企业所得税试题及复习资料

【例16-12】假定某企业为居民企业，201×年经营业务如下：（1）销售产品取得产品销售收入8 000万元。

（2）产品销售成本5 200万元。

（3）发生销售费用1 540万元（其中含广告费1 300万元）；管理费用960万元（其中含业务招待费50万元）；财务费用120万元。

（4）销售税金320万元（含增值税240万元）。

（5）营业外收入160万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。

要求：计算该企业201×年度实际应纳的企业所得税。

1．直接法计算：（1）扣除项目金额调整①不准予扣除的职工福利费=62-400×14%=6不准予扣除的工会经费=10-400×2%=2不准予扣除的教育经费=14-400×2.5%=4准予扣除的产品销售成本=5 200 -（6+2+4）=5 188②本年度不准予扣除的广告费=1 300 – 8 000×15%=100准予扣除的销售费用=1 540 – 100=1 440③业务招待费：标准1准予扣除的业务招待费=50×60%=30标准2准予扣除的业务招待费=8 000×5‰=40不准予扣除的业务招待费=50-30=20准予扣除的管理费用=960-20=940④准予扣除的销售税金=320-240=80⑤不准予扣除的公益性捐赠=60 -（8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100）×12%=40.8税收滞纳金12万元不允许扣除准予扣除的营业外支出=100-12-40.8=47.2（2）应纳税所得额＝8 000+160-5 188-1440-940-120-80-47.2 =344.8（3）201×年应缴企业所得税＝344.8×25%＝86.2（万元）2.间接法计算（1）会计利润总额＝8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100＝160（万元）（2）职工福利费应调增所得额＝62-400×14%＝6（万元）（3）工会经费应调增所得额＝10-400×2%＝2（万元）（4）职工教育费应调增所得额＝14-400×2.5%＝4（万元）（5）业务招待费调增所得额＝50-50×60%＝20（万元）8 000×5%＝40（万元）>50×60%＝30（万元）（6）广告费和业务宣传费调增所得额＝1 300-8 000×15%＝100（万元）（7）捐赠支出应调增所得额＝60-160×12%＝40.8（万元）（8）应纳税所得额＝160+100+20+40.8+12+2+6+4＝344.8（万元）（9）201×年应缴企业所得税＝344.8×25%＝86.2（万元）【例16-13】某制造企业为居民企业， 201×年经营业务如下：产品销售收入为11 200万元，产品销售成本8 000万元；其他业务收入1 600万元，其他业务成本1 388万元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用1 520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元(其中含公益性捐赠76万元)。

要求：计算该企业201×年应纳的企业所得税。

(1)利润总额=11 200+1 600+80+68+200—8 000-1 388-600-1 520-400-500=740(万元)(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80(万元)。

(3)技术开发费调减所得额=120×50％=60(万元)(4)按实际发生业务招待费的60％计算=140×60％=84(万元)按销售(营业)收入的5‰计算=(11 200+1 600)×5‰=64(万元)按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76(万元) (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。

(6)捐赠扣除标准=740×12％=88.8(万元)实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

(7)应纳税所得额=740-80-60+76-68=608(万元)(8)该企业201×年应缴纳企业所得税=608×25％=152(万元)1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销售收入5000万元；（2）其他业务收入200万元；（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。

发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）管理费用200万元（包括业务招待费50万元）；（3）产品销售费用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5）职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；（6）按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。

该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200 （1分）2、准予扣除项目的金额：（1）产品销售成本=3000 （1分）（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=5200×3‰+3=18.6 （2分）准予扣除的管理费用=（200－50）+18.6=168.6 （1分）（3）产品销售费用=100 （1分）（4）产品销售税金=300 （1分）（5）职工工资扣除限额=0.16×12×1000=1920 （2分）（6）职工福利费扣除限额=1920×14%=268.8 （1分）（7）职工工会经费扣除限额=1920×2%=38.4 （1分）（8）职工教育经费扣除限额=1920×1.5%=28.8 （1分）（9）准予扣除项目的金=3000+168.6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6（1分）3、应纳税所得税额=5200－5824.6=－624.6 （1分）4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税（1分）14、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元（违反购销合同被供货方处以的违约罚款8万元，税务机关罚款2.5万元）。

其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。

要求：（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。

（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。

（3）计算该企业计税所得的投资收益。

（4）计算该企业应纳所得额。

（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。

（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。

14【答案】（1）广告费限额=3000×15%=450（万元），广告费没有超支。

（2分）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元（1分）（2）①业务招待费限额1=20×60%=12（万元）（1分）业务招待费限额2=3000×5‰=15（万元）（1分）可扣除12万元（2分）②当年应计入成本费用的房租=36万元÷24个月×4个月=6（万元）（2分）③存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出（1分）该企业所得税前可扣除的管理费用=500－（20－12）－（36－6）－2=460（万元）（2分）（6）①国库券利息收入免缴企业所得税（1分）②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入（1分）③不认可权益法计算的投资损失15万元（1分）计算该企业计入计税所得的投资收益为0 （1分）（7）企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。

（1分）该企业所得税前可扣除的营业外支出8万元（1分）（8）计算该企业应纳税所得额=3000－1500－12－200－460－8=820（万元）（2分）（9）计算该企业应纳的所得税额=820×25%=205（万元）（1分）借：所得税费用 205贷：应交税费——应缴所得税205 （2分）（10）应补缴企业所得税=205－190=15（万元）借：应交税费——应缴所得税15贷：银行存款 15 （2分）【例题·计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。