中级财务会计-第八章-资产减值

第八章教学安排的说明

章节题目：资产减值

学时分配：

本章教学目的与要求：通过学习，学生应了解资产减值的含义与认定，掌握资产可收回金额的含义与确定方法、资产减值的会计处理核算。其它：

课堂教学方案

课题名称：资产减值概述

授课时数：

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：掌握资产减值的含义与认定。

教学重点、难点：资产减值的含义与认定是本节的重点，判断减值的迹象是本节的难点。

教学内容及组织安排：

8.1资产减値概述

一、资产减值的含义

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。

这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。二、资产减值的认定

本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。

（固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产）

不适用存货、金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产等。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

对以摊余成本计量的金融资产（应收款项、持有至到期投资）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

可供出售金融资产发生减值（价值将持续下跌）时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（公允价值变动计入资本公积）。

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹

象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

三、资产减值与计量属性

对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值

时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。

资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。

课堂练习或讨论、布置作业：

课堂教学方案

课题名称：资产可收回金额的计量

授课时数：

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：掌握公允价值的确定方法、预计未来现金流量的确定方法、掌握资产可收回金额的含义与确定方法。

教学重点、难点：资产可收回金额的含义与确定方法是本节的重点和难点。

教学内容及组织安排：

课堂练习或讨论、布置作业：

8.2资产可收回金额的计量

一、资产可收回金额的含义

资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

资产的公允价值减去处置费用后的净额一般视为资产的可收回金额。

二、资产可收回金额的估计方法

企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（一）公允价值减去处置费用后净额的估计

资产公允价值的确定方法

（1）以公平交易销售协议价作为公允价值

（2）以市场价格作为公允价值（通常应当根据资产的买方出价确定）

（3）以可获取的最佳信息为基础，估计公允价值（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果）

（二）资产预计未来现金流量现值的估计

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1.确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：

预计未来现金流量使用寿命折现率

其中资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则使用寿命预计方法相同。

2.预计未来现金流量的基础：合理、有依据

应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。3. 预计未来现金流量应当包括的内容

（1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入

出于数据可靠性和便于操作等方面考虑，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。