《现金流量表》准则应用指南
企业会计准则现金流量表应用指南
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《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南

其他
—
—
手续费 覆佣金支出
— —
格职责分离 、 监督和控制基础上各相关业务部门、 高级管理
人员和风险管理职能部门之间的沟通和协作 等。
证券经纪业务手续费支出
—
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佣金支出 其他
() 2 风险治理组织架构, 主要包括各风险管理委员会和
相关职能部门的设 立和运转情况 。 2信用 风险 . 除 比照商业银行披露必要 的信用风险信息外 ,还应按行
存放 中央银行和 同业款项净增加额
购买商品、 受劳务 支付 的现金 接
支付给职工 以及为职工支付的现金
支付手续费及佣金的现金
支付 给 职 工 以及 为 职 工 支 付 的现 金
支付 的各项税 费
支付其他与经营活动有关的现金
经 营活 动 现 金 流 出小 计
支付 的各项税 费 支付其他与经营活动有关的现 金
行披露。 ( ) 七 或有事项
维普资讯
充。
( ) 二 商业银行现金流量表格式
资产管理公 司 、 基金公 司 、 期货公 司应 当执行证券公 司现 金流量表格式规定 , 如有特 别需要 , 以结合本企业 的实 际情 可
况, 进行必要调整和补充。 ( ) 一 一般企业现金流量表格式 编制单位 :
经 营活 动 现 金 流项 目
单位: 元
本期 上期 金额 金额
一
、
经营活动产生的现釜流量:
销售商品、 提供 劳务收到的现金 收到的税 费返还 . 收到其他与经营活动有关的现金
经 营 活动 现 金 流入 小 计
客 户贷款及垫款 净增加额
现金 ,是 指企业 库存 现金 以及 可 以随时用 于支付 的存
《企业会计准则第31号——现金流量表》及其指南、讲解2008.doc

企业会计准则第31号——现金流量表第一章总则第一条为了规范现金流量表的编制和列报,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
本准则提及现金时,除非同时提及现金等价物,均包括现金和现金等价物。
第三条合并现金流量表的编制和列报,适用《企业会计准则第33 号——合并财务报表》。
第二章基本要求第四条现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
第五条现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
但是,下列各项可以按照净额列报:(一)代客户收取或支付的现金。
(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
(三)金融企业的有关项目,包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
第六条自然灾害损失、保险索赔等特殊项目,应当根据其性质,分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。
第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目,在现金流量表中单独列第三章经营活动现金流量第八条企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
第九条有关经营活动现金流量的信息,可以通过下列途径之一取得:(一)企业的会计记录。
(二)根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整:1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动;2. 固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目;3. 属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。
企业会计准则现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南
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《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南现金流量表是企业会计准则第31号企业会计准则中规定的一项报表。
现金流量表能够反映一个企业或一个项目在一段时间内,所进行经营活动产生的现金流动情况。
它也是一项重要的会计报表,为决策者提供相关信息,从而有助于他们掌握资金的流动状况,并作出重大决策。
现金流量表是由两个部分组成的,即经营活动部分和投资活动部分。
经营活动部分中,可以包括经营性活动所产生的现金流入和现金流出,包括收入净额、投资回报和营运支出。
投资活动部分中,可以包括投资活动所产生的现金流入和现金流出,包括购买和出售资产、借款和归还借款等。
由于现金流量表可以反映一个企业或项目的现金收支情况,因此在制定财务计划以及做出重大的财务决策时,对现金流量表的使用是非常必要的。
一般来讲,当制定财务计划时,管理者要在经营活动部分和投资活动部分建立一套财务预测模型,以判断组织财务状况下,其财务计划是否可行,以及是否存在某种资源配置改善空间。
此外,在做出重大财务决策时,对现金流量表使用也非常重要,例如判断是否进行投资,是否拓展新业务,是否发行债券等等。
现金流量表的使用不仅仅限于制定财务计划和做出重大财务决策,它在经营管理中也有重要的作用。
企业不仅要掌握当前的资金运用情况,还要掌握未来的资金运用状况,例如,企业可以运用现金流量表来判断哪些支出项目必须进行,可以延期执行,哪些支出项目可以取消,如何安排企业财务资金,以最优化地满足企业经营需求。
现金流量表的使用,除了可以为企业做出正确的重大决策,还有助于提高企业的经营效率。
由于现金流量表能够清楚地反映一个企业的现金流量情况,因此,企业可以准确地记录其各项现金支出,进而充分掌握企业现金流动情况,避免在资金管理上出现漏洞,从而提高企业的财务效率。
总之,现金流量表在企业会计准则中具有重要的地位,它是一项重要的会计报表。
对于管理者来说,使用现金流量表能够可以更好地把握企业现金状况,从而制定正确的财务计划,做出正确的重大决策,提高企业的经营效率。
企业会计准则现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
现金流量表应用指南
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法规标题:《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南文号:财会[2006]18号发文单位:财政部发文日期:2006年10月30日实施日期:2007年1月1日《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南一、现金及现金等价物现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。
现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出。
二、现金流量表格式现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。
企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业适用的现金流量表格式。
政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
(一)一般企业现金流量表格式现金流量表会企03表编制单位:年月单位:元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量:销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加:期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额(二)商业银行现金流量表格式现金流量表会商银03表编制单位:年月单位:元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量:客户存款和同业存放款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收取利息、手续费及佣金的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加:期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额(三)保险公司现金流量表格式现金流量表会保03表编制单位:年月单位:元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量:收到原保险合同保费取得的现金收到再保业务现金净额保户储金及投资款净增加额收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计支付原保险合同赔付款项的现金支付手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金质押贷款净增加额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加:期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额(四)证券公司现金流量表格式现金流量表会证03表编制单位:年月单位:元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量:处置交易性金融资产净增加额收取利息、手续费及佣金的现金拆入资金净增加额回购业务资金净增加额收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计支付利息、手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加:期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额三、现金流量表附注现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。
企业会计准则——现金流量表(讲解及应用)

企业会计准则——现金流量表(讲解及应用)为了适应社会主义市场经济发展的需要,规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的现金流量信息,1995年4月21日财政部制定了《企业会计准则——现金流量表》(征求意见稿),公开征求意见。
在充分听取全国各方面以及国内外专家的意见和建议基础上,1998年3月20日财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》,并定于1998年1月1日起在所有企业施行。
根据三年多的执行情况和经济环境的变化,财政部于2001年1月18日对该现金流量表准则进行了修订。
为了完善我国会计准则体系,财政部于2006年2月15日发布了再次修订的现金流量表准则,并定名为《企业会计准则第31号——现金流量表》。
编制现金流量表的主要目的,是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。
一、现金流量表有关概念(一)现金流量表现金流量表,是指反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
在企业会计准则第30号-财务报表列报中,明确财务报表包括现金流量表。
(二)现金现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
1、库存现金:与“现金”帐户期末余额的内容基本一致。
2、银行存款:它是指企业存在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款,即“银行存款”帐户的期末余额剔除其中不能随时用于支付的存款,如企业存入银行约定到期前不能随时支取的定期存款等。
但要注意的是那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款,仍然包括在现金流量表的现金概念中。
在我国,定期存款通常都能提前支取。
3、其他货币资金:是企业存在银行有特定用途的资金,或在途中尚未收到的资金。
(三)现金等价物现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
企业会计准则第31号——现金流量表应用指南

企业会计准则第31号——现⾦流量表应⽤指南《企业会计准则第31 号——现⾦流量表》应⽤指南⼀、现⾦及现⾦等价物现⾦,是指企业库存现⾦以及可以随时⽤于⽀付的存款。
不能随时⽤于⽀取的存款不属于现⾦。
现⾦等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知⾦额现⾦、价值变动风险很⼩的投资。
期限短,⼀般是指从购买⽇起三个⽉内到期。
现⾦等价物通常包括三个⽉内到期的债券投资。
权益性投资变现的⾦额通常不确定,因⽽不属于现⾦等价物。
企业应当根据具体情况,确定现⾦等价物的范围,⼀经确定不得随意变更。
现⾦流量,是指现⾦和现⾦等价物的流⼊和流出。
企业从银⾏提取现⾦、⽤现⾦购买短期到期的国库券等现⾦和现⾦等价物之间的转换不属于现⾦流量。
⼆、现⾦流量表格式及列⽰说明现⾦流量表格式分别⼀般企业、商业银⾏、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。
企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业的适⽤现⾦流量表格式。
信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执⾏商业银⾏现⾦流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进⾏必要调整和补充。
担保公司应当执⾏保险公司现⾦流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进⾏必要调整和补充。
资产管理公司、基⾦公司应当执⾏证券公司现⾦流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进⾏必要调整和补充。
(⼀)⼀般企业现⾦流量表格式及列⽰说明1.经营活动产⽣的现⾦流量(1)“销售商品、提供劳务收到的现⾦”项⽬,反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现⾦,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现⾦(包括销售收⼊和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项,减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品⽀付的现⾦。
企业销售材料和代购代销业务收到的现⾦,也在本项⽬反映。
企业会计准则--现金流量表分析
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
企业会计准则——现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
企业会计准则现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
《企业会计准则——现金流量表》指 南 .doc
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
企业会计准则——现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
《某某年《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南-海宁财税》
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《企业会计准则第31 号——现金流量表》应用指南一、现金及现金等价物现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
不能随时用于支取的存款不属于现金。
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。
现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出。
企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
二、现金流量表格式及列示说明现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。
企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业的适用现金流量表格式。
信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
资产管理公司、基金公司应当执行证券公司现金流量表格式规定,如有特别需要,可以结合本企业的实际情况,进行必要调整和补充。
(一)一般企业现金流量表格式及列示说明1.经营活动产生的现金流量(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项,减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。
(2)“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入,金额较大的应当单独列示。
企业财务会计准则——现金流量表
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
《现金流量表》准则应用指南

《现金流量表》准则应用指南一、我国现行准则的基本状况新准则与我国现行2001年修订的《企业会计准则—现金流量表》比较没有变化。
我国现行《企业会计准则—现金流量表》是1998年3月发布,2001年1月修订的。
准则中包含了对关键名词的定义、现金流量表的编制基础、报告现金流量表的一般原则、特殊问题的披露要求。
需要特别注意的主要有以下几个方面内容:1.金融企业(含保险公司)可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的金流量项目。
2.购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中,并将其他相关信息在报表附注中以总额披露。
3.汇率变动对现金的影响,以现金流量发生日或平均汇率折算,与经营活动、投资活动或筹资活动分开,单独列示。
4.我国准则要求在补充资料中披露的内容包括:(1)将净利润调节到经营活动现金流量的信息;(2)不涉及当期现金收支,但影响企业财务收支状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动;(3)购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中,其他相关信息在报表附注中以总额披露。
主要有:购买或处置价格;购买或处置价格中以现金支付的部分;购买或处置子公司用其他营业法单位取得的现金;购买或处置子公司用其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
二、我国现行准则与国际会计准则的主要差异1.关于编制基础《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第8条“银行借款一般视为融资业务。
但是,在有些国家,需要即时偿还的银行透支也属于企业现金管理的一部分。
在这种情况下,银行透支也包括在现金和现金等价物之中。
这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。
”即:规定对于一经要求即应偿还、构成主体现金管理中不可分割的一部分的银行透支应包含在现金和现金等价物范围内,而我国准则中定义的现金和现金等价物不包含银行透支。
2.经营活动现金流量的编制方法《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第18条规定:“企业应按下列方法中的一种报告源于经营业务的现金流量:(1)直接法,即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别;(2)间接法,即在净损益的基础上,调整非现金性交易的影响,调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计项目,以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用项目。
企业会计准则——现金流量表指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
《企业会计准则现金流量表》指南
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《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求(一)企业应在年末编制年报时编报现金流量表。
企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
(二)现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
(三)现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
(四)企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。
(五)企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。
现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义,以下分别加以说明。
本准则中涉及的其他比较重要的概念,如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等,将在正文中其他部分予以说明。
1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。
需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。
例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。
如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
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《现金流量表》准则应用指南一、我国现行准则的基本状况新准则与我国现行2001年修订的《企业会计准则—现金流量表》比较没有变化。
我国现行《企业会计准则—现金流量表》是1998年3月发布,2001年1月修订的。
准则中包含了对关键名词的定义、现金流量表的编制基础、报告现金流量表的一般原则、特殊问题的披露要求。
需要特别注意的主要有以下几个方面内容:1.金融企业(含保险公司)可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的金流量项目。
2.购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中,并将其他相关信息在报表附注中以总额披露。
3.汇率变动对现金的影响,以现金流量发生日或平均汇率折算,与经营活动、投资活动或筹资活动分开,单独列示。
4.我国准则要求在补充资料中披露的内容包括:(1)将净利润调节到经营活动现金流量的信息;(2)不涉及当期现金收支,但影响企业财务收支状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动;(3)购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中,其他相关信息在报表附注中以总额披露。
主要有:购买或处置价格;购买或处置价格中以现金支付的部分;购买或处置子公司用其他营业法单位取得的现金;购买或处置子公司用其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
二、我国现行准则与国际会计准则的主要差异1.关于编制基础《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第8条“银行借款一般视为融资业务。
但是,在有些国家,需要即时偿还的银行透支也属于企业现金管理的一部分。
在这种情况下,银行透支也包括在现金和现金等价物之中。
这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。
”即:规定对于一经要求即应偿还、构成主体现金管理中不可分割的一部分的银行透支应包含在现金和现金等价物范围内,而我国准则中定义的现金和现金等价物不包含银行透支。
2.经营活动现金流量的编制方法《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第18条规定:“企业应按下列方法中的一种报告源于经营业务的现金流量:(1)直接法,即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别;(2)间接法,即在净损益的基础上,调整非现金性交易的影响,调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计项目,以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用项目。
”即:鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流量,但也可以采用间接法;我国会计准则规定,编制现金流量表时必须采用直接法,同时要求在附注中按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
3.股利和利息《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第31条规定:“由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。
每一项目均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。
”国际会计准则中第33条规定:“就金融机构而言,已支付的利息和已收取的利息与股利,通常被归类为源于经营业务的现金流量。
但是,就其他企业而言,如何对该现金流量分类尚未达成共识。
已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量,因为它们涉及净损益的确定。
另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量,因为它们是获得资金来源或投资回报的成本。
”国际会计准则中第34条规定:“已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量,因为它是获得资金来源的成本。
另外,已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成部分,以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。
”可见,对收到和支付的股利和利息可以归入经营活动、投资活动或筹资活动,但应保持一贯性;我国会计准则第9条和规第12条规定,对支付的股利和利息列为筹资活动,对收到的股利和利息列为投资活动。
4.所得税《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第35条规定:“所得税的现金流量应单独揭示,并应归类为源于经营业务的现金流量,除非能具体确认其源于融资和投资业务。
”;我国会计准则第七条规定“经营活动流出的现金主要包括支付的各项税费”,将与所得税有关的现金流量归为经营活动。
5.套期保值《国际会计准则第7号“现金流量表”》中第16条规定“如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算,该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。
”如果签订的合同是对可辨认头寸的套期,由此而形成的现金流量应按照被套期头寸的分类方法加以归类;我国会计准则中没有涉及此问题。
三、新企业会计准则对现金流量表的影响1.公允价值计量本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量,公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。
因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时,应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。
四、现金流量表编制业务的几个实务操作1.现金流量表中列报外币项目(1)外币现金流量的折算和列示外币现金流量应折算成企业的报告货币,并在现金流量表中反映。
对于折算汇率的选择,《企业会计准则——现金流量表》规定,“企业外币现金流量及境外子公司的现金流量,应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。
汇率变动对现金的影响,应作为调节项目,在现金流量表中单独列示。
”平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率,也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。
现金流量发生日的汇率和平均汇率所折算的结果是不同的。
当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时,简单平均汇率所折算的结果将有失准确性。
由于外币现金流量是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的,在来源上并不构成单独的现金流量,因此,经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。
由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响,《准则》中要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额,并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。
由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的,而外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率调整,外币现金流量按发生日汇率或平均汇率折算,所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。
在实务中,这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。
a.倒挤法由于外币交易所引起的现金流量已按发生日的汇率或平均汇率折算,外币现金及现金等价物增减净额已按报告期期末汇率进行了调整,并且两者都反映在现金流量表中,因此,其计算公式为:汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=外币现金及现金等价物净增加额—(经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额)。
倒挤法的适用有一个前提,即表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确,否则将“汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不科学了。
b.逐笔法当企业外币业务不多,并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时,可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。
c.逐月法当企业外币业务较多,并且用期间固定汇率记账时,汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额可采用此法计算。
这种方法需要逐月计算年末汇率相对于当月折算汇率的变动对外币现金流量和外币现金余额的影响,最后求和即可。
这种方法操作较为复杂。
2.资产负债表日后调整事项及会计差错更正涉及的现金流量表编制(1)资产负债表日后调整事项的现金流量表补充资料编制资产负债表日后调整事项如果涉及损益或其会计处理涉及现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目的所属科目,则这类调整事项不仅涉及对资产负债表日已编制的现金流量表补充资料的调整,还将涉及调整事项处理当年的现金流量表补充资料的编制。
资产负债表日后调整事项发生在次年,并对净利润产生影响,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样反映在资产负债表日编制的有关会计报表中。
因此,资产负债表日后调整事项除应当调整资产负债表日已经编制的资产负债表、损益表有关项目外,还应当将现金流量表补充资料“净利润”项目调整为经营活动现金流量项目进行调整。
资产负债表日后调整事项还应当调整会计处理当期编制的会计报表相关项目的年初数。
应当注意的是,资产负债表日后调整事项对有关科目的影响并不表明现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目于当期发生了变化,因而不应简单地将有关科目期初期末变动差额反映于调整事项处理当年现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目中,应分析其中的资产负债表日后调整事项对有关科目的影响。
(2)会计差错更正的现金流量表补充资料编制与损益有关的会计差错更正对现金流量表补充资料编制的影响可分为以下情形:a.本期发现的与本期相关的会计差错;本期(包括资产负债表日后事项期间和期后)发现的与以前年度相关的非重大会计差错以及资产负债表日后事项期后发现的与上年度相关的非重大会计差错。
上述会计差错的更正,会计处理对本期净利润及现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目的影响,与本期发生的类似业务对本期净利润及现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目的影响并没有差异,因此这类会计差错更正对现金流量表补充资料编制的影响,随本期类似业务一起反映于补充资料各项目中。
b.资产负债表日后事项期后发现的与前期(包括上年度和以前年度)相关的重大会计差错。
以上会计差错的更正,将影响更正处理当期的留存收益和现金流量表补充资料“净利润”有关调节项目,但并不影响当期净利润。
企业在编制会计差错更正处理当期的现金流量表时,应当将会计差错更正对本期留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映。
如企业对上年度非资产负债表日后事项期间漏计的管理用固定资产折旧150000元这一重大会计差错的更正(假定所得税税率33%、法定盈余公积提取比例10%、法定公益金提取比例5%),将使本期留存收益减少100500元,使“累计折旧”科目贷方发生额增加150000元,使“应交税金”科目借方发生额增加49500元。
企业在编制会计差错更正处理当年的现金流量表补充资料时,该重大会计差错更正对“累计折旧”和“应交税金”科目的影响将随本期业务分别反映于“固定资产折旧”和“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目中,如果不把对本期留存收益的影响-100500元作为净利润的调节因素反映,那么上述会计差错更正对补充资料“经营活动产生的现金流量净额”的影响100500元,与对主表“经营活动产生的现金流量净额”的影响产生100500元的差异。
所以,企业在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时,除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外,还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。