会计史 中国会计发展史

中国会计的发展历程

摘要：本文从三个方面介绍中国会计史的发展，分别是：我国会计的发展简史及其发展过程（具体为：古代会计、近代会计、现代会计）、会计史研究目前存在的问题和今后展望、研究会计史具有重要意义。

关键词：会计史；问题；展望；意义

会计史是研究会计的发生、发展过程及其运行规律的科学，它既是会计学科的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导。事实上对于任何一个重要会计理论问题的研究，都不能脱离历史考察与研究这一课程，对任何一个重要会计事件的认识，都必须进行历史的回顾、思索、分析与论证。会计史研究目前存在的一定问题，有必要进一步完善。同时，会计学有着深刻的内涵与广博的研究领域，而会计史的研究却始终涉及到它的精华部分。因而，在接受一定程度的会计专业教育与较为系统地学习过会计专业的主要课程之后，系统地学习会计史，研究会计史学中的基本问题就十分必要，既有重要意义。

一、我国会计的发展

会计的发展随着经济的发展而分为三个阶段,即,古代会计、近代会计、现代会计而各个时期的会计又有其自己的特征。

（一）古代会计

在旧社会随着经济的发展,人们出现了记数的必要,有刻木记数,结绳记事,虽然目前末发现原始先民遗留下的结绳实物,但原始社会绘画遗存中的网纹图、陶器上的绳纹和陶制网坠等实物均提示出先民结网是当时渔猎的主要条件,因此,结绳记事(计数)作为当时的记录方式具有客观基础的。我国《周礼》中有会计官职的设置,如“司会”,掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”,即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。这些都是最早期的会计,为近代会计的发展奠定了基础。

（二）近代会计

一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494年,数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑同世界上许多国家一样,我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后,我国进入了单式簿记阶段。东汉及以后,我国逐步形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。在11世纪,中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。

（三）现代会计

这一阶段以公认会计准则(General Accepted Accounting Principles, GAAP)的“会计研究公报”(AR B)的出现为起点。会计理论与会计实务都取得惊人的发展,标志着会计的发展进入成熟时期。越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动,都直接和间接地影响了会计师的工作,迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系,其中新会计准则将于2007年1月l日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。这是继1993年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革。新会计准则与国际会计准则的接轨,为企业解决了很多实质性的问题。

纵观我国会计史变迁的整个过程,我们不难看出,国家在整个会计史发展中一直发挥着很大的作用,包括主导和引导作用;我国会计制度的变迁在1978年以前有些激进和混乱,我国整个会计改革的过程是在循序渐进中进行的,是分步推进的;从整个中国会计史的变迁过程可以看出,在会计史发展过程中,诱致性变迁和强制性变迁是交织在一起的,到了1978年以后才重新走上正常的轨道。

近二十年来，中国的会计史学研究在成立专门研究组织。将会计史纳入高等教育教学体系，建立会计史教研人员队伍。同时，加强同国外会计史学组织之间的学术交流活动和新中国会计发展史知识普及等方面已经取得明显进展和显著成采。二、会计史研究目前存在的问题和今后展望。

二、会计史研究日前存在的问题

（一）日前存在的问题

经过改革开放二十年的努力，我国的会计史研究从无到有，取得了重大成就，但也存在某些不尽人意之处。

1．日前尚未构成完整意义的会计史学，研究内容仍较分散，只是形成了完整的会计史学的部分内容。

2．会计史研究对当前改革发展的现实促进作用不明显。

3．会计史研究人才稀缺。进行会计史研究需要查阅大量资料，熟悉很多历史情况，要有长期的准备与积累，短期内不易出成果，山戊果的发表难度较大，阻碍了一些人进入这一研究领域;因此从事会计史讲究的人很少，会计史研究人才稀缺，进而导致会计史研究成果不够丰富。

(二)对会计史研究的今后展望

1．开展更为系统、完整的会计史研究，经过一定时间的努力，形成中国的会计史学。为了使会计史讲究成为一门科学，必须建立系统、完整的会计史学。我国会计史研究己经取得了一定成绩，具备了建立会计史学的基本条件，下一步将加强研究的系统性，形成中国的会计史学。我们相信，经过一段时间的奋斗，门类齐全、具有深度的中国会计史学是完全可能建立起来的。

2．对现代会计发展史的研究将成为会计史研究的一大重点，并通过这些研究，摸索会计发展的规律，为现实会计工作和会计改革提供历史参考。

3．会计史研究机构的作用将得到进一步发挥，会计史研究的计划性、协调性将更强，有组织的研究活动对会计史研究的推动作用将更加明显。

4．会计史的研究方法将会有所改进，将更多地引入和运用西方现代的历史研究方法。

三、研究会计史的重要意义

自从人类获知运用其智慧起，会计似乎多少已有存在的形式了。跟踪人类文明的演进，贸易的发达以及政府权力之增加，会计知识也逐年增多，不断改进。系统阐述会计历史的发生、发展过程，总结历史的经验、教训及其历史运行

规律，又通过历史问题与现实问题的结合研究，立足于为现实所进行的会计改革服务，既有重要意义。

（一）了解会计的历史发展规律

史学研究的重要任务不仅在于揭示历史的运行规律，而且在于让人们认清这些规律，把握与遵循这些规律，以促进社会的发展或社会某一方面的发展。自然而然，对于会计史的研究，其目的亦在于通过对大最历史现象的分析与研究，揭示会计的发生、发展规律，以指导现时的会计工作，并适应历史环境的变化，适时进行改革，最终把会计工作推进到一个新的历史阶段。

（二) 促进了我国与国外的会计交流和发展

几千年来，我国一直奉行闭关自守政策，很少与海外发生联系。加上立国以来一直采取重农轻商政策，而在以农立国的国度里，保守成份自然要多于进取成份，在轻商之传统下，士大夫皆讳言利。所以对于会计知识，我国自古不很重视，几千年进步甚小，一直属于落后状态，直到近代接受西方的现金会计技术。

自上世纪80年代始，中国会计史学者多次出席国际会计史学术会议，并在会上发表演讲及作主题发言，宣传中国灿烂的古代会计，介绍中国现代会计改革的发展。如：1987年郭道扬教授在日本京都第六届国际会计教育会议上作《国会计教育的过去、现在与未来》的主题发言、1988年在澳大利亚悉尼大学召开的第五届国际会计史学家大会上作题为《论中国会计的历史贡献》的主题演讲;付磊教授于2002年在澳大利亚墨尔本召开的第九届世界会计史大会作的报告;刘仲文教授在澳大利亚墨尔本召开的第八届世界会计史大会作《国会计学团体的发展》讲演。同时，国外会计史学者，如日本学者、意大利学者、澳大利亚学者，多次到中国访问、研讨，密切了与中国学者的交流。中国学者的会计史论文，也多次发表在国际著名学术刊物上，得到了世界学术界的认可，促进了中国与国外的会计交流和发展。

（三）传承会计历史文化

当前，在我国的社会主义市场经济建设中，千百万会计工作者与会计教育者、领导者已在通过改革创造新的历史，撰写新中国会计发展史上新的篇章。改革已培育着新一代的会计工作者、领导者与教育者，他们将是推动21世纪中国会计