无形资产的处置

无形资产的处置

一、无形资产的出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出（借方差额）

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）

应交税费——应交营业税（土地使用权）

营业外收入（贷方差额）

例：2016年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为12000元，款项已存入银行。该商标权的账面余额为210000元，已累计摊销金额为60000元，未计提减值准备。A 公司出售无形资产计入营业外收入的金额为（ B ）元。

A.62000

B.50000

C.38000

D.-10000

解析：A公司会计处理如下

借：银行存款 212000

累计摊销 60000

贷：无形资产 210000

应交税费—应交增值税（销项税额）12000

营业外收入 50000

二、无形资产的出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）

（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款

营业外收入（贷方差额）

例：2016年1月1日，甲公司某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金30万元，增值税税额1.8万元。甲公司在出租期内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2015年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2016年度出租该商标权影响营业利润的金额为（ A ）万元。

A.20

B.11.8

C.10

D.21.8

解析：甲公司会计处理如下

借：银行存款 31.8

贷：其他业务收入 30

应交税费——应交增值税（销项税额）1.8

借：其他业务成本10

贷：累计摊销10

营业利润=营业收入—营业成本=30-10=20

三、无形资产的报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

例：2011年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润为（B）万元。

A.－2

B.7.5

C.8

D.9.5

解析：因该专利权形成的营业利润＝其他业务收入－营业税金及附加－其他业务成本＝10－10×5%－10/5＝7.5（万元）。