四大金融资产对比表

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【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么

【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么
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【会计实操经验】四大金融资产的区别是什么
金融资产，主要区别在于以下几个方面：
1、持有的目的不同
这是决定一项金融资产划定类型的基础：
交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产(债券)，持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围!
2、对象不同
交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

(与交易性。

四大金融资产总结对比表

应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金（公允价值+交易费用）借或贷：持有至到期投资—利息调整
借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）
实际取得的购买价款
交易费用记入成本
成本法
借：长期股权投资
应收股利
额）
贷：其他货币资金（初始确认金
权益法（两者孰高记入成本） ①投资额＞所占份额借：长期股权投资—投资成本（投资额）
贷：其他综合收益
债劵：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
借：其他货币资金
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（确认售价与前一次价格的差
额）
可供出售金融资产—利息调整
应收股利贷：其他货币资金 ②投资额＜所占份额借：长期股权投资—投资成本（所占份额）应收股利贷：其他货币资金
营业外收入（差额）
借：应收利息（或持有至到期投资-应计利息）
（面值×票面利率）
借：应收股利
持有至到期投资—利息调整（摊销折价）
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
内容
概念持有目的包括
名称
设置科目
核算原则初始确认金额
取得、投资时
收到包含在价款中的现金股利或利息
交易性金融资产
可供出售金融资产
企业为了近期内出售而持有的金融资产
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
赚取短期差价股票、债券、基金交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益公允价值变动损益

四大金融投资对比表

买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用）贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。

初级会计实务四大金融资产对比

借：其他货币资金可供出售金融资产——减值准备贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息）投资收益（差额，亏损在借方）
同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益
股票
金额资产——成本（公用）
价款中包含已确认尚未息）
借：公允价值变动损益（反方向结转，T字
账，决定是在借方还是贷方）
贷：投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借：长期股权投资——成本（面值）
资（初始投资成本+相关贷：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回债券投资è冲减资产减值损失借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较损失到期投资减值准备投资减值损失在原计提金额内可以录）
可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方）股权投资，被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借：资产减值损失
预计未来现金流量现值比较损失到期投资减值准备投资减值损失在原计提金额内可以录）
贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回债券投资è冲减资产减值损失借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失

四大金融资产对比表

持有至到期投资的摊余成本=初始成本-已偿还本金±累计摊销额（+折价摊销额-溢价摊销额）-减值损失资产负债表日，计息：借：应收利息（分期付息，一次还本面值×票面利率）持有至到期投资—应计利息（一次还本付息面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额折价摊销）倒挤贷：投资收益 (资产的期初摊余成本×实际利率) 持有至到期投资—利息调整（差额溢价摊销）倒挤
3 、持有期间
被投资单位宣告发放现金股利或债券利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（确认的债券利息收入）贷：投资收益公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（二级明细科目）贷：公允价值变动损益（损益类科目）公允价值下跌借：公允价值变动损益（损益类科目）贷：交易性金融资产——公允价值变动（二级明细科目）
被投资单位宣告发放现金贷：投资收益
5 、减值
不计提减值
A.子公司，合营企业，联营企业——与可收回金额比较 B.不具有控制，共同控制，重大影响且没有报价，没有公允价值的——与预计未来现金流量现值比较借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
A.资产负债表日，账面价值与预计未来现金流量现值比较借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 B.持有至到期投资减值损失在原计提金额内可以转回（相反分录）
借：其他货币资金借：其他货币资金持有至到期投资减值准备可供出售金融资产——减值准备贷：持有至到期投资——成本贷：可供出售金融资产——成本（面值） ——利息调整（可能在借方） ——利息调整 ——公允价值变动（可能在借方）（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） ——应计利息投资收益（差额，亏损在借方）（到期一次还本付息）投资收益（差额，亏损在借同时：方）借：其他综合收益注意：投资收益的金额为处置收到贷：投资收益（或作相反的分录。）的净额与持有至到期投资账面价值的差额。

四大类金融资产的初始计量和后续计量

四大类金融资产的初始计量和后续计量对其中标序号的部分作以下说明：①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。

需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。

②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。

大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。

③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。

对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。

先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。

那么：第一年初，您的存款余额=100元；第一年末，您的存款余额=100某（1+2%）-10=92元；第二年末，您的存款余额=92某（1+2%）-10=83.84元；第三年末到期时您将得到=83.84某（1+2%）=85.5168元。

每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。

按照2%的利率折现，那么其现值=10/(1+2%)+10/（1+2%）^2+85.5168/（1+2%）^3=100元。

金融资产分类和区别表

按公允价值计量借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产或者相反分录负债表日按公允价值计量借者相反分录出售
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期现金流入
借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积或者相反
借：银行存款贷：持有至到期投资——成本借：银行存款贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息区分分期付息、到期还本和到期一次还本付息两种情况
重分类
其他种类的金融资产不能够重分类为持有至到期的金融资产
到期
出售出售借：银行存款可供出售金融资产——利息调整（投资收益）贷：可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——公允价值变动（可供出售金融资产——利息调整）可供出售金融资产——应计利息或应计利息投资收益借：资本公积——其他资本公积
借：银行存款（投资收益）贷：交易性金融资产——成本出售交易性金融资产——公允价值变动或到投资收益期借：公允价值变动损益贷：投资收益或者相反依据公允价值变动明细科目
期末计息
借：应收股利或应收利息贷：投资收益
借：应收利息借：应收利息（持有至到期投资——利息调整）（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资——利息调整可供出售金融资产——利息调整借：持有至到期投资——应计利息借：可供出售金融资产——应计利息（持有至到期投资——利息调整）（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资——利息调整可供出售金融资产——利息调整按摊余成本计量按公允价值计量
金融资产的分类和区别
以公允价值计量且其损益计入当期损益（交易性金融资产）交易费用不计入成本借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息初始贷：银行存款计量借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息贷：银行存款持有至到期投资交易费用计入成本借：持有至到期投资——成本 ——利息调整贷：银行存款或者借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整借：应收利息贷：银行存款可供出售的金融资产交易费用计入成本股票借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款债券借：可供出售金融资产——成本（可供出售金融资产——利息调整）贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整借：应收利息贷：银行存款

四种资产对比表

取得的价款与账面价值差额计入投资收借：其他货币资金益。损益中反映的减值损失不再结转借：长期投资减值准备借：其他货币资金贷：持有至贷：长期股权投资到期投资人（成本、利息调整、应计利息）投资收益（或借记）
取得的价款与账面价值差额计入投资收益。同时结转已计提减值准备借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资--成本（损益调整、其他权益变动）投资收益同时：借：资本公积---其他资本公积贷：投资收益
种资产计量核算对比表
持有至到期投资非流动资产到期日、收回金额固定，有明确意图和持有的对子公司、合营、联营公司的权益性投资；持有的不具备控制、共同控制能力持有至到期的非衍生金融资产或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可千计量的权益性投资企业持有、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券公允价值，交易费计入初始计量，不含已到付息期未领利息。按面值计入成本，面值与价款差额计入利息调整， P49 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 —投资收益，分为分期付息一次还本和一次还本付息摊余成本=（公允价+费用）+实际利息票面利息实际利息=摊余成本*实际利率账面价值＞预计未来现金流量现值，减计处理，计入当期损益。价值以后得到恢复的，将原额度转回，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备转回时相反实质性以货币、实物、无形资产等等购入股票成本法初始投资成本（含相关税费，不含已宣告股利）借：应收股利贷：投资收益权益法初始成本＞应享有被投可辨认资产公允价值份额：计为成本；反之，差额计入“营业外收入”P56，即投入时赚的计为当期经营成果长期股权投资
特征具体资产
取得持有期间ຫໍສະໝຸດ 计量公允价值与账面计量差异和减值处理（资产负债表日）

会计实务初级--四大金融资产的区别

1、概念
2、取得
借：交易性金融资产——成本（公允价值，不是面值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款
借：长期股权投资（初始投资成本+相关税费）应收股利（价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款
借：其他货币资金——存出投资款/银行存款货：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（或借） ——其他权益变动投资收益（差额倒挤，可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益（或反之）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或反之）
借：其他货币资金——存出投资款/银行存款贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息）投资收益（差额，亏损在借方）同时：借：其他综合收益（或反之）贷：投资收益
4、处置
借：银行存款等（实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用）贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） Байду номын сангаас资收益（差额，倒挤）同时： ★ 借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反之）
借：其他货币资金——存出投资款/银行存款（价款-相关税费）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额倒挤，也可能在借方）
资产负债表日按公允价值计量 A.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益 B.公允价值下跌借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ②持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益
公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（损益类科目）公允价值下跌借：公允价值变动损益（损益类科目）贷：交易性金融资产——公允价值变动

【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！

【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（只能是债券）1.对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）只能是股票，权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。

入账成本买价（公允价值）－买价中包含已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价-到期未收到的利息+交易费用（总账科目，一级科目）成本法：买价-已宣未发股利+交易费用买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已宣未发，已经到期未收）贷：其他货币资金（支付的总价款）借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有至到期投资--利息调整（溢价记借，折价记贷）成本法：借：长期投权投资（初始投资成本）应收股利（已经到期未收到的利息）货：其他货币资金权益法：1、初始投资成本>享有份额借：长期股权投资—投资成本贷：其他货币资金2、初始投资成本<享有份额借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金等借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：其他货币资金等债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产--成本（面值）应收利息—利息调整（溢价时）贷：其他货币资金可供出售金融资产--利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（分期付息，票面价值×票面利率）持有至到期投资--应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）持有至到期投资--利息调整（可借可贷）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提减值准备成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金贷：应收股利权益法：1、发生净利润时借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益2、发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资--损益调整3、宣告发放现金股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利（现金股利）贷：长期股权投资--损益调整4、被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（也可反之）5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产--应计利息（票面利息，到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方）股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。

四大金融资产的区别

四大金融资产的区别对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。

它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1、持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

初级会计职称考试“四大金融资产”记忆方法

初级会计职称考试“四大金融资产”记忆方法四大金融资产的核算可谓是初级会计职称考试的一个瓶颈，很多小伙伴总是搞不清楚他们之间的区别与联系，今天学派小编就带您来区分一下——【初级会计职称|考试】“四大金融资产”巧记忆毋庸置疑，它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1．持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2．对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3．核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4．初始确认核算不同交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

金融资产对比表

金融资产的比较借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。

按公允价值计量，不计提减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备不作处理可转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失可转回 1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失 2、股票投资借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积-其他资本公积一经确认，不得转回借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借）投资收益（处置价款-账面价值）同时借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）借：银行存款等持有至到期投资减值准备（已计提的）持有至到期投资—利息调整（或贷方）贷：持有至到期投资—成本投资收益（差额、或借方）借：银行存款等可供出售金融资产减值准备（已计提）贷：可供出售金融资产-成本（面值） -利息调整（溢折价+交易费用/或借方） -应计利息（未到期利息） -公允价值变动（涨跌价/或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计收益金额/借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资——成本（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额，或借方）借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资--成本－损益调整（或借方）－其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积--其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）。

各类金融资产比较

3.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。就我国的实际情况而言，主要是有活跃市场的债券投资，包括国债、金融债和公司债券等。 4.可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确定时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
三公允价值变动
金融工具类别交易性金融资产可供出售金融资产
持有至到期投资
后续计量属性公允价值公允价值摊余成本
相关利得和损失
公允价值变动计入当前损益公允价值变动计入所有者权益
终止确定、减值或摊销时产生的利得和损失计入当期损益
1.以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产公允价高于账面余额：计入损益借：交易性金融资产——公允价值变动
处置
减值及其恢复
划分
比较
重分类
取得
公允价值变动
各类金融资产比较
一、划分
金融工具指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具投资按目的可做如下分类： 1.以公允价值计量且其变动金额计入当期损益的金融资产
（1）交易性金融资产：主要指企业为近期内出售而持有的金融资产。某项金融资产要归为交易性金融资产，首先得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值；其次，该项金融资产是奔着为“交易”或赚取差价而去的。
五减值
对象：除以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产以外的金融资产，即
持有至到期投资、贷款、应收款项
可供出售金融资产
辨认是否减值的方法（1）单项金额重大的要单独进行减值测试。（2）单项金额不重大的可单独进行减值测试，或在类似风险的组合中测试

四大金融资产分录

3）在资产负债表日核算发生的减值损失借：资产减值损失【应减记金额】贷：可供出售金融资产-减值准备其他综合收益【可借可贷】【持有期间公允价值净贬值额】（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）转回时债券投资转回时股票投资借：可供出售金融资产- 借：可供出售金融资产减值准备减值准备贷：资产减值损失贷：其他综合收益股票投资出售：债券投资出售：借：其他货币资金借：其他货币资金可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备贷：可供出售金融贷：可供出售金融资产-成本（取得成本+ 资产-成本交易费用） -公允价值变动 -公允价值变动（可能在借方）（可能在借方） -利息调整（可投资收益（差能在借方）额） -应计利息（到期一次还本付息债券利同时：息）借或贷：其他综合收益投资收益（差借或贷：投资额）收益同时：借或贷：其他综合收益借或贷：投资收益
宣告、发放股利或利息持有
公允价值变动
其他综动合收益变
无
无
无
不管买的是股票，还是债券，一律按照公允价值计量！ 2）资产负债表日反映公允价值变动公允价值>账面价值借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益公允价值<账面价值时做相反分录
无
无
无
3）按被投资单位实现其他综合收益份额借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益【被投资单位其他综合收益变动额*投资方持股比例】
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资（权益性投资）
成本法成本法：买价-已宣未发股利+交易费用
可供出售金融资产
股权投资（权益性）债券投资（债务性）买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用

会计-四种金融资产的异同[1]

贷：投资收益
可供出售金融资产——利息调整
借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益
可供出售金融资产——利息调整
资产负债表日
按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或者相反分录
按摊余成本计量
期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期现金流入
以公允价值计量且其损益计入当期损益（交易性金融资产）
持有至到期投资
贷款与应收款项
可供出售的金融资产
初始计量
交易费用不计入成本
借：交易性金融资产——成本
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
贷：银行存款
或者
借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
区分分期付息、到期还本和到期一次还本付息两种情况
出售
借：银行存款
可供出售金融资产——出售金融资产——公允价值变动
（可供出售金融资产——利息调整）
可供出售金融资产——应计利息或应计利息
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
借：应收利息
贷：银行存款
交易费用计入成本
交易费用计入成本
股票
借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：银行存款
债券
借：可供出售金融资产——成本
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整
借：应收利息
贷：银行存款
期末计息

四大金融资产的区别

四大金融资产的区别四大金融资产的区别四大金融资产有哪些区别?大家了解多少》下文就是小编整理的相关内容，欢迎大家阅读与了解。

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算;如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产(交易性或可供出售金融资产)。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的.(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围!2、对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

(与交易性金融资产是一致的)3、核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合(债券时);而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

四大金融资产区别

四大金融资产的区别，首先：A:对被投资单位不具有控制。

共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量B:如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产至于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1、持有目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：A:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价B:持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

C:可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的D:长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同A:交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的B:可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；C:持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法；D:长期股权投资采用成本法(20%↓，50%↑)和权益法（20%~50%）核算。

4、初始确认核算不同四大金融资产，除了交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益）期初已宣未付的股息全部都挂到应收，从成本里面剥开！5、持有期间的核算不同持有期间的股息：四大金融资产中，除了权益法下的长投要冲减成本外，其他的都是投资收益，挂到应持有期间的涨跌：要注意调增的是其持有的资产，还是要调增资本公积6、减值的计提与转回的方法与渠道不同A:交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

中国四大资产管理公司

中国四大资产管理公司一、历史背景1999年，东方、信达、华融、长城四大AMC在国务院借鉴国际经验的基础上相继成立，并规定存续期为10年，分别负责收购、管理、处置相对应的中国银行、中国建设银行和国家开发银行、中国工商银行、中国农业银行所剥离的不良资产。

当时财政部为四家公司各提供了100亿元资本金, 央行发放了5700亿元的再贷款，AMC获准向对口国有商业银行发行了固定利率为 2.25%的8200 亿元金融债券，并用这些钱向四大行收购 1.4万亿元不良资产。

二、四大资产公司困境与转型由于AMC在成立时都是以账面价值收购对口银行的不良资产，不良资产处置形成的损失都挂在AMC的账上，因此形成了AMC羞于示人的财务报表。

粗略估计，AMC按25 %左右的回收率，其政策性业务的亏损将超过万亿元。

截至2007年，除信达资产管理公司能足额偿还人民银行的再贷款本息之外，其他三家均无力持续履行还贷义务。

（一）四大资产管理公司之病1. 不良资产处置第一次政策性不良资产处置的损失由国家承担，但第二次剥离的商业性不良资产的盈亏，则由AMC用自己的经营收入归还央行再贷款本息来承担，假如处置不利，再贷款的损失就由资产管理公司的资本金去弥补。

2. 盈利状况转型后盈利状况，除去处置不良资产商业化过程中的亏损，在先前AMC最为看好，具有“自主造血”机能的证券行业里，信达证券、东兴证券、华融证券却一直表现不佳。

3. 体制弊病现在四家AMC都忙着转型，其实质仍然是穿新鞋走老路，仍然是穿着官服，却十着经商活动的“四不像”组织 --- 既非市场组织，也非行政组织。

国有商业银行股改之前的毛病，现在的资产管理公司都有。

4. 资本金之困成立之初，国家财政分别为四大AMC注入100亿资本金，但其中约80%届于实物性资产，现金只有20亿元左右。

由于资产折旧和利息负担的原因，当初的100亿的资本金已不足额。

（二）四大资产管理公司谋求转型在发展的过程中，四大AMC都开始了各具特色的经营模式：1. 东方彻底退出非金融类业务，2012年斥资78亿收购了中华联合保险。