22 审计工作底稿编制指引长期待摊费用
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南
小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。
审计工作底稿-待摊费用
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-0审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:审计调整分录1、转销新设营业部的开办费（索引：A14-2）借管理费用－开办费125,003.00贷待摊费用－开办费125,003.002、调整车间租赁费的核算科目（索引：A14-2）借长期待摊费用－车间租赁费216,000.00贷待摊费用－车间租赁费216,000.003、冲回多列支的办公室租赁费（索引：A14-3）借待摊费用－租赁费2,660.00贷管理费用－租赁费2,660.004、转销待摊费用－律师顾问费（索引：A14-3）借管理费用－律师顾问费15,000.00贷待摊费用－律师顾问费15,000.005、补计12月份保险费（索引：A14-4）借管理费用－保险费3,100.00贷待摊费用－预付保险费3,100.00SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-2审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:对待摊费用核算内容的查验记录一、审计目的：查验待摊费用设置的子目和核算内容是否符合规定；检查有无不属于待摊费用性质的会计事项二、查验样本：待摊费用明细帐三、查验情况：1、查看了WM公司待摊费用子目的设置，查验了入帐的依据，发现以下问题：（1）开办费：2005年3月新增200,000.00元，WM公司按24月进行摊销，年内已摊销74,997.00元，年末余额125,003.00元。
经询问，了解到上述费用是WM公司新设立营业部（非独立核算）所发生的开办费。
审计实务 长期待摊费用
审计实务长期待摊费用审计实务-长期待摊费用、递延所得税长期待摊费用，也可以说是一年以上的待摊费用，一次性全额计入费用不满足权责发生制对损益科目的要求，所以让费用的发生平稳过渡，程序比较简单，主要关注对时点的把握。
递延所得税，知识点比较综合，弄清楚每个科目的账面价值和计税基础，一切都迎刃而解。
其他科目的事项把握住了，这个科目就是纯粹的计算，所以在实务中反而程序极少。
接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。
总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。
实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。
长期待摊费用程序1：获取长期待摊费用明细。
常规程序，先了解是什么费用组成，再来分门别类地核实查证。
重点考虑，内容是否满足长摊的要求，以及是否存在通过往来推迟计入长摊的项目。
程序1总结！底稿说明：每项明细的具体内容；证据：明细表以及汇总计算。
程序2：对本期增加的项目，复核其入账依据是否充分。
主要项目均需核查，哪怕是之前年度，本期增加的同样也是。
对于装修、存在免租期等项目，需要关注其转入长期待摊的时间点是否正确。
如果存在分期付款的，需要查看合同资料，注意入账价值是否完整。
程序2总结！底稿说明：长期待摊费用发生内容，以及入账依据，核查结论；证据：相关合同、结算书、发票、付款单据等。
程序3：摊销测试。
和固定资产、无形资产折旧一样，测算每期的费用金额是否准确，一般都是平均年限法，加减乘除很简单，通常都是在之前年度的基础上改个年份就可以了。
程序3总结！底稿说明：摊销期限（起止）、原始摊销额，剩余摊销额，并复核计算。
证据：摊销测试表。
递延所得税程序1：重新计算针对每一项产生递延所得税资产、负债的项目，执行重新计算程序。
对于计算递延税时，需要判断所适用的税率是否合适？特别是在税收优惠开始或快结束的期间；再就是一些分子公司规模很小，税率根据规模决定，尤其值得注意。
工作底稿长期待摊费用
⼯作底稿长期待摊费⽤上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD审计程序表被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:⼀、审计⽬标：①确定长期待摊费⽤会计政策是否恰当；②确定长期待摊费⽤⼊帐和转销的记录是否完整；③确定长期待摊费⽤余额是否正确；④确定长期待摊费⽤的披露是否恰当。
（注：分录请写到⼆级科⽬，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）调整事项说明及调整分录详见底稿索引1、本科⽬经审计后⽆调整事项，余额可以确认：2、本科⽬经审计调整后，审定数可以确认：√3、因原因，本科⽬余额不能确认：上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-0审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:审计调整分录及调整说明1、对股东⽅查旅费进⾏调整，详见底稿索引借：其他应收款－沈某2,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费2,000.002、对公司未在开始⽣产经营时⼀次计⼊损益部分进⾏补计，详见底稿索引借：管理费⽤－开办费摊销3,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费3,000.003、固定资产更新改造项⽬可资本化，继续重分类调整，详见底稿索引借：固定资产－××固定资产更新改造200,000.00贷：长期待摊费⽤－××固定资产更新改造120,000.00累计折旧80,000.004、⼴告费应全部计⼊损益，详见底稿索引借：管理费⽤－⼴告费500,000.00贷：长期待摊费⽤－⼴告费500,000.00上海⽴信长江会计师事务所有限公司⼯作底稿长期待摊费⽤余额明细表截⽌2005年12⽉31⽇索引号：D3-1＜＜＜＜＜＜＜审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22开办费发⽣明细表截⾄2005年12⽉31⽇索引：D3-2-1审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-2审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查12005-2-15 银55# ⼯商登记费⽤3,000.00借：长期待摊费⽤－开办费3,000.00贷：银⾏存款3,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市⼯商局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市⼯商局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！抽查22005-3-5 银3＃税务登记费⽤2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：银⾏存款2,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市税务局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市税务局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查32005-4-20 现99＃查旅费2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：现⾦2,000.00查见附件：1）现⾦领款单（领款⼈沈某，审批⼿续完备，⾦额相符，备注注明系前期勘查差旅费）2）机票、住宿费发票若⼲，经加总合计数与领款单相符追查：经询问客户，并核对公司验资报告等资料，发现沈某系本公司股东。
审计工作底稿编制实务案例-待摊费用
审计工作底稿编制实务案例—待摊费用一、会计记录概况被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。
“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费（2004）、预付保险费（2005）、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。
具体数据详见“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1）二、审计目标（一）确定待摊费用会计处理是否恰当；（二）确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定待摊费用余额是否正确；（四）确定待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）审计人员编制了“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。
提示：1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。
2、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。
（二）由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定（索引：A14-2）审计人员通过取证待摊费用增加的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。
对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。
提示：1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。
2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。
对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。
3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。
审计工作底稿编制案例介绍-长期待摊费用
审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用一、会计记录概况A公司长期待摊费用期初余额为963,000.00元，本期借方累计发生额1,007,000.00元，本期贷方累计发生额705,000.00元，期末余额为1,265,000.00元。
客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：<D3-1>）。
二、审计目标（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定长期待摊费用余额是否正确；（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索引<D3-1>）；2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。
2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引<D3－2>~<D3－5>）按照企业明细帐分类进行分项目查验：1、开办费1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引<D3-2-1>）2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引<D3-2-2>~ <D3-2-3>）3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引<D3-2-4>）4）对开办费核算不符合规定的进行调整。
审计工作底稿使用说明
审计工作底稿使用说明本实验提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。
编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。
此外，本实验中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。
一、审计工作底稿的基本要素1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。
若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。
如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。
4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。
审计标识应前后一致。
审计标识说明如下：∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致＜横加核对相符 C已发询证函B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函T与原始凭证核对一致 *备注一G与总分类帐核对一致 **备注二S与明细分类帐核对一致6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。
审计工作底稿之长期待摊费用
审计程序表被审计单位: A 公司审核员: 丁某日期: 2006.01.18 索引号: D3审查项目: 长期待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某日期: 2006.01.22 页次:一、审计目标：①确定长期待摊费用会计政策是否恰当；②确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；③确定长期待摊费用余额是否正确；④确定长期待摊费用的披露是否恰当。
二、审计程序：序号内容执行情况说明执行索引号获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符1 D3-1检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转D3-22 3 4 5 6执行不适用执行~ D3-5 检查租入固定资产改良及大修理支出等是否经授权批准，会计处理是否正确D3-2 检查长期待摊费用的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确~ D3-5 复核开办费明细表，核对与明细帐余额是否相符，抽查原始凭证，检查有无超范围开支列入开办费D3-2-1执行~ D3-2-3 对筹建期间发生的费用，了解被审计单位进入生产经营期日期，审查是否将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益如果长期未进入生产经营期，应关注其持续经营能力是否存在问题验证长期待摊费用的披露是否恰当执行D3-2-47 8 不适用执行见附注三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）调整事项说明及调整分录详见底稿索引<D3-0>四、余额：期初余额期末余额上年审定数（或未审数）本期审定数未审数本期审定数8 03,000.00 803,000.00 1,265,000.00 640,000.00五、审计结论：1 、2 、3、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：本科目经审计调整后，审定数可以确认：√因原因，本科目余额不能确认：被审计单位: A 公司 审核员: 丁某 日期: 2006.01.18 索引号: 次:D3-0审查项目:长期待摊费用 会计期间: 2005.12.31复核员: 李某 日期: 2006.01.22页 审计调整分录及调整说明1 23、对股东方查旅费进行调整，详见底稿索引<D3-2-3>借：其他应收款－沈某 2,000.00贷：长期待摊费用－开办费 2,000.00、对公司未在开始生产经营时一次计入损益部分进行补计，详见底稿索引<D3-2-4> 借：管理费用－开办费摊销 贷：长期待摊费用－开办费 3,000.003,000.00、固定资产更新改造项目可资本化，继续重分类调整，详见底稿索引<D3-3-1> 借：固定资产－××固定资产更新改造 贷：长期待摊费用－××固定资产更新改造 累计折旧 200,000.00120,000.0080,000.004 、广告费应全部计入损益，详见底稿索引<D3-4-2>借：管理费用－广告费 500,000.00贷：长期待摊费用－广告费 500,000.00工作底稿长期待摊费用余额明细表截止 2005 年 12 月 31 日索引号：D3-1 被审计单位：A 公司页次：项目1、开办费10,000.00 2、固定资产更新改造3、广告费1,000,000.004、长期租赁费800,000.00合计原值200,000.00 2,010,000.00963,000.001,007,000.00705,000.00--- ＜＜＜＜＜＜被期初余额本期增加本期摊销本期减少期末余额3,000.00 160,000.00 ---1,000,000.00500,000.00---800,000.00审计单位提供7,000.00 --- ---5,000.00 40,000.00 160,000.00--- ---120,000.002004.1.1-2008.12.3180,000.00F---5,000.00 500,000.002005.1.1-2006.12.31500,000.00T640,000.00 1,265,000.00摊销起讫日累计已摊销金额T/F2005.1.1-2006.12.31 2005.1.1-2009.12.315,000.00 160,000.00 745,000.00 ＜审计人员填写T<D3-2-1~ D3-2-4>---T<D3-5-1>--- 查验索引<D3-3-1>---<D3-4-1~ D3-4-3>---调整数借贷---5 ,000.00 120,000.00<D3-3-1>---500,000.00<D3-4-2>------ 625,000.00 调整索引<D3-2-3~ D3-2-4>审定金额- -- 640,000.00 640,000.00审计说明：明细合计与总帐、报表数一致（√）不一致（）标识符说明：“T”表示与总帐、报表数一致，“F”表示与总帐、报表数不一致；固定资产更新改造”项目期初余额 160,000.00 元与本所上年审定数 0.00 元不一致，差异 160,000.00 元系由于上年重分类调整所致。
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小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。
2022年初级审计师《审计理论与实务》试题及答案(最新)
2022年初级审计师《审计理论与实务》试题及答案(最新)1、[单选题]下列应付账款明细账中，可以不作为重点审查的是：A.未标明欠款单位的账户B.余额未能结清的账户C.无月结但可供核对的账户D.当年形成且余额较小的账户【答案】D【解析】抽查应付款项明细账，抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查：1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。
2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。
3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。
4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。
5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。
6.无月结单可供核对的账户。
7.具有特殊交易的账户。
8.提供资产担保的账户。
9.关联单位的账户。
2、[单选题]某一管理层财务报表认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的风险，指的是：A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.重大错报风险【答案】C【解析】检查风险，指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性(注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险)。
3、[多选题]抽样检查应付款项明细账时，影响样本量的因素有()。
A.以前年度的审计结果B.管理层的意愿C.应付款项的重要性D.内部控制的健全和有效性。
E,未清偿账户数量【答案】ACDE【解析】决定样本量的因素：1.应付款项的重要性;2.未清偿账户数量;3.以前年度的审计结果;4.内部控制的健全性和有效性。
4、[多选题]下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有( )。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.客观因素导致审计范围受到限制C.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解D.管理层对审计范围施加限制【答案】AC【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制不认为是变更审计业务的合理理由的，选项B、D错误。
会计科目审计程序使用说明及底稿索引号列示(2021整理)
一、本次审计程序编制的参考资料：1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿〞；2、中注协据新执业准那么编写的“财务报表审计工作底稿编制指南〞；3、北京注协据新执业准那么编制的“审计工作底稿指引〞；4、2007年注册会计师考试“审计〞教材。
二、本次编制审计程序的指导思想：尽量使审计程序具有可操作性。
三、审计人员在使用本套审计程序时，应注重的咨询题：1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成方案实施的审计程序表。
〔选择审计程序的要紧依据是符合性测试的结果〕2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位〔要紧针对生产企业编制的〕，如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。
工程经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。
3、依据2007年开始执行的审计执业准那么的要求：符合性测试的工作不容忽略〔本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格〕。
对审计新客户及往常未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。
但在日后的审计中，只要被审计单位内操纵度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。
建议：〔1〕工程经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准那么要求我们必须作的工作；〔2〕能在进进现场前进行的工作〔如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部操纵制度等〕，可事先做好预备。
4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容〔据“公开发行证券的公司信息披露编报规那么第15号――财务报告的一般(2007年修订)〞及“企业会计准那么第30号—财务报表列报应用指南〞编制〕，审计人员必需认真填列相关内容。
5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。
因为其有如下两个好处：〔1〕便于为客户提供增值效劳，让客户认可我们的审计价值；〔2〕前后任审计人职员作交接的一种方式。
案例介绍长期待摊费用
案例介绍长期待摊费用集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用一、会计记录概况A公司长期待摊费用期初余额为963,元，本期借方累计发生额1,007,元，本期贷方累计发生额705,元，期末余额为1,265,元。
客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：<D3-1>）。
二、审计目标（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定长期待摊费用余额是否正确；（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索引<D3-1>）；2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。
2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引<D3－2>~<D3－5>）按照企业明细帐分类进行分项目查验：1、开办费1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引<D3-2-1>）2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引<D3-2-2>~ <D3-2-3>）3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引<D3-2-4>）4）对开办费核算不符合规定的进行调整。
最新审计工作底稿编制实务案例-待摊费用
审计工作底稿编制实务案例-待摊费用审计工作底稿编制实务案例—待摊费用一、会计记录概况被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。
“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费（2004）、预付保险费（2005）、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。
具体数据详见“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1）二、审计目标（一）确定待摊费用会计处理是否恰当；（二）确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定待摊费用余额是否正确；（四）确定待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）审计人员编制了“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。
提示：1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。
2、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。
（二）由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定（索引：A14-2）审计人员通过取证待摊费用增加的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。
对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。
提示：1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。
2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。
对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。
3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。
3-2-1-22资产类——长期待摊费用
长期待摊费用实质性程序被审计单位： 项目：_____长期待摊费用 编制： 日期： 第一部分 索引号： ZX 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 A 资产负债表中记录的长期待摊费用是存在的。
B 所有应当记录的长期待摊费用均已记录。
C 记录的长期待摊费用由被审计单位拥有或控制。
D 资产负债表中的长期待摊费用以恰当的金额包括 在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录。
E 长期待摊费用已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表 审计 目标 D 可供选择的审计程序 1.获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内（含一年） 摊销的数额后与报表数核对是否相符。
2.抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料， 确定是否真实性，检查会计处理是否正确。
3.检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相 D 关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调 节利润的情况。
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入 管理费用。
5.对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关 的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等） ，确定改良支出 金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是 否正确。
1存 在 √财务报表认定 权利 计价 完整性 和义务 和分摊 √ √ √列 报√索引号 ZX2ACD略 略A略 略AD审计 目标 D可供选择的审计程序 6.检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊 费用项目的摊余价值予以转销。
7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
8.检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报(注意剩余摊销期 1 年以内的长期待摊费用是否在 财务报表内一年内到期的非流动资产项目反映） 。
审计工作底稿-待摊费用
上海立信长江会计师事务所有限公司
SHU LUN PAN CERTIFIED ACCOUNTANTS CO ， LTD.
审计程序表
一、审计目标：
二、审计程序：
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
详见审计小结与需调整的事项说明
四、余额：
五、审计结论：
1、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：
□ 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认：
√ 3、因___________________原因，本科目余额不能确认：
□
复核员：__杨方__________日期：__2006.2.25__________ ①确定待摊费用会计处理是否恰当；②确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；③确定待摊费用余额是否正确；④确定待摊费用的披露是否恰当。
被审计单位：___WM 公司_______________________________审核员：____赵达_________日期：__2006.2.20_________索引号：A 14页 次：________
审查项目：____待摊费用_____会计期间：_2005年________。
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否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费用是否在发
生时直接计入管理费用。
5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支
出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和 决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限
ZX005
张三
√
是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
编制： 复核：
张三 李四
日期： 日期：
项目名称
初始成本 （1）
摊销期限
摊销总月数
月摊销额
本期应摊月数 累计应摊月数 本期应摊销
（2）
(3)=(1)÷（2）
（4）
（5)
(6)=(4)×(3)
低变炉催化剂
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月
84
41,240.89
12
76
494,890.68
2009-1-21 2009-1-22 累计应摊销
本期账面摊销额
索引号： 项目：
账面累计摊销额
ZX004
长期待摊费用明细表
差异1
剩余摊销 月数
(7)=(5)×(3)
(8)
（9）
(10)=(6)-(8) (11）
差异2 (12)=(7)-(9)
3,134,307.64
494,890.80
3,134,307.89
1,059,008.55 2006年5月－2011年4月 800,000.00 2008年1月-2012年12月
564,804.49
2009-1-21 2009-1-22 期初账面余额
824,817.96
706,005.74
1,530,823.70
本期增加
索引号： 项目：
本期摊销
ZX001 长期待摊费用披露表 期末账面余额 剩余摊销年限
（四）审计程序：检查长期待摊费用列报 审计目标：列报 审计过程：检查长期待摊费用列报是否恰当（底稿见索引 ZX003）。
（五）关于长期待摊费用科目审计的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、根据财政部 2006 年 2 月颁布的《企业会计准则》规定：被审计单位筹建期间发生的
开办费用在发生时直接计入管理费用，不再计入“长期待摊费用”于开始生产经营的当月一次 摊销；
494,890.80
329,927.16
8个月
800,000.00 800,000.00
211,801.68 160,000.00 866,692.48
494,204.06 640,000.00 1,464,131.22
28个月 48个月
长期待摊费用检查表
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
4、关注长期待摊费用期末摊余价值，如有迹象表明其不能为企业带来经济利益的，应 一次将摊余价值予以转销，不能继续摊销。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿
长期待摊费用计划实施的实质性程序
被审计单位：ABC股份有限公司
索引号：ZX000
项目：长期待摊费用
财务报表截止日：2008-12-31
编制：李四
-0.12
8
-0.25
564,804.48
211,801.68
564,804.49
-
28
-0.01
159,999.96
160,000.00
160,000.00
-0.04 48
-0.04
3,699,112.12
706,692.48
3,699,112.38
-0.16
-0.30
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制长期待摊费用明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取长期待摊费用明细表（底稿见 ZX002），如客户未提供，也可
由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：长期待摊费用明细账、总账或科目余额 表；
2、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见 ZX002）； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见 ZX002）。 提示： 1、对于内容相同、发生时间不同的项目，应分别明细科目列示，不能简单合并； 2、在复核“三核对”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细账中发生额的红冲 现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算 出现偏差），确认是否为真实的红冲分录； 3、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要 的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
本视具体情况确定； 2、索取的相关资料可以复印，资料特别多时可摘录或选择复印。
（三）审计程序：复核计算长期待摊费用的摊销额及摊销期限 审计目标：计价与分摊 审计过程： 略（底稿见 ZX004）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见 ZX004）
提示： 1、复核计算底稿应能反映计算及与账面比较的过程与结果； 2、不能仅复核当期摊销额正确与否，还应复核累计摊销额是否正确。
复核：Jack
日期：2009-1-19
日期：2009-1-22
财务报表认定
项目
权利 计价 存在 完整性
和义务 和分摊
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号 执行人
1．获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否
（二）审计程序：根据明细账，抽查核对长期待摊费用发生的原始凭证。 审计目标：存在、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 索取长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实，检查会计
处理是否正确（底稿见 ZX002）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见 ZX002）。
提示： 1、长期待摊费用一般不经常发生，可以逐笔检查，发生额较多时，可以抽查，抽查样
审定数
审定数
变动额
变动率
1,134,204.06
1,530,823.70 -396,619.64
-25.91%
1,134,204.06
1,530,823.70 -396,619.64
-25.91%
长期待摊费用明细表
共6页 第4页
被审计单位：ABC股份有限公司
报表截止日：2008-12-31 项目名称
注：1.结果取自风险评估工作底稿。
√
√
√
√
√
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
列报 √
共6页 第2页
长期待摊费用审定表
被审计单位：ABC股份有限公司
编制： 张三
日期：
报表截止日：2008-12-31
复核： 李四
日期：
共6页 第5页
被审计单位：ABC股份有限公司
报表截止日：2008-12-31
项目名称
发生日期
一、剩余摊销期一年以内的
低变炉催化剂
2002-9-1
二、摊销期一年以上
小低变炉催化剂
2006-5-1
经营租入资产改良支出
2008-1-1
合计
编制： 复核：
初始成本
张三 李四
摊销期限
日期： 日期：
累计摊销
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月 3,134,307.89
6.检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益
的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销.
7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
8．检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规
定在财务报表中作出恰当列报（注意剩余摊销期一年 以内的长期待摊费用是否在财务报表内一流动资产项目反映。
审计工作底稿编制指引—长期待摊费用
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司长期待摊费用期初余额 1,530,823.70 元、本期借方发生额 800,000.00 元、本期贷方发生额 866,692.48 元、期末余额 1,464,131.22 元；客户共分三个明细项目设置 明细账，具体数据见“长期待摊费用明细表”（底稿见 ZX002）。
800,000.00 2008年1月-2012年12月
3,464,235.05 1,859,008.55
编制： 张三
日期：
复核： 李四
日期：
月摊销额 审定期初数 标识 本期增加
824,817.96 S
706,005.74 S
S
800,000.00
2009-1-21
索引号：
2009-1-22
项目：
本期摊销额 累计摊销额 期末余额
分类
低变炉催化剂
一、剩余摊销期一年以内的
小低变炉催化剂
二、摊销期一年以上
经营租入资产改良支出
二、摊销期一年以上
发生日期 2002-9-1 2006-5-1 2008-1-1
一、剩余摊销期一年以
内的
小计
二、摊销期一年以上 小计
初始成本
摊销期限
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月
1,059,008.55 2006年5月－2011年4月
项目名称
期末 未审数
账项调整数 重分类调整 借方 贷方 借方 贷方
长期待摊费用
1,134,204.06
-
-
-
-
2009-1-21 2009-1-22
索引号
合计
1,134,204.06