企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比
企业会计准则第16号——政府补助
系统讲解（6）
待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应 按实际成本， 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对形成的资产按规定应上交国家的： 借：专项应付款 贷：生产成本（在建工程等科目） 对按规定应上交结余的专项拨款，应在上交时： 借：专项应付款 贷：银行存款
系统讲解（5）
5.技术研究或技术创造专项补助 会计分录： 借：银行存款等科目 贷：专项应付款等科目 在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时， 应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列 项目核算。 借：生产成本 贷：银行存款等 对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本， 借：库存商品 贷：生产成本 同时： 借：专项应付款 贷：资本公积 如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在“在建工程”科目下单列项 目归集所发生的费用。 借：在建工程 贷：银行存款等
与国际会计准则比较
与国际会计准则相比，我国已有的规定还不够系统，需要进一步完善。 为了更好地应对世贸规则提出的要求，提高政府补助信息的透明度， 也为了便于企业操作，财政部制订了专门的政府补助会计准则。 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关 的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的补助，是指企业 取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的补助以外的项目。 本准则规范了政府补助的会计核算和相关信息的披露。考虑到与 其他准则的协调目的，向企业提供的所得税减免、以及债务豁免将分 别在“所得税会计准则”和“债务重组准则”中反映，不列入本准则。 与国际会计准则相比，中国准则没有涉及到政府援助的规范及披露。 （返回）
企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比
直接取得费用化，对应于费用化借款费用的部分，冲减财务费用；对应于资本化利息支出的部分，冲减相关资产价值。
该规定与历史上各项以“财建”文号发布的贴息的财务管理规定一致，通过会计准则规定向财务规定靠拢的方式，消除了两者规定不一致的矛盾。即，对于贴息的会计处理，不论采用何种方式，都不再计入营业外收入。
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号一债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号一所得税》。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号一一收入》等相关会计准则。
明确从银行取得财政贴息贷款的，可选择处理方式。其中方法（一）的做法与《瑞华研究2010～2016汇编》之问题4-1-49中的做法类似。
但是，如果采用方法（一），则将导致相关借款（金融负债）的入账价值与金融工具准则的规定不一致，这两者之间存在潜在的矛盾。
鉴于IFRS下并没有此处方法（一）的选项，因此建议在境外上市的公司尽可能选择方法（二），以避免出现境内外准则差异。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
定义一致；资本性投入调整到第五条。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较
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企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。
以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
16企业会计准则第16号--政府补助
(2)月末，将补偿保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 (2)20×7年3月30日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
示例
• 某企业接受一项政府补助100万元，用于补 偿治理工业废水。企业在20×8年10月份收 到款项，但废水处理项目自20×9年起才营 运，项目使用寿命10年。 20×8年10月收到款项时 借：银行存款 1 000 000 贷：递延收益 1 000 000 20×9年项目开始运营后的十年，每年都： 借：递延收入 100 000 贷：营业外收入 100 000
或者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法
（一）政府补助的确认
➢会计确认：1.企业能够满足政府补助所附 条件；2.企业能够收到政府补助
➢税收确认：一般来说，应在实际收到政府 补助时再计入收入总额，即应按收付实现 制确认收入的实现，因为企业实际收到款 项时才具有纳税能力。在企业能够收到政 府补助，但尚未收到政府补助时，在税收 上还不应确认收入的实现。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2、财政贴息：税务上应区分财政贴息的不同 方式进行处理： 第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益 企业的，财政贴息收入作收入总额处理， 利息支出按规定在税前扣除； 第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行， 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供 贷款，受益企业按照实际发生的利率计算 和确认利息费用。 所以，对企业取得的财政贴息收入会计与税 收规定是一致的。由此形成永久性差异。
企业会计准则第16号——政府补助(修订)
附件1：企业会计准则第16号——政府补助（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。
第三条本准则中的政府补助具有下列特征：（一）政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）政府补助是无偿的。
政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当以相关凭据中注明的价值计量；如该资产相关凭据上没有注明价值的，按照名义金额（1元）计量。
企业会计准则第16号——政府补助
不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规 不论通过何种形式取得的政府补助， 定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助 和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为 和与收益相关的政府补助。通常情况下，
与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政 与收益相关的政府补助， 府补助的原则和理念， 府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关， 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂 时作为递延收益处理，在相关资产形成、 时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
2010-12-10
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5
计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“ 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收 科目，然后分期计入“营业外收入”科目。 益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。企业取 得的政府补助之所以确认为营业外收入， 得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在 日常活动中取得的政府补助， 日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成 部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务 部分，但由于是无偿的， 收入的确认条件，因此计入“营业外收入” 收入的确认条件，因此计入“营业外收入”科目或者通 递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。 过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。
政府补助-新旧准则差异
新《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）[2017.05.10 发布]
旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15发布]
修订内容
第一章 总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本。
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
新旧一致
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了“但不包括政府作为企业所有者投入的资本”的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。ຫໍສະໝຸດ 新旧一致第二章 确认和计量
企业会计准则第16号
企业会计准则第16号-政府补助企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。
政府补助准则新旧变化比较
允许采用净额法核算与资产相关的政府补助；
递延收益的摊销由平均分配改为“按照合理、系统的方法”
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
基本原则一致；将原讲解中的内容补充到准则正文中
第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
新旧一致
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则—政府补助
三.政府补助会计处理(续) 政府补助会计处理( (三)政府补助的账务处理(续) 政府补助的账务处理( 2.与资产相关的政府补助（ 2.与资产相关的政府补助（续） 与资产相关的政府补助 ----在使用寿命结束前出售\转让\报废或发生毁损的, ----在使用寿命结束前出售\转让\报废或发生毁损的,将尚 在使用寿命结束前出售 未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 ----政府补助返还时: ----政府补助返还时: 政府补助返还时 (1)存在相关递延收益的: 冲减递延收益账面余额; (1)存在相关递延收益的:①冲减递延收益账面余额;② 存在相关递延收益的 超出部分计入当期损益 (2)不存在递延收益的, (2)不存在递延收益的,直接计入当期损益 不存在递延收益的
企业会计准则—政府补助
实务举例会计处理] 三.政府补助会计处理(续) [实务举例会计处理] 政府补助会计处理( 2月,借:银行存款 贷:其他应付款 贷:营业外收入 3月,①借:其他应付款 贷:递延收益 ②借:递延收益 贷:营业外收入 ③借:其他应收款 贷:营业外收入 12月 12月,借:递延收益 贷:营业外收入 800 000 600 000 200 000 600 000 600 000 10 000(60/5/12) 10 000 8 000 8 000 4—11月略 4—11月略
企业会计准则—政府补助
三.政府补助会计处理(续) 政府补助会计处理( (二)政府补助的计量(续) 政府补助的计量( 2.非货币性资产( 2.非货币性资产(续) 非货币性资产 --- 按照公允价值计量(续) 按照公允价值计量( (4)直接以非货币资产补助的( (4)直接以非货币资产补助的(续) 直接以非货币资产补助的 ③没有注明价值\且没有活跃交易市场\不能可靠取得公允 没有注明价值\且没有活跃交易市场\ 价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1 价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取 得的天然林等生物资产
“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析
纳税Taxpaying财会研究“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析戚长兰（西安投资控股有限公司，陕西西安710073）摘要：2006年的政府补助准则施行以来，落实该准则过程中存在的部分问题，也随着日益复杂的经济业务逐步显现暴露出来。
2017年5月25日,财政部发出通知印发修订了《企业会计准则第16号—政府补助》，并确定自6月12日起施行，旨在进一步规范政府补助的确认、计量和列报。
本文就修订前后准则在政府补助界定、会计科目、会计处理和财务报表信息披露的变化做深刻解读和探析。
关键词：会计准则；政府补助；财务报表；信息披露一、准则修订的背景随着我国经济的快速发展，新能源行业企业和新三板上市公司受政府补助的影响深远,按照旧准则及其应用指南规定，只能将政府补助计入营业外收入,高额的政府补助让这些企业带上了“靠政府吃饭“的帽子。
政府补助准则在执行中显现出了许多问题，主要体现在以下几个方面：（一）需明确区分收入与政府补助政府补助并非企业从政府获得经济资源的唯一途径。
政府从企业购买服务或者对企业进行资本性投入也时常发生。
在一些情况中，政府补助也会和企业的日常经营活动密切相关。
有一些行为名义上是政府补助（家电下乡补贴、新能源汽车补贴等），实际上是应当按照实质重于形式原则将其作为收入进行会计处理，因为它们已经构成了企业产品对价的组成部分。
（二）会计科目使用的问题与政府补助相关的会计科目，在2006年的政府补助准则及应用指南规定中仅有递延收益和营业外收入，影响的是非经常性损益和利得。
但在实务中，当政府补助资金与企业日常的经营活动密切相关时，计入营业外收入并不适用实务操作需求。
（三）关于财政贴息的会计处理财政贴息在原会计准则中并没有给出明确的会计处理方法，可操作性不强，没有一套统一的标准，实务界迫切希望财政部明确我国政府补助准则中财政贴息的处理原则。
2017年5月，在持续保持与国际财务报告准则趋同的同时，与我国实际相结合，财政部印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
政府补助新旧准则比较及影响
政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或个人、促进经济发展和社会福祉而提供的财政资金或其他形式的支持。
补助通常分为直接补助和间接补助两种形式，直接补助是指政府直接给予资金支持或者购买服务、产品，间接补助是指政府通过减税、贷款担保等方式为受益者提供支持。
政府补助的发放通常是有条件的，受益者需要符合一定的资格和条件才能获得补助。
政府补助的新旧准则是指政府在制定和执行补助政策时所遵循的原则和标准。
随着社会经济的发展和变革，政府补助的新旧准则也在不断演变和调整。
本文将就政府补助的新旧准则进行比较，并分析其对经济和社会的影响。
一、新旧准则比较1. 涉及领域新旧准则在涉及的领域上有所区别。
旧准则更多地关注传统产业和基础设施建设，如农业、能源、交通等，旨在促进传统产业的发展和基础设施的建设。
而新准则更加注重创新、科技和环保领域，如高新技术产业、清洁能源、生态环保等，旨在推动新兴产业的发展和环境保护。
2. 目标定位新旧准则在补助的目标定位上也存在差异。
旧准则更多地关注企业和行业的利益，倾向于扶持传统企业和行业，维护其利益和竞争力。
而新准则更加注重社会公益和可持续发展，倾向于关注社会环境和公众利益，关注社会公平和福利。
3. 补助标准新旧准则在补助标准上也有所不同。
旧准则更多地采取一揽子补助的方式，对符合条件的企业或项目一次性给予一定金额的资金支持或税收优惠。
而新准则更加注重绩效评价和激励机制，倾向于根据实际效益和绩效指标来确定补助额度和方式，注重市场化运作和效率导向。
4. 管理与监督新旧准则在管理与监督上也有所差异。
旧准则更多地采取行政化的管理和监督方式，政府部门直接参与补助项目的审核、发放和监督。
而新准则更加注重市场化和法制化，倾向于建立更加透明和规范的管理和监督机制，加强社会监督和风险防范。
二、影响分析政府补助的新旧准则对经济和社会的影响是多维度的，既包括利好效应，也包括挑战和风险。
1. 经济效应新旧准则在经济效应上产生了不同的影响。
浅析新旧政府补助准则的变化
浅析新旧政府补助准则的变化作者：垄玲来源：《科技经济市场》2018年第05期摘要：本文基于2017年发布的新政府补助准则，对新旧政府补助准则进行了对比分析，并指出新政府补助准则的亮点，随后进行了案例分析，最后指出新政府补助准则对会计核算的影响。
关键词：政府补助；其他收益；净额法1 政府补助新旧准则对比2017年5月10日，财政部印发修订后的《企业会计准则第16号一一政府补助》，新准则自2017年6月12日起施行，原财会[2006]3号中的《企业会计准则第16号——政府补助》同时废止。
原政府补助准则包括总则、确认和计量、披露3章共计10条内容，新政府补助准则对原有的4条内容进行了修订与完善，并新增了10条内容，修订后的政府补助准则包括总则、确认认和计量、列报、衔接规定和附则5章共计20条内容。
政府补助新旧准则对比如下表。
2 新政府补助准则的亮点2017年新政府补助准则的修订有以下4个亮点：第一，加强政府补助与收入的区分。
近几年国家对新能源汽车和医药销售的补贴金额巨大，这类补贴最大的受益者是消费者，属于企业的日常销售收入，应作为收入确认而不是政府补助。
第二，新增了净额法，核算更清楚、更简洁。
原政府补助准则通常确认为“递延收益”，再通过“递延收益”转“营业外收入”，即总额法。
新准则引入净额法，可以直接用政府补助的金额冲销相关资产成本，核算更简洁，给财务人员带来了便利。
第三，新增了会计科目“其他收益”，更清晰的反映利润表的信息。
原政府补助准则通常将政府补助最终确认为“营业外收入”，新准则需区分属于日常活动还是非日常活动，日常活动计入“其他收益”，非日常活动才计人“营业外收入”。
第四，新增了财政贴息的会计处理。
3 案例分析长江企业根据国家政策需要购入环保设备400万元，可以向政府有关部门申请补助200万元。
假设该设备使用寿命为10年，预计净残值为0，直线法折旧。
相关会计处理如下表。
4 新政府补助准则对会计核算的影响新准则的总额法与原准则变化不大，主要将政府补助区分了日常活动和非日常活动，日常活动计人“其他收益”科目，“其他收益”科目包含在营业利润中，而“营业外收入”不包含在营业利润中，总的来说，并不影响利润总额。
企业会计准则第16号-政府补助
已经确认的政府补助的 先冲减递延收益，余额 增加资产的账面价值，
退回
不足冲减的，不足部分 按照调整后的账面价
再计入“其他收益”。 值 计 提 折 旧 或 进 行 摊
销。
先确认为递延收益，之 与“与日常活动相关”
政府补助的确认
后，在相关资产使用寿 的会计处理相同。
与日常活
命内按照合理、系统的
动无关
方法，将递延收益分期
冲减生产成本
冲减营业外支出
*企业对经济业务选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用
该方法，不得随意变更。
与资产相关的政府补助的会计处理
与日常活动是否相关
总额法
净额法
政府补助的确认 与日常活 动相关
先确认为递延收益，之 冲减资产的账面价值， 后，在相关资产使用寿 按照调整后的账面价 命内按照合理、系统的 值计提折旧或进行摊 方法，将递延收益分期 销。 计入“其他收益”。
企业会计准则第16号——政府补助
华普天健会计师事务所（特殊普通合伙） 浙江分所沈丽琴 2017年10月
修订政府补助准则的原因
➢原因：
✓ 将所有来源于政府的经济资源都纳入本准则适 用范围是否合理？
政府补助和收入的区分，新能源汽车价格补贴、 家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企 业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服 务对价的组成部分， 应当作为收入而不是政府补 助进行会计处理；
的退回
入”。
出”。
政府补助的账务处理：方法和科目
➢ 1、一家核算单位的政府补助不能将其中的与收益相关的采用总额法，而 将与资产相关的采用净额法，反之亦然！即，即除借款贴息以外的政府补 助，只能在总额法和净额法中选择一项，而借款贴息只能采用净额法。而 原准则采用的都是总额法。 2、如果母子公司的会计政策不一致，那么在编制合并财务报表时要按照 母公司的会计政策进行调整（统一）。 3、如果企业选择了一种会计政策，在理论上未来存在变更的可能，但据 了解，在实务中，未来进行变更，其理由是非常难以自圆其说的！所以刚 开始就要选择好。
企业会计准则第16号——2019政府补助解析
综上所述，A公司与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质， 且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准 则的规定进行会计处理。
第一章 总则 政府补助的分类：举例
案例：2×15年2月，乙企业与所在城市的开发 区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在 开发区内投资约10亿元建设电子信息设备生产 基地。生产基地占地面积1000亩，该宗项目用 地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企 业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税 费1.2亿元。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁 工，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位 于城区繁华地段的原址用地（500亩，按照所 在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元）移 交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业 支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元 搬迁补偿资金是否作为政府补助处理？
【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区 政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于 乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。 企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性 的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。 另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属 于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。
会计科目的 使用问题
政府补助和收入 需明确区分
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018目录一、总体要求二、关于政府补助的定义和特征（一）政府补助的定义（二）政府补助的特征三、关于适用范围四、关于政府补助的分类五、关于政府补助的确认与计量（一）与资产相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助（三）政府补助退回的会计处理六、关于特定业务的会计处理（一）综合性项目政府补助的会计处理（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理七、关于政府补助的列报（一）政府补助在利润表上的列示（二）政府补助在财务报表附注中的披露八、关于新旧准则的衔接规定一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
本准则要求企业首先根据交易或者事项的实质对来源于政府的经济资源所归属的类型作出判断，对于符合政府补助的定义和特征的，再按照本准则的要求进行确认、计量、列示与披露。
企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117其他收益”科目进行核算.“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，计入本科目的政府补助可以按照类型进行明细核算。
对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时,或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时,借记“银行存款”“其他应收款”“递延收益”等科目,贷记“其他收益”科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
政府补助新旧准则比较及影响
政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或者促进特定活动发展而提供的资金或者其他形式的支持。
在不同的国家和地区，政府补助的准则和规定可能有所不同。
而近年来，一些国家已经开始更新和修改政府补助的新旧准则，以适应当前经济发展和市场需求的变化。
本文将对政府补助的新旧准则进行比较，并探讨其对经济和社会的影响。
一、新旧准则比较1.补助对象的范围在新旧准则中，补助对象的范围可能存在一些差异。
在旧准则下，政府补助可能更多地集中在传统产业和传统经济领域，如制造业、农业等。
而在新准则下，政府可能更加倾向于支持新兴产业和高新技术领域的发展，如新能源、生物技术、人工智能等。
这是因为随着经济的不断发展和技术的不断进步，一些传统产业已经面临转型升级的挑战，而新兴产业和高新技术领域则有更大的发展潜力。
2.补助方式的变化在旧准则下，政府补助往往采取直接资金拨款的方式，如给予企业一定比例的资金支持，或者提供低息贷款等。
而在新准则下，政府可能更多地倾向于采取更加灵活和多样化的补助方式，如税收优惠、科研项目支持、技术创新奖励等。
这些新的补助方式可以更好地激励企业进行自主创新和技术升级，在一定程度上提高了补助资金的使用效率。
3.补助标准的提高在新旧准则中，补助标准可能会有所提高。
在旧准则下，政府补助的标准往往比较低，补助资金也比较有限。
而在新准则下，政府可能更加注重提高补助的标准和水平，以吸引更多的企业参与到补助项目中。
这可以有效地激发企业的积极性和创造性，推动经济的持续发展。
二、影响分析1.促进技术创新和产业升级新旧准则的比较表明，政府补助的新趋势更加注重支持新兴产业和高新技术领域。
这将有助于促进技术创新和产业升级，推动整个经济结构向高端、智能化方向转变。
相比之下，旧准则下的政府补助可能更多地局限在传统产业领域，难以有效推动产业升级和技术创新。
2.加强企业竞争力采用新准则下的多样化补助方式和提高补助标准，可以有效提高企业的竞争力。
企业会计准则解释第16号 解读
企业会计准则解释第16号解读2022年12月13日国家财政部发布了关于印发《企业会计准则解释第16号》的通知，通知中表示为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，制定了《企业会计准则解释第16号》。
下面我们一起解读下！一、关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理1、应当同时满足的条件（1）不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）；（3）初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易。
上述单项交易包括：（1）承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易；（2）因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等。
上述所列的单项交易不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。
2、会计处理企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
3、新旧衔接规定（1）对于在首次施行《企业会计准则解释第16号》（以下简称：“《解释第16号》”）的财务报表列报最早期间的期初至施行日之间发生的适用上述单项交易，企业应当按照本规定进行调整。
（2）对于在首次施行《解释第16号》的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业应当按照本解释和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。
（3）企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。
企业会计准则第16号-政府补助
补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动
相关。 企业购建固定资产等业务活动，已经明确答复为“日常活动”。在准则制定者看来， 这里的“与日常活动无关”的内涵，无限接近于《企业所得税法》中的“与企业生 产经营活动无关”。
政府补助的账务处理：方法和科目
原准则仅提到了总额法
同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助， 企业需要将其进行分解并分别进行会计处理； 难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府 补助进行处理。
政府补助的定义、特征及适用范围
适用范围： 1）政府补助准则 2）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提
供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入 》等相 关会计准则。 政府购买服务，不适用本准则，适用收入准则，为主营业务 收入 3）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税 》。
政府补助退回的处理
处理原则
已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情
况按照以下规定进行会计处理： （一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价 值； （二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超
出部分计入当期损益；
（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
政府补助退回的处理
与收益相关的政府补助-补偿企业以后期
间的相关成本费用或损失的 与日常活动是否相关 总额法
政府补助的确认 先确认为递延收益，之 后，在相关成本或费用 确认的期间，将递延收 益计入“其他收益”。
净额法 先确认为递延收益，之 后，在相关成本或费用 确认的期间，将递延收 益冲减成本、费用。
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附件 2： CAS16政府补助新旧对比2006《 CAS 16—政府补助〉2017《 CAS 16—政府补助》新旧差异第一章总则第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，息的披露，根据《企业会计准则一基本准则》，制定本根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无定义一致；资本性投入调整到第五条。
性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有偿取得货币性资产或非货币性资产。
者投入的资本。
第三条政府补助具有下列特征：明确政府是实际拨付者（最终来源），其他方代收（一）来源于政府的经济资源。
对于企业收到的代付的，也属于政府补助。
来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的对“无偿性”给出进一步定义。
实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：第五条下列各项适用其他相关会计准则：明确日常活动中向政府收取对价的，适用收入准（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号一（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业则（可看作是将原财会 [2012]25 号文的相关规定纳入债务重组》。
销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品准则）；（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会《财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012 年年报一所得税》。
计准则第 14 号一一收入》等相关会计准则。
工作的通知》（财会 [2012]25 号）相关规定为：“企业与政府发（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销一一所得税》。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。
售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等”。
债务豁免可能适用政府补助准则，如有条件豁免的政府贷款（ IAS 20 中称为“饶让贷款”(forgivable loans) ）。
此处对“日常活动”没有给出进一步定义。
我们预期在修订后准则应用指南中会对此问题作出进一步明确。
但一般理解，此处的“日常活动”的概念应与存货、收入准则中“日常活动”的概念一致。
第二章确认和计量第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资引入对政府补助的“净额法”处理，即与资产相收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期产的账面价值或确认为递延收益。
与资产相关的政府关的政府补助允许冲减资产价值；与收益相关的政府损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内补助允许冲减对应的成本或费用，与IAS 20 的规定一入当期损益。
按照合理、系统的方法分期计入损益。
按照名义金额致。
计量的政府补助，直接计入当期损益。
对政府补助会计处理的“总额法”或“净额法”相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废属于企业的一项会计政策选择，一旦选定即不得随意或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益佘额变更。
转入资产处置当期的损益。
递延收益的摊销由平均分配改为“按照合理、系第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照况处理：以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或入当期损益。
损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损直接计入当期损益。
失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
第十二条企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
第十三条财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并统的方法”，即与相关资产的折旧、摊销方法和年限一致。
资产提前处置时对相关递延收益余额的处理原则，与原应用指南中的相关规定一致。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本；计入损益的具体项目包括冲减对应的成本、计入“其他收益”或“营业外收入”。
将原讲解中的内容补充到准则正文中与日常活动相关的政府补助，可计入其他收益或冲减相关成本费用；新增“其他收益”报表项目财政贴息按拨付对象分别进行会计处理明确从银行取得财政贴息贷款的，可选择处理方式。
其中方法（一）的做法与《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之问题 4-1-49 中的做法类似。
但是，如果采用方法（一），则将导致相关借款（金融负债）的入账价值与金融工具准则的规定不一致，这两者之间存在潜在的矛盾。
鉴于 IFRS 下并没有此处方法（一）的选项，因此按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。
递延收益在建议在境外上市的公司尽可能选择方法（二）出现境内外准则差异。
，以避免借款存续期内釆用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。
（二）计入当期损益的政府补助金额。
第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面佘额，超出部分计入当期损益；（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。
第三章披露第十六条企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
第十七条企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类、金额和列报项目；（二）计入当期损益的政府补助金额；直接取得财政贴息的，冲减借款费用。
即，区分对应的借款费用是资本化还是费用化，对应于费用化借款费用的部分，冲减财务费用；对应于资本化利息支出的部分，冲减相关资产价值。
该规定与历史上各项以“财建”文号发布的贴息的财务管理规定一致，通过会计准则规定向财务规定靠拢的方式，消除了两者规定不一致的矛盾。
即，对于贴息的会计处理，不论采用何种方式，都不再计入营业外收入。
对退回政府补助的会计处理，基本原则与原准则下一致，但如果原采用净额法处理的，退回时调整资产账面价值。
在“营业利润”项目之上新增报表项目“其他收益”。
新增要求：要求披露政府补助的列报项目。
（三）本期返还的政府补助金额及原因。
（三）本期退回的政府补助金额及原因。
第四章衔接规定第十八条企业对 2017 年 1 月 1 日存在的政府补明确 2017 年 1 月 1 日起按新准则执行，并采用未助釆用未来适用法处理，对 2017 年 1 月 1 日至本准则来适用法进行衔接处理。
施行曰之间新增的政府补助根据本准则进行调整。
第五章附则第十九条本准则自 2017 年 6 月 12 日起施行。
明确实施日期。
第二十条 2006 年 2 月 15 日财政部印发的《财政明确此前发布的规定与本准则不一致的，以新准部关于印发〈企业会计准则第 1 号一一存货〉等38 项则为准。
具体准则的通知》（财会〔 2006 〕3 号）中的《企业会计准则第 16 号——政府补助》同时废止。
财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不一致的，以本准则为准。