计计戈I」、风险识别与评估［问答题］1ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2017年度财务报表。
A注册会计师担任本次审计的项（江南博哥）目合伙人。
审计工作底稿中关于审计计划的部分内容摘录如下：（1）考虑到财务报表使用者更关注甲公司的资产状况，于是A注册会计师拟将资产总额作为基准确定重要性。
（2）A注册会计师在承接业务前，与前任注册会计师进行了沟通，得知以前年度审计调整较少，于是确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%o （3）A注册会计师单独为重分类错报确定了一个较高的明显微小错报临界值，为财务报表整体重要性的10%o（4）A注册会计师在审计过程中发现一笔错报，管理费用少记20万元，考虑到错报虽然超过了明显微小错报临界值但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该错报不属于重大错报，未提请管理层更正。
（5）甲公司2017年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款5000万元，占非流动资产总额的50%。
A注册会计师认为，该错报属于分类错报，性质不严重，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）恰当。
（2分）（2）不恰当。
首次接受委托的审计项目，应考虑选择一个较低的百分比来确定实际执行的重要性。
（2分）（3）恰当。
（2分）（4）不恰当。
超过明显微小错报临界值的错报均需提请管理层进行更正。
（2分）（5）不恰当。
该分类错报对其所影响的账户重大，很可能影响关键财务指标（如流动比率），应作为重大错报。
（2分）参考解析：［问答题］3.A会计师事务所承接甲公司2义18年度财务报表审计业务，在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：（1）由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。
承接
我们 如何 做到
如何讨论期望值
3.积极主动性 每个报告期的重复性程 序。 只为遵守法规并可在客 户具体的期限内交付的 成果。 查找并确定。 对企业风险和控制过程 的持续而准确的基本了 解。 积极主动地将确认的大 量增值成果交付客户。 预见及预防。
我们 如何 做到
如何讨论期望值
4.业务合伙人
我们已经做到的（传统审计 ）： 合伙人与客户有良好关系。 客户参加计划制定会议。 合伙人参与重要事项的解决 。 合伙人每次在审计结束时参 与其中。 我们想要做到的（风险审 计）： 审计小组与客户有良好关 系。 合伙人是商务分析活动小 组负责人。 合伙人负责对商务信息及 信息处理风险和剩余审计 风险的主要调整。 合伙人连续参与审计。
项目 审计人 员可控 因素 审计人 员必须 加以评 估的因 素 因素 1. 专业知识和人员配备：事务所的员工是否具备或能够获取 必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务； 2. 独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论； 3. 诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信 管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为 4.声誉和形象：公司的声誉是否良好，事务所接受其作为客户 是否会给事务所带来损失或麻烦； 5.会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能 全面、公允反映公司的财务状况以及经营业绩；
我们 如何 做到
如何讨论期望值
2.服务质量/收费价值
我们已经做到的 （ 传统审 计）： 为提高价值而随意提供附加 服务。 成本竞争。 主要根据小时数和人工成本 收费。 劳动力密集 – 职员完成重 要的文书工作，没有通过各 项业务共享知识。 我们想要做到的（风险审 计）： 将价值融入审计过程。 以价值（信息和知识）为 竞争手段。根据价值收费 。 技术和知识密集 – 客户 数据的电子分析、审计小 组使用知识库以及电子分 析技术的应用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
•
审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制的反映其受托
责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审
查和判断，进而做出适当保证，并向公司股东及利害关系人报告。从这个角
度来说，审计实际上就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查
帐的需要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动，促使信息
这一现象与货币理论中的 “劣币驱逐良币”现象类似。逆向选择产生
的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的类型（道德是好还是坏，
能力是高还是低）。
• （2）事后信息不对称
•
事后信息不对称引发的“道德风险”问题也造成了市场失灵.当契
约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但成本太高）代理人
的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道德风险问题。
审计的分类
• 按照目的和内容分类：
– 财务报表审计 – 经营审计 – 合规性审计
• 按照主体分类：
– 政府审计 – 内部审计 – 注册会计师审计
审计业务范围
• 鉴证业务
– 财务报表审计业务 对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见，其
目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。 – 财务报表审阅业务
– 商定程序业务 – 代编财务信息业务 – 管理咨询业务
审计准则
• 中国注册会计师执业准则体系
中国准则会计 执业准则
中国注册会计 会计师事务所 师业务准则 质量控制准则
鉴证业务准则
相关业务准则
鉴证业务基本 准则
审计准则
审阅准则
商定程序 代编财务信息 …
其他鉴证业务准 则
• 警察理论 • 信息理论 • 代理理论 • 受托责任理论 • 保险理论 • 冲突理论
•
利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。
•
（1）审计可以降低信息不对称的成本
•
投资者和债权人应对公司管理当局所提供的财务信息进行查实，但是如
果每一个人都去检查，那么，获取可靠的信息成本就太高了，通过聘请专职
的外部审计师来为全体委托人对公司管理当局进行审计可以大大降低这一成
本。
•
（2）审计可以缓解信息不对称的发生
的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对
委托人遭受损害的补偿成本；
•
其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委托人效
用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益损失，称为
“剩余损失”。
•
利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。
•
代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经营者、
审计市场
•
1）信息理论
• 信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加 可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更 具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信 息使用者决策的正确程度。
• （1）事前信息不对称
•
事前信息不对称导致了 “逆向选择”的出现，造成了市场失灵，
债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关系）的连结，
企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企业中的股东与债权人
和管理当局之间完全符合代理关系。
• （1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是一致，
他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标.
• （2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受侵害，
• （4）实证研究为代理理论提供了支持。可以说，审计的确能够促 使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出现是社会选择 所致。
3）受托责任理论
• 受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生， 并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关 系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实 行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监 督活动。
为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约。
因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表 代理人的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最
大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利益尽力而发生
由于受托责任日益复杂，使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以
通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所审阅的信息是否不存在 重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 – 特殊目的的审计业务
因特殊目的的报告而检查历史财务信息。 – 历史财务信息之外的其他鉴证业务 – 对于其财务报表鉴证业务，对非财务信息鉴证业务，对系统和流程的鉴证
业务。
审计业务范围
• 相关业务
出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于一致。
• （3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门的报酬 与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许管理人员有偏 离投资人利益的范围和自由。可以看出，在代理理论中，对审计需求 已不是财产所有者的单方需求，而已成为财产所有者和财产经营者的 共同需求。
使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资源配置效率的作用。
•
（3）现实经济生活与信息论的逻辑一致性
•
信息理论认为审计可以提高财务信息的可信性，减低信息风险，从而可
以增进财务信息的价值。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行
独立审计做出规定的原因所在。
•
2）代理理论
•
代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，
审计理论与实务
主讲人：陈德球
专题一 审计理论与审计业务承接
学习目标
• 审计概述 • 审计业务承接 • 风险评估与计划审计工作
一、 审计概述
• 《中国注册会计师审计准则》对审计的标准定义： – 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务 报表的信赖程度，可以通过注册会计师对财务 报表是否在所有重大方面按照使用的财务报表 框架编制发表审计意见得以实现。
• 虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是 从最一般意义上讲，它是指一种报告说明责任， 是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果 的责任。
•
受托责任理论对审计动因的解释如下：
•
在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形成一种受托责任。
当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。但是，