企业所得税常见问题及稽查方法

• 5.应资本化的税金税前扣除。 • 6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 • 7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额 进行了税前扣除。 • 8.虚列财产损失。 • 9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未 作纳税调整。 • 10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 • 11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳 税调整 • 12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收 的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无 关的支出，未作纳税调整 • 13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。
• 6.损失的检查 • （1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实 有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是 否只挂账未计入损益。 • （2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处 理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财 产损溢”账户。 • （3）财产损失的审批文件
三、资产处理常见问题及检查方法
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• （二）成本主要检查方法 • ——计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增 减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标， 从中发现疑点。 • ——对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购 货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其 真实性。 • ——成本费用的三个关键点： • 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确， 成本费用的划分原则应用是否得当； • 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和 成本费用结构是否合理； • 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况， 排查项目存在的疑点。
• 11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年 限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期 限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地 使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的 计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大 摊销额。 • 12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的 建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应 由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、 费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待 摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。
（四）费用主要检查方法 1.费用界限划分不清的检查 • （1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有 无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、 包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采 用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名 义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半 成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 • （2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定 资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到 预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。 • （3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确 认是否存在重复列支费用的问题。
• 4．财务费用的检查 • （1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其 他单位使用并为其负担利息的情况。 • （2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构 成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性投 资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过 标准的借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。 • （3）对大额支出的资金流向追踪核实。 • （4）核查汇兑损益是否计入资本性资产价值。是 否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中 间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
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3．销售费用的问题 （1）超列广告费和业务宣传费 （2）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3）发生的运输及装卸费不真实 4．财务费用的问题 （1）贷款使用企业和利息负担企业不一致 （2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构 同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整 • （3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投 资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行 纳税调整 • （4）汇兑损益的税务处理不正确
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（一）常见问题 1.虚增固定资产计税价值 2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化 3.计提折旧范围不准确 4.折旧计算方法及分配不准确 5.资产处置所得未并入应纳税所得额 6.无形资产计量、摊销不准确 7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8.生产性生物资产计量不准确。 9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确 10.长期待摊费用的计量不准确 11.缩短摊销期限，增加当期费用
• 2、管理费用的检查 • 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、 餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票 单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用 的问题。 • 3、销售费用的检查 • （1）广告宣传费的真实性检查 • （2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售 部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入 销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； • （3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。
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（三）费用税金常见涉税问题 1．费用界限划分不清 （1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清 （2）一项支出在成本和费用中重复列支 （3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清 2．管理费用的问题 （1）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收 优惠 • （3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费进行税前扣除
二、扣除项目常见问题及检查方法
• • • • （一）成本项目常见涉税问题 1.利用虚开发票或人工费等虚增成本 2.资本性支出一次计入成本 3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本 等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等 4.擅自改变成本计价方法，调节利润 5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题 6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 8.成本分配不正确 9.人工费用的核算不准确 10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本； 销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。
企业所得税税率
• 企业所得税的一般税率为25%。 • 符合条件的小型微利企业，企业所得税税 率为20%。国家需要重点扶持的高新技术 企业，企业所得税税率为15％。非居民企 业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税，适用税率为20%。
企业所得税常见问题及检查方法 • • • • • • 一、收入 二、扣除项目 三、资产处理 四、税收优惠 五、所得额 六、应纳税额
四、税收优惠常见问题及检查方法
• • • • • • • • （一）常见涉税问题 1．不符合税收优惠条件享受税收优惠 2. 不符合税收法定范围享受税收优惠 3．超期限享受税收优惠 4. 减免金额计算不准确 （二）主要检查方法 1．检查时采用审阅法对照分析。 2. 对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是 否在法定范围之内。 • 3．检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐 项审核企业是否符合减免税规定。 • 4．企业同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算， 独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核 算的，不能享受减免税。
• 5.运用核对法和实地查看法，结合固定资产明细账 的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未 使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、 以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存 在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。 • 6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票， 结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对 当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。 • 7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累 计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提前 报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资 产等列入折旧的计提基数。
一、收入常见问题及检查方法
• • • • • • （一）常见涉税问题 1．收入计量不准 2．隐匿实现的收入 3．实现收入入账不及时 4．视同销售行为未作纳税调整 5．销售货物的税务处理不正确
• （二）主要检查方法 • 收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营 业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收 入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增 减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审 查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处 理，确定主营业务收入检查的突破点。
• 政策基本规定 • ——企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、 长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为 计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实 际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或 者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确 认损益外，不得调整该资产的计税基础。 • ——企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有 关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交 易价格重新确定计税基础。
企业所得税常见问题及稽查方法
企业所得税的基本概念
• 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产 经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税 纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和 国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业（2）集体企业（3）私营企业； （4）联营企业（5）股份制企业（6）有生产经 营所得和其他所得的其他组织。 • 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包 括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、 股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使 用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
• 5.税金的检查
• （1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过 程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购 置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进 口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该 资产的价值。 • （2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业 务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税 务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补 缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。
• 8.审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法 是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资 产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随 意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用 计入期间费用而推迟实现利润的问题。 • 9.对资产处置的检查，应重点检查 “固定资产清 理”、“累计折旧”、“资产减值准备”、“营业 外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入 及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累 计折旧。
五、所得额常见问题
• 1.“以前年度损益调整”事项，未按规定进行纳税 处理。 • 2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损 • 3.企业自行扩大弥补亏损数额 • 4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损 • 5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损
六、应纳税额常见问题及检查方法
• • • • • • (一)常见涉税问题 1.申报的减免所得税额不符合政策要求 2.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定 3.投资收益未按税法规定进行税务处理 （二）主要检查方法 1.调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证明材料，审核 材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。 • 2.检查“长期股权投资”明细账，结合投资协议、合同和章 程，结合“投资收益”明细账，核实投资收益是否按税法规 定进行了税务处理。 • 3.对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，检查其 抵免税的抵免方法是否正确；对来源于实际税负低于我国法 定税率水平的，其所得税额是否已补缴所得税。
• （二）资产检查方法 • 1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行 详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组 成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金 结算情况等相关原始资料。 • 2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方 明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资 产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除； • 3.对纳税人自行建造的固定资产，结合建造合同、 工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关 资料对照。 • 4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定 资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材 料、人工费等挤入生产成本。