第十五章所有者权益培训课件

公益金
用途 兴建集体福利设施
未分配利润
未分配利润是指企业实现的利润中未说 明用途或留待以后年度进行分配的利润， 即企业净利润分配后的剩余部分，是尚 未指定用途的利润。
• 在企业正常经营期间，所有者权益的计量 并不需要单独计算，它的计量依赖于资产 的计量和负债的计量。即企业资产总额减 去负债总额后的剩余权益或净资产。《企 业会计准则》第39条规定：“投入资本应 当按实际投资数额入帐”，“股份制企业 发行股票，应当按股票面值作为股本入 帐”。
• 在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资 比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公 积”账户。
资本公积的核算
一般企业资本溢价
资本（或股本）的溢价
借：原材料
200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：实收资本——A公司
234000
【例l5—4】——无形资产 甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专 利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。 假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因 素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
• 借：无形资产 360000
固定资产 180000
贷：实收资本
540000
4、(分录)企业接受某股东以货币150000元和非专 利技术进行的投资，非专利技术协商作价320000元。
借：银行存款 150000
无形资产 320000
贷：实收资本
470000
5、(分录)A企业收到B企业作为资本投入的一台需要 安装的设备，双方确认的投资设备原价为180000 元。以银行存款支付给安装方安装费8000元。设 备安装完毕，交付使用。编制必要的分录。
• 借：在建工程 贷：实收资本
• 借：在建工程 贷：银行存款
• 借：固定资产 贷：在建工程
180000 180000
8000 8000
188000 188000
第三节 资本公积
• 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资 本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有
者权益的利得和损失等。
• 包括资本(或股本)溢价和直接计入所有者权益的利
贷：实收资本
(一)接受现金资产出资
【例l5—1】——货币出资 由A、B、C3位投资者出资历，组建星光有限责任公司， 注册资历本为3000000元，A、B、C3位投资者分别为 50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C3位 投资者投入资本分别为1500000元、900000元和 600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的 款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如 下会计分录：
投入资本 是指企业的投资者实际投入企业的资本。 它是所有者权益的主体和资本。
所 有
资本公积不便于归于具体的投资者，也不 资本公积 是由盈利所形成的。主要包括股票发行溢
者
价、资产重估增值、接受捐赠财产等。
权
用途 一是 进行资本积累，即
益
一般盈余公积
转赠资本。二是以丰补
的
盈余公积
歉，即弥补亏损。
构 成
借：银行存款
3000000
贷：实收资本——A 1500000
——B
900000
——C
600000
(二)接受非现金资产出资
非现金资产入账价值=投资合同或协议约定的价值 ，但不公允的除外。
【例l5—2】——设备 甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备 不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元， 与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会 计处理时，应编制如下会计分录：
得和损失等。 资本公积
资本(或股本)溢价
• 账户：
所有者权益的利得和损失
• “资本公积”账户应当分别资本溢价(股本溢价)、
其他资本公积进行明细核算。
一、资本(或股本)溢价
• 指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业 确认的注册资本中所占的份额的部分。
• 在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作 为实收资本，计入“实收资本”账户。
第十五章 所有者权益的核算
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本章要点：
• 所有者权益的概念; • 投入资本、资本公积的会计处理; • 盈余公积的形成、用途及会计处理; • 未分配利润的形成与会计核算
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。(判断)
• 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 • 权益=所有者权益+债权人权益。 • 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。
第二节 实收资本
一、实收资本概述
• 1.定义：教材280页 • 2.注册资本制。 • 3.构成比例：确定所有者权益中所占的份额和参与
决策的基础，利润分配的依据。 • 4.出资方式：货币、实物资产、无形资产。货币出
资额不得低于注册资本的30%。
二、核算
• 实收资本账户与股本账 户
• 分录原则： 借：资产
借：固定资产
2000000
贷：实收资本——乙公司
2000000
【例l5—3】——材料 注：要计算进项税额 某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批， 该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税 进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。 假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项 税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计 处理时，应编制如下会计分录：
借：资本公积 100000
贷：实收资本
100000
[例15-6]阳光公司因扩大规划需要，经股东大会批准， 将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他 因素，阳光公司应编制会计分录如下：
借：盈余公积 500000
贷：实收资本
500000
• 2、实收资本减少
• 3、(分录)接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投 资。专利协商作价360000元;汽车作价180000元。
借：无形资产
100000
贷：实收资本——乙企业
100000
• (三)实收资本变动
• 1、实收资本增加 • (1)资本公积转增资本 • (2)盈余公积转增资本
• 规律： • 借：公积 • 贷：实收资本
• 注：并不引起所有者权益总额发生变化。
[例15-5]光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本 公积100000元转增注册资本。假定不考虑其他因素， 光明公司应编制会计分录如下：