中小企业财务报表分析实践

浅谈中小企业财务报表分析实践

中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01

摘要在中小企业会计实践中，财务报表主要包括资产负债表、损益表和现金流量表。根据报表使用者的需求，财务人员将财务报表中数据转换成有用的各项指标信息，帮助报表使用者改善决策。

关键词财务状况经营成果经营活动现金净流量

一、财务报表的主要内容及意义

财务报表主要包括资产负债表、损益表及现金流量表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，通过公司的资产负债表，既能够让报表使用者了解公司的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况），也可让报表使用者于最短时间了解企业经营状况。损益表是通过列示一定会计期间各种收入与相配比的费用结出当期净利润的报表，反映了公司在一定会计期间的经营成果。现金流量表是反映公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表，概括反映了经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响。

二、在中小企业会计实践中，资产负债表的分析应用。

在中小企业的日常经营活动中，我们应关注资产负债表中货币资金、应收账款、预付账款、存货和应付账款等项目的变化。

1.货币资金。货币资金是企业最活跃、流动性最强的资产，是

企业最重要的支付手段和流通手段，因此货币资金持有量是值得我们研究内容。

确定最佳现金持有量的分析方法常用存货分析方法又称鲍摩尔模型（the baumol model）。现金管理总成本公式c==q/2*r+t/q*f （q为现金余额；r为有价证券利率；t为每个转换周期中的现金总需要量；f为每次转换有价证券的固定成本；c为现金管理总成本），最佳现金持有量q就是使得现金管理总成本c最小时的现金余额。当持有现金机会成本=转换现金成本时，总成本c最低，此时的现金持有量q为最佳现金持有量q*，即q*=（2*t*t/r）1/2。

2.应收账款。企业应收账款的增加不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析，尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。

应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率，它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度，其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。

通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。

3.预付账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权。作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

4.存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的持有量应当保持一个适当的水平，过多，会降低资金使用效率，增加储藏成本；反之，会使企业面临缺货的风险。

5.应付账款是因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。对于以前暂估入账的材料，供应商开具发票时一定要根据对方提供的销售单对账。

三、在中小企业会计实践中，损益表的分析应用。

损益表是通过对企业收入和支出的汇总计算，反映企业的盈利状况和获利能力。

1.收入分析，主要是收入的确认和计量，收入结构分析。对于

营业收入的认识，我们不能只局限于表中孤立数字，还要了解营业收入的构成，掌握那些产品和服务对营业收入贡大、那些领域存在增长潜力。

2.支出即成本费用分析，掌握成本支出的数额和结构，与收入相结合分析其合理性。

四、在中小企业会计实践中，现金流量表的分析应用。

1.分析经营活动现金净流量是否正常。在正常情况下，经营活动现金净流量>财务费用+本期折旧+无形资产递延资产摊销+待摊费用摊销。计算结果如为负数，表明该企业为亏损企业，经营的现金收入不能抵补有关支出。

2.分析现金购销比率是否正常。现金购销比率=购买商品接受劳务支付的现金/销售商品出售劳务收到的现金。在一般情况下，这一比率应接近于商品销售成本率。如果购销比率不正常，可能有两种情况：购进了呆滞积压商品；经营业务萎缩。两种情况都会对企业产生不利影响。

3.分析营业现金回笼率是否正常。营业现金回笼率=本期销售商品出售劳务收回的现金/本期营业收入*100%。此项比率一般应在100%左右，如果低于95%，说明销售工作不正常；如果低于90%，说明可能存在比较严重的虚盈实亏。

4.支付给职工的现金比率是否正常。支付给职工的现金比率=用于职工的各项现金支出/销售商品出售劳务收回的现金。这一比率

可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较，如比率过大，可能是人力资源有浪费，劳动效率下降，或者由于分配政策失控，职工收益分配的比例过大；如比率过小，反映职工的收益偏低。

4、固定付现费用支付能力比率=（经营活动现金注入-购买商品接受劳务支付的现金-支付各项税金的现金）/各项固定付现费用。这一比率如小于1，说明经营资金日益减少，企业将面临生存危机。可能存在的问题是：经营萎缩，收入减少；资产负债率高，利息过大；投资失控，造成固定支出膨胀；企业富余人员过多，有关支出过大。

参考文献：

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[3]李玉敏.中级财务管理.北京：中国物价出版社.2002.

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