购货与付款循环审计

• （3）从应付账款中选择部分业务与 相关原始凭证核对
• 通过把选取的业务与相应的购货发票、 订购单和验收单核对，可以检验余额 的正确性。
• 这是针对应付账款的存在性和计价进 行的实质性测试程序。
• （4）向供应商函证应付账款 • 1）向供应商函证应付账款不是一个必
需的审计程序
• 原因在于： • a 购货发票本来就是一个外部凭证； • b 函证应付账款不能提供未入账负债
恰当性
五、购货与付款循环的控制测试 • （一）一般购货与付款的控制测试【4】
• 1.职责分工 • A、购货部门和付款部门应分离 • B、发票的审批职责与付款职责应分离
• 2.授权审批 • A、所有的购货都是根据批准的请
购单进行
• B、购货按正确的级别批准 • C、购货价格要经过批准 • D、付款应经过有关人员授权批准
的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度
企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；所 有固定资产的取得和处置均需经企 业管理当局的书面认可。
除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产 登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核 算。
了解和评价固定资产的盘点制度， 查询盘盈、盘亏的处理情况
检查相关制度的书面文件，并了解 固定资产的保险情况
六、购货与付款循环的实质性测试
• （一）应付账款实质性测试 • （二）应付票据实质性测试 • （三）预付帐款实质性测试 • （四）固定资产实质性测试
（一）应付账款实质性测试 • 1.主要舞弊形式
【学习目的】
• 了解: • 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 • 理解： • 购货与付款循环控制测试 • 掌握: • 购货与付款循环实质性测试 • （应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资
产的审计）
• 一、业务循环与审计的关系
• 1.业务循环的含义 • 是指处理某类经济业务的程序和先
后顺序。 • 划分业务循环的目的在于保证审计
• （1）无中生有，伪造购货发票
如：虚假接受劳务，借记“生产成 本”“管理费用”等科目，贷记“应 付账款”。等待时机将“归还”款全 部贪污 。
• （2）掩人耳目，利用应付账款，贪污 现金折扣
如：会计人员对企业享有现金折扣 的应付账款缺乏控制，利用职务之 便贪污现金折扣，而且屡屡得手
• （3）玩阴阳术，故意增大应付账款
固定资产的取得、记录、保管、使用、 维修、处置要划分责任，专人负责
应制定区分资本性支出和收益性支出的 书面标准
固定资产的投资转出、报废、出售等， 均要有一定的申请报批程序。
对固定资产应进行定期盘点
8. 固定资产的维护保养制度
制订严密的固定资产维护保养制度并建 立日常维护和定期检修制度，为固 定资产设立保险
如：业务人员在采购物资时，违反客 观实际，无视实际价款存在的合法性 虚增应付账款，要求供货单位将实际 价款与应付账款的差额部分返还给自 己，假公济私 。
• （4）借鸡生蛋，谋“财”有“术”
•如：会计人员在向供货单位购买货物后， 取得了蓝字发货票，但由于质量价格等 问题，把货退回，取得了红字发货票， 有关会计人员用蓝字发货票计入应付账 款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货 方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货 。
质量、提高审计效率。
• 2.业务循环的划分
• 通常把被审计单位的业务活动划分为以
下四个循环：
• 购货与付款循环
• 销售与收款循环
•
生产与存货循环
•
筹资与投资循环
• 如图所示：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环
购货与付款循环
生产与存货循环
• 二、购货与付款循环主要业务活动
讨 论：
1.主体是谁？ 2.具体要注意事项？
方法
发现潜在的错报
（1）比较本期与以前各 未记录或不存在的账户; 期应付账款明细余额
（2）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性;
付账款占购货的比例
未记录或不存在的账户错报
（3）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性 付账款占流动负债的比率 未记录或不存在的账户错报
（4）比较跨期应账款的 错报 期末数与相应的前期数
主要控制测试 检查固定资产的取得和处置是否均
依据预算， 对实际支出与预算之间的差异以及
未列入预算的特殊事项，应检 查其是否履行特别的审批手续。 通过凭证检查被审计单位固定资产 授权批准制度的效率效果
检查固定资产的分类账、登记卡上 的记录，确定已适当分类
观察有关人员的活动,以及与相关人 员进行讨论
检查书面文件
• （二）固定资产的内部控制测试
固定资产的购置具有一般购货属性，所以 这里主要采用表格的形式描述固定资产的 关键内部控制点、重要控制程序和主要控 制测试.如表所示
关键内部控制点
重要控制程序
1. 预算制度 （最重要的部分） 编制预算，合理运用资金
2.授权批准制度
3. 账簿记录制度
4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出
付
复核与记录
仓
验
采
请
款
储
收
购
购
• 三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2】 • （一）涉及的主要帐户
（二）涉及的主要凭证
• 1.请购单
• 2.订购单
•
3.验收单
•
4.购货发票
•
5.转账凭证
•
6.付款凭证
四、购货与付款循环的审计目标
• 1.确定记录的完整性 • 2.确定记录的真实性 • 3.确定应付账款的所有权 • 4.确定付款业务记录的正确性 • 5.确定付款业务分类、表达和披露的
• 3.凭证和记录
• A、购货业务应具备订货单、验收单 和购货发票，并作为付款凭单的附件。
• B、健全的存货、固定资产、应付账 款等账簿记录。
• C、订购单、验收单、购货发票应编 号。
• 4.核对购货发票、定购单和请购单。 • 5.定期将应付账款等账户的明细账和总
账进行核Fra Baidu bibliotek。
• 6.定期与供应商核对有关记录 。
• （5）偷梁换柱，违背合规性控制
如：会计人员无视“应付账款是本单 位正常业务所引起的”的合规性，代 其他单位或个人进行收付，帮助其他 单位或个人回避审计控制。
• 2.实质性测试
• 特别关注应付账款是否被低估
• （1）取得或编制应付账款明细表，并 与总账、明细账核对
• （2）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发 现的潜在错报如下表所示。