企业注销清算中涉及的税务风险及应对策略

企业税务注销清算存在的主要问题 及原因
1、企业未规范履行税务注销清算程序。主要表现在：有些企业被工商等部门 吊销营业执照而发生解散、终止经营等情形，但企业怠于履行清算程序；有 些企业在清算期间对应该、或者可以进行处置的流动资产（如存货）、固定 资产（如机器设备、房屋）和无形资产（如土地使用权）等不进行处置，对 有关债权和债务不及时进行清理处置；有些企业尽管履行了清算程序，但清 算前并不通知税务部门，税务部门被排除在清算之外，企业办理税务注销时 也不提供清算报告。这些未规范履行税务注销清算程序的行为，都为企业在 注销清算中带来了涉税风险。
企业注销清算的一般税务处理 –所得 税方面：
三：股东清算所得。在股东层面，公 司清算完成后，公司的股东还应确认 其投资转让所得或损失。公司股东作 为企业所得税纳税人，应就其投资该 公司所取得的投资转让所得依法缴纳 企业所得税；个人股东则应根据个人 所得税法的规定，就其投资的股息所 得和投资转让所得依法缴纳个人所得 税。
企业税务注销清算存在的主要问题 及原因
3、注销清算涉及的税收政策缺乏操作性。尽管涉及到企业税 务注销清算的有关税收法规和政策规定的很详细，但在实际操 作过程中，却存在不尽人意的地方，主要表现在：企业申请注 销时有意不对相关资产进行交易处理，税务部门由于没有资产 评估方面的专业知识，难以确定资产的可变现价值，进而影响 清算所得的确定；如土地、房产等的一些资产，一些企业在成 立时低价购入土地、房产，经过若干年后，这些资产的市值和 企业购建时的原值相比较，都有很大的升值，有的企业在注销 时虽进行了一定程度的清算，但对有些资产采用按原值计价的 方法进行清算，也不请中介机构进行资产评估，以致最后清算 所得为零，体现不出清算所得。 4、相关管理部门之间缺乏沟通与协调。工商、银行、国税、 地税部门之间在企业注销方面缺乏衔接和基础信息的交换平台， 有时会出现工商部门已经办理企业注销，而企业银行账户和税 务登记尚未注销；同一地区的国、地税部门对税务清算管理的 把握也不一致等等。
企业注销清算的一般税务处理 –所得 税方面：
二：清算所得的计算。清算所得是企业的全部资产可变现价值 或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加 上债务清偿损益等后的余额。其计算公式为：清算所得＝企业 的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础-清算费 用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损。 企业清算的所得税处理包括以下内容：（1）全部资产均应按 可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（2）确 认债权清理、债务清偿的所得或损失；（3）改变持续经营核 算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（4）依法弥补 亏损，确定清算所得；（5）计算并缴纳清算所得税；（6） 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 同时根据国税发〔1997〕191号文件《国家税务总局关于企业 所得税若干业务问题的通知》中第三条规定：纳税人清算期间 不属于正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税照顾。
企业注销清算常见的几种情形
根据《公司法》和现行的税收政策规定，主要有以下几种情形： 1、企业解散清算，合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续 经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作 关系解散，需要办理税务注销清算。 2、企业重组中不适用特殊性税务处理的企业合并分立中，被合并企 业及其股东都应进行清算，被分立企业不再继续存在时，被分立企业 及其股东都应进行清算。 3、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将 登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同 企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业，企业应进行清算。 但企业因住所、经营地点变动等法律形式简单改变，涉及改变税务登 记机关的而向原税务机关申请注销，根据财税[2009]59文规定，除登 记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）外，可直接 变更税务登记，因此，这种情形不需要进行清算。 4、其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无 法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社 会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。
注销企业资产处理的税收风险及应 对策略
三：按照税法规定，企业实际发生的支出才能在税前扣除，有 的企业在会计处理时是采取计提的方法，这类支出实际并未发 生，如应付福利费、职工教育经费等，企业注销时，应将已计 提但未实际发生的费用调增应纳税所得额，因此，企业应对已 计提但未实际发生费用或虽已发生尚未取得合法凭证的费用进 行清查，及时处理。
注销企业资产处理的税收风险及应 对策略
企业在注销清算时涉及的清算资产可 变现价值或交易价格、延期分摊收益 处理、已计提但未实际发生费用处理、 剩余资产分配都会影响清算所得，而 带来涉税风险，那么，如何才能更好 地做到企业注销清算合理合法，降低 涉税风险呢？
注销企业资产事务所等社 会中介机构共同参与清算，组成清算组，并通知税务部门，清 算组对企业的各类资产根据不同情况做好分类，并对清算资产 可变现价值作一个精确的评估，作出资产评估报告，以便在处 理清算资产时有理有据，再根据资产的分类和不同情况进行资 产处理，这样在一定程度上就规避了清算资产变现价值明显偏 低又无正当理由和资产不以公允价格转让、以明显不合理的价 格进行交易等问题。 二：结合所得税时间性差异台账对企业按原税法规定已作递延 所得确认的项目（包括股权投资所得、非货币性资产投资转让 所得、债务重组所得和捐赠所得）余额在原规定的递延期间的 剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额根据具体 情况进行处理，正确划分清算企业的经营所得和清算所得，因 为清算所得不能享受税收优惠政策，只能依照法定税率缴纳企 业所得税。
企业注销清算中涉及的税务风 险及应对策略
企业清算的定义 企业注销清算常见的几种情形 目前企业税务注销清算存在的主要问 题及原因 企业注销清算的一般税务处理 1）增值税方面 2）企业所得税方面 注销企业资产处理的税收风险及应对 策略
企业清算 ？
企业清算定义
企业清算是指企业因破产、解散、被 撤销或其他原因而终止正常经营活动， 依照法定程序，发出清算公告，收回 债权，清偿债务，分配剩余财产，依 法向原登记机关办理注销登记手续， 最终结束企业所有的法律关系的一种 法律行为。
企业注销清算的一般税务处理 –所得 税方面：
一：清算期的确定。根据财税[2009]60号文规定， 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算 清算所得。也就是说企业如果在年度中间终止经营， 该年度终止经营前属于正常生产经营年度，企业取 得的为生产经营所得，对于这部分的所得，应以当 年1月1日至企业终止生产经营之日作为一个独立的 纳税年度，根据《企业所得税法》的相关规定，在 自实际经营终止之日起60日内，按《企业所得税汇 算清缴管理办法》的相关规定向税务机关办理当期 企业所得税汇算清缴。而从企业终止生产经营之日 到企业注销税务登记之前，为清算期。
企业注销清算的一般税务处理
企业对清算资产(包括存货)的处置一 般来说有几种情况： 一是分配给股东或投资者； 二是资产作为投资或清偿债务； 三是无偿赠送他人； 四是如果对已经没有使用价值的资产 作废弃处理；五是在清理中资产的盘 亏。对于不同情况作出的税务处理也 不同。
企业注销清算的一般税务处理 --增值 税方面：
一是分配给股东或投资者。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第四条规定按资产公允价值作视同销售处理。 二是资产作为投资或清偿债务。根据财税[2009]59文规定应当作为按 非货币性资产公允价值转让非货币性资产业务，作视同销售处理。 三是无偿赠送他人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条规定按资产公允价值作视同销售处理。 四是对已经没有使用价值的资产作废弃处理。根据《中华人民共和国 增值税暂行条例》第十条规定，增值税一般纳税人对已抵扣的进项税 额应作进项转出处理，小规模纳税人无需处理，但企业应提供专业部 门或中介机构的鉴定报告。 五是清理中资产的盘亏。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第 十条规定，增值税一般纳税人对已抵扣的进项税额应作进项转出处理， 小规模纳税人无需处理，但企业应提供相关资料。
2、税务部门对税务注销清算缺乏有效的监管。目前，税务机关内部负责税务 注销清算工作一般由税收管理员承担，但税收管理员由于日常工作量大、业 务素质参差不齐，实施注销清算的时间和精力有限等原因，致使有些税收管 理员很少会到实地去查看注销企业的实际情况，了解企业注销的真实意图， 仅凭企业提供的书面说明情况及账面财务数据就对企业出具了税务注销清算 报告。此外，税务部门对企业注销时并没有强制要求企业事前告知，只是在 企业申请注销时要求缴销发票、税务登记证件等，账面上没有欠税基本就可 办结，并不涉及到清算所得。同时，由于企业会计人员不清楚如何进行会计 处理，造成企业清算资产处理不规范，许多企业甚至不进行账务处理，使清 算活动在会计财务上失去了控制。
四：按照规定，投资方企业从被投资方分得的剩余资产超出股 息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为 投资转让所得或者损失，但《中华人民共和国企业所得税法》 第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益是免税的，因此，企业注销清算时应正确核算权 益性投资收益和财产转让收益。