增值税及其会计处理PPT课件
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• 第二十条销售商品、提供服务以及从 事其他经营活动的单位和个人，对外发 生经营业务收取款项，收款方应向付款 方开具发票；特殊情况下由付款方向收 款方开具发票。
12
• 第二十一条所有单位和从事生产、经 营活动的个人在购买商品、接受服务以 及从事其他经营活动支付款项时，应当 向收款方取得发票。取得发票时，不得 要求变更品名和金额。
算发票； · 临时经营发票。
20
21
• 《全国普通发票简并票种统一式样工作实施 方案》（国税发〔2009〕142号）。
22
• 1、普通发票三大分类
•
此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通
用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，
即：
•
（1）通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。
平推式发票按规格分为5种规格，票面为镂空设计。
8
第二节 发票基本知识
9
• 《中华人民共和国税收征收管理法》 “第二十一条第二款规定：单位、个人在 购销商品、提供或者接受经营服务以及 从事其他经营活动中，应当按照规定开 具、使用、取得发票。”
10
• 《中华人民共和国发票管理办法》（以 下简称办法）第三条：本办法所称发票， 是指在购销商品，提供或者接受服务以 及从事其他经营活动中，开具、收取的 收付款凭证。
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
纳税人
· 工业企业加工修理统一发票
使用的
商业
·商业零售统一发票；
普 普通发票 企业
商业批发统一发票。
通 发
其他
·农林牧水产品收购统一发票； ·废旧物资 收购发票； ·机动车专项修理专用发
票
行业
票； ·电业局电力销售专用发票； ·自来水公司水销售专用发票； ·公共事业
联合收费处缴费专用发票； ·临时经营发票。
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
◎国有金融、保险企业的存货、汇兑、转账 凭证，保险凭证；
◎国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电 报收据； ◎国有铁路、民用航空企业和交通部门、国 有公路、水上运输企业的客票、货票等。
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
壹佰元，共7种面额。定额发票联次为并列二联，即
存根联和发票联；有奖发票为并列三联，即存根联、
发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省
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• 2、印有单位名称的发票按两种方式处理 • （1）由用票单位选择一种通用机打发
票，并通过软件程序控制打印单位名称（或 标识），平推式发票打印在发票票头左侧， 卷式发票打印在发票票头下方。 • （2）选择一种通用机打发票，平推式 发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标 识），卷式发票在发票票头下方加印单位名 称（或标识）。
营业税 纳税人 使用的 普通发票
·建筑安装企业统一发票； · 旅店业统一发票；
· 饮食业统一发票；
· 广告业统一发票；
· 社会服务业统一发票； · 代理购销业务统一发
票；
· 商品房销售专用发票； · 社会办医疗机构收费
统一发票； · 产权交易专用发票；
· 房屋出租专
用发票； · 全国联运行业统一发票； · 水路货运结
营 供应税劳务
体育业，娱乐业，服务业
业
税 转让无形资产
销售不动产
3
增值税
消费税
营业税
增与营是并列征税的 增与销是交叉征税
4
• 一般纳税人与小规模纳税人的划分
5
• 二、增值税的基本规定
6
视同 一般项目
销售 混合
特殊项目 征税
销售 特殊行为 范围
兼营
免税
纳税义务 发生时间
一般规定
不得滞后
当期 当期 当期 销项 —— 进项
24
• 3、暂时保留的部分发票
• 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂 不宜取消，国家税务总局决定仍保留“航空 运输电子客票行程单”、“机动车销售统一 发票”、“二手车销售统一发票”、“公路 内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一 发票”、“不动产销售统一发票”、换票证。 通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保 留。因特殊原因，在一段时间内还需继续保 留的发票，各省要严格控制，并报税务总局 备案。
除“发票名称”、“发票联”、“发票代码”、“发
票号码”、“开票日期”、“行业类别”印制内容外，
其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。（票样）
•
（2）通用手工发票分为千元版和百元版两种。
手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账
联。
•
（3）通用定额发票按人民币等值以元为单位，
划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、
视同销售
销售 额
特殊销售
17%，13%
税率
凭票扣
可以 税（2票） 抵扣 ห้องสมุดไป่ตู้算扣
税（3种）
不做 不能 进项 抵扣 进项
转出 当期的 界定
7
免、抵、退的计算步骤
• 1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价× （征税率－退税率）
• 2.应纳税额＝内销销项－（进项－进项税额转出） －上期＝＞0交，＜0退
• 3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退% • 4.应退税额＝2与3步中的较小者 • 5.免抵税额（找会计平衡关系）
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
• 第二十条销售商品、提供服务以及从 事其他经营活动的单位和个人，对外发 生经营业务收取款项，收款方应向付款 方开具发票；特殊情况下由付款方向收 款方开具发票。
12
• 第二十一条所有单位和从事生产、经 营活动的个人在购买商品、接受服务以 及从事其他经营活动支付款项时，应当 向收款方取得发票。取得发票时，不得 要求变更品名和金额。
算发票； · 临时经营发票。
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21
• 《全国普通发票简并票种统一式样工作实施 方案》（国税发〔2009〕142号）。
22
• 1、普通发票三大分类
•
此方案按照发票的填开方式，将普通发票分为通
用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，
即：
•
（1）通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。
平推式发票按规格分为5种规格，票面为镂空设计。
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第二节 发票基本知识
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• 《中华人民共和国税收征收管理法》 “第二十一条第二款规定：单位、个人在 购销商品、提供或者接受经营服务以及 从事其他经营活动中，应当按照规定开 具、使用、取得发票。”
10
• 《中华人民共和国发票管理办法》（以 下简称办法）第三条：本办法所称发票， 是指在购销商品，提供或者接受服务以 及从事其他经营活动中，开具、收取的 收付款凭证。
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
纳税人
· 工业企业加工修理统一发票
使用的
商业
·商业零售统一发票；
普 普通发票 企业
商业批发统一发票。
通 发
其他
·农林牧水产品收购统一发票； ·废旧物资 收购发票； ·机动车专项修理专用发
票
行业
票； ·电业局电力销售专用发票； ·自来水公司水销售专用发票； ·公共事业
联合收费处缴费专用发票； ·临时经营发票。
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
◎国有金融、保险企业的存货、汇兑、转账 凭证，保险凭证；
◎国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电 报收据； ◎国有铁路、民用航空企业和交通部门、国 有公路、水上运输企业的客票、货票等。
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
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17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
壹佰元，共7种面额。定额发票联次为并列二联，即
存根联和发票联；有奖发票为并列三联，即存根联、
发票联、兑奖联。通用定额发票的用纸和底纹由各省
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• 2、印有单位名称的发票按两种方式处理 • （1）由用票单位选择一种通用机打发
票，并通过软件程序控制打印单位名称（或 标识），平推式发票打印在发票票头左侧， 卷式发票打印在发票票头下方。 • （2）选择一种通用机打发票，平推式 发票可在发票票头左侧加印单位名称（或标 识），卷式发票在发票票头下方加印单位名 称（或标识）。
营业税 纳税人 使用的 普通发票
·建筑安装企业统一发票； · 旅店业统一发票；
· 饮食业统一发票；
· 广告业统一发票；
· 社会服务业统一发票； · 代理购销业务统一发
票；
· 商品房销售专用发票； · 社会办医疗机构收费
统一发票； · 产权交易专用发票；
· 房屋出租专
用发票； · 全国联运行业统一发票； · 水路货运结
营 供应税劳务
体育业，娱乐业，服务业
业
税 转让无形资产
销售不动产
3
增值税
消费税
营业税
增与营是并列征税的 增与销是交叉征税
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• 一般纳税人与小规模纳税人的划分
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• 二、增值税的基本规定
6
视同 一般项目
销售 混合
特殊项目 征税
销售 特殊行为 范围
兼营
免税
纳税义务 发生时间
一般规定
不得滞后
当期 当期 当期 销项 —— 进项
24
• 3、暂时保留的部分发票
• 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂 不宜取消，国家税务总局决定仍保留“航空 运输电子客票行程单”、“机动车销售统一 发票”、“二手车销售统一发票”、“公路 内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一 发票”、“不动产销售统一发票”、换票证。 通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保 留。因特殊原因，在一段时间内还需继续保 留的发票，各省要严格控制，并报税务总局 备案。
除“发票名称”、“发票联”、“发票代码”、“发
票号码”、“开票日期”、“行业类别”印制内容外，
其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。（票样）
•
（2）通用手工发票分为千元版和百元版两种。
手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账
联。
•
（3）通用定额发票按人民币等值以元为单位，
划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、
视同销售
销售 额
特殊销售
17%，13%
税率
凭票扣
可以 税（2票） 抵扣 ห้องสมุดไป่ตู้算扣
税（3种）
不做 不能 进项 抵扣 进项
转出 当期的 界定
7
免、抵、退的计算步骤
• 1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价× （征税率－退税率）
• 2.应纳税额＝内销销项－（进项－进项税额转出） －上期＝＞0交，＜0退
• 3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退% • 4.应退税额＝2与3步中的较小者 • 5.免抵税额（找会计平衡关系）
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
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专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：