管理会计.第三章++本量利分析

一、本量利概述

本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对成本业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。（一）本量利分析的基本假设

(1) 销售价格固定

假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。

(2) 成本是线性的

假设总成本函数是一元线性方程。

•(3) 产销平衡

• 假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以实现产销平衡。•(4) 销售组合固定

• 销售组合是企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个生产多种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售量的比重不变。

（二）本量利关系的基本公式

利润=销售收入-变动成本-固定成本

=销售价格╳销售量-单位变动成本╳销售量-固定成本

=(销售价格-单位变动成本）╳销售量-固定成本

假设销售价格为p，销售量为x ，固定成本总额为a ，单位变动成本为b，利润为P ，则公式可以表述为：

P = px-bx - a = （p - b)x - a

注意：上述公式中的利润在我国指营业利润，在西方国家指“息税前利润”，即未扣减所得税和利息之前的利润。

（三）边际贡献及相关指标的计算

1.边际贡献的概念

边际贡献，也称贡献毛益或创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。

边际贡献的绝对数有两种表现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（用CM表示），它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。反映的是每一个单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额。

边际贡献的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（用TCM表示），一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额。

边际贡献也常用相对数，即边际贡献率来表现。边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占销售价格的百分比。它反映每百元销售额中能提供的边际贡献额。

此外，还有一个常用的与边际贡献率密切相关的指标是变动成本率。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位变动成本占销售价格的百分比。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额。

2.边际贡献指标的计算

(1) 单位边际贡献（CM) = 销售价格-单位变动成本= p-b

(2) 边际贡献（TCM) =销售收入-变动成本=单位边际贡献╳销售量

= px - bx=（p — b)x= CM . x

(3) 营业利润（P)=边际贡献-固定成本

（4）边际贡献率=边际贡献(TCM) /销售收入（px) ╳ 100%

=单位边际贡献（CM)/销售价格 (P) ╳100%

(5)变动成本率= 变动成本（bx）/销售收入（px) ╳ 100%=单位变动成本（b）/销售价格 (P) ╳100%

（6）边际贡献率+变动成本率=1

由此可见，边际贡献率与变动成本率属于互补性质。产品的变动成本率低，则其边际贡献率就高，创利能力就大；反之，产品的变动成本率高，则其边际贡献率就低，创利能力就小。

二、盈亏平衡分析

所谓盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，既不盈利也不亏损、利润为零的状态。盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时的本量利关系的一种定量分析方法。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点，它是最基本的本量利分析。

1.盈亏平衡点的确定

盈亏平衡点是指使企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水平上，企业的销售收入等于总成本。盈亏平衡点也被称为盈亏临界点、保本点等。

盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。确定盈亏平衡点主要有基本等式法、边际贡献法以及本量利分析图等方法。

（1）基本等式法

盈亏平衡点销售量=固定成本/(销售价格-变动成本）

盈亏平衡点销售额=销售价格╳盈亏平衡点销售量

(2) 边际贡献法

盈亏平衡点销售量=固定成本/单位边际贡献

盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率

(3) 本量利分析图

标准本量利图在管理会计中运用最广泛、且能反映最基本的本量利关系。它所反映的

总成本是以固定成本为基础，能清晰地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、盈利区与亏拫区的关系。

绘制步骤如下：

第一步，建文直角坐标。

第二步，绘制固定成本线。

第三步，绘制销售收入线。

第四步, 绘制总成本线。第五步，确定盈亏平衡点。变动成本

固定成本

利润盈亏临界点

销售总成本线销售

额与成本（元）400800

1200

160020002400固定成本线

销售总收入线盈利区

亏损区400200800100012001400600销售量（件）

通过观察标准本量利图，可以掌握本量利之间如下规律：

(1)在盈亏平衡点不变的情况下 ，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利，铕售量越大，实现的盈利就越多。反之，销售量低于盈亏平衡点一个单位，就产生一个单位边际贡献的亏损。销售量越小，亏损额就越大。

(2)在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区的面积就会扩大，亏损区的面积就会縮小。它反映了产品的盈利能力有所提高，即能实现更多的盈利或产生更少的亏损。反之，盈亏平衡点越高，盈利区的面积就会缩小，亏损区的面积就会扩大。它反映了产品的盈利能力有所降低，即能实现的盈利越少或产生的亏损越大。

(3)在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低 ； 反之，盈亏平衡点就越高

2.多品种产品盈亏平衡点分析

计算多品种产品盈亏平衡点的方法有很多，但最常用的是加权平均法。

加权平均法的计算步骤：

(1) 计算各种产品的边际贡献率。

(2) 计算各种产品的销售比例。其公式为：

某种产品销售比例=该种产品销售收入/各种产品销售收入合计