第八章会计凭证

记账 人员
保管 人员
二、会计凭证的保管 —对使用过的会计凭证的保护与管理。
◆ 1) 整理归类 ◆ 3) 控制借阅
◆ 2) 造册归档 ◆ 4) 期满销毁
15日，车间一般性消耗领用A材料500kg，金额 45000元。厂部一般性消耗领用B材料400 kg， 金额30000元。
2.填制要求 ◆记录真实◆手续完备◆内容齐全 ◆书写规范◆填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记 账凭证的共同要求。但填制记账凭证 时还应注意以下四点：
◆摘要简明
◆科目运用准确
第八章 会计凭证
第一节 会计凭证的作用和种类
一、会计凭证的含义
◆记录经济业务的书面证明； ◆明确经济责任的书面证明； ◆据以登记账簿的书面证明。
二、会计凭证的作用
三、会计凭证的种类 (一)原始凭证 1.原始凭证的含义
●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容 和完成情况的证明文件。 ●进行会计核算的原始资料和重要依据。 ●是记账的原始依据
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1 日财务科出纳员刘莉开出现金支票一张 1000 元， 从银行提取现金，以备零用。
3 日，向本市红星工厂购进 A 材料 200kg ，单价 90 元， B 材料 400kg ，单价 75 元，增值税额共计 8160 元，材料 已验收入库，货款开出转账支票支付。
16日提现130800元备发工资。
1 、领料单。领料单要“一料一单”地填 制，即一种原材料填写一张单据，一般 一式四联。第一联为存根联，留领料部 门备查；第二联为记账联，留会计部门 作为出库材料核算依据；第三联为保管 联，留仓库作为记材料明细账依据；第 四联为业务联，留供应部门作为物质供 应统计依据。领料单由车间经办人员填 制，车间负责人、领料人、仓库管理员 和发料人均需在领料单上签字，无签章 或签章不全的均无效，不能作为记账的 依据。
应交税费
(2)按记账凭证上填列的会计科 目数目分类
●①复式记账凭证 ▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业 务分录所涉及的全部科目，并均作为记账 依据的记账凭证。 ▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证 均为复式凭证。
应交税费
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●②单式记账凭证 ▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数 量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作 参考不作为记账依据。 ▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。
2.基本填制要求 ●记录真实 ●手续完备 ●内容齐全 ●书写规范 ●填制及时
三、原始凭证的审核
• • • • • • 审核原始凭证的真实性 审核原始凭证的合法性 审核原始凭证的合理性 审核原始凭证的完整性 审核原始凭证的正确性 审核原始凭证的及时性
原始凭证常见的会计错误： 1、原始凭证无名称 2、原始凭证名称不准确 3、数字书写不规范 4、金额前未加人名币字样 5、“整”字填写错误 6、原始凭证编号错误、缺失、不连续 7、原始凭证摘要缺失、过繁或过简 8、原始凭证日期缺失或错误 9、原始凭证签章不全、造假
2 ． 1 日，供销科王明峰因采购材料去南京，向 财务科借现金 5 000 元。
特别提醒！对于现金和银行存款之间的 存取（相互划转）业务，为避免重复记账， 应统一按减少方填制付款凭证（均付款在 先），而不填制收款凭证。
◆从银行提取现金： 借：现金 贷：银行存款 ◆将现金存入银行： 借：银行存款 贷：现金 1 000 1 000 1 000 1 000 收款 付款 收款 付款
填写借款单一张
。
15日公司财务科出纳员开出电汇委托书，支付货款4195
元。要求：开具电汇委托书一张。
案例八：涂改报销单据，企图贪污 某企业一职工报销住院费3260.50元。会 计人员发现该报销单据上的姓名与其余 的字迹不同，并有涂改迹象，且发现报 销单据的金额栏隐现出另一种笔迹，于 是扣留报销单据，并及时向单位领导人 报告，请求查明情况。经向医院查实和 技术鉴定，该报销单据是别人丢弃的， 存根联金额只有200.50元，被该职工捡到 后用“退字液”涂改姓名并加大金额后 拿来报销，企图贪污。
2.记账凭证的种类
(1)按记账凭证按用途分类
●专用记账凭证 ▲含义：在每张凭证上只反映一定类 别业务内容（收款业务、付款业务和转 账业务）的记账凭证。
▲业务类型——按经济业务与货币资金收 支的关系分类：
▲专用记账凭证种类： ①收款凭证
应交税费
②付款凭证
材料采购 应交税费
③转账凭证
●通用记账凭证 ▲含义：可用以反映所有经济业务 的记账凭证。 ▲格式：与专用记账凭证中的转账 凭证格式大体相同。
第三节 记账凭证
一、记账凭证的基本内容
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记账凭证与原始凭证的区别： （1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一 律由会计人员填制。 （2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填 制的，而记账凭证是根据审核后的原始凭证填 制的。 （3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经 发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已 经发生或完成的经济业务进行归类、整理、编 制。 （4）原始凭证是记账凭证的附件，也是填制记 账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的依据。
13日，将销货款现金3800元存人银行。
（3）转账凭证 ◆根据有关转账业务（不涉及现金和银行存 款业务）的原始凭证填制； ◆根据账簿记录填制。
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2 日，向本市光明工厂销售甲产品 200 件，单价 400 元，乙 产品 200 件，单价 300 元，计价款 140 000 元，增值税
23800 元，货已发出，货款暂未收到。
应交税费
（配动画24）
库存现金
（配动画25）
●③科目汇总表 ▲含义：根据一定时期内的专用记账凭 证按照相同会计科目定期汇总编制的、包 含若干项经济业务的记账凭证。
▲格式：
库存现金
材料采购
应交税费
第二节 原始凭证 一、原始凭证的基本内容
二、原始凭证的填制 1.基本填制方法 （1）外来原始凭证 ◆由其他单位经办人员按要求填制。 （2）自制原始凭证 ◆经济业务完成时由经办人员填制。 如“领料单”。 ◆由会计人员定期汇总填制。如“发 出材料汇总表”。 ◆由会计人员根据账簿记录结果归类、 整理填制。如“制造费用分配表”。
错误原始凭证的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证 填写如有错误，要使用正确的改错方法更 正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。 更正处应当加盖开出单位的公章。
对于文字发生错 误的原始凭证，应 退回原开出单位重 开，或在错误处进 行更正，并在更正 处加盖更正单位公 章及相关人员名章。
对于数字发生错 误的原始凭证，必须 退回原开出单位重开， 并在更正处加盖更正 单位公章及相关人员 名章。不可在原错误 处更正。
1 ． 1日财务科出纳员开出现金支票一张 1000 元，从银 行提取现金，以备零用。要求：填写现金支票 ( 现金 支票存根留存作编制记账凭证的依据 ) 。
11 日，收到本市勋亚制衣公司前欠的货款 19000 元，收 到转账支票一张并转存银行。要求：填写“进账单”一 份。
20 日，成衣车间宋海因参加会议去安徽，经车间主管周 红批准，填写“借款单”向财务科借现金 2000 元。要求：
案例分析 成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在 复核时发现，会计小代不小心丢了三张记账凭 证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代 工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。 另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行 存款付款凭证所附20万元的现金支票存根丢失， 同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证 与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止 工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去 向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做， 故意整他，偏向小代，你如何看待这件事？
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◆附件齐全
◆连续编号
记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编 记账凭证编号的方法 号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相 应的编号方法。 总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编 号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。 三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分 别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用 记账凭证的单位。 五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收 款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银 收字第××号、现付字第××号、银付字第××号、转字第 ××号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。 1 分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账 3 2 3 1 凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 3 ”、 3 3 3 “转字第5 2 ” “转字第5 3 ”，表示一笔转账业务需连 3 续编三张记账凭证。
应交税费
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应交税费
(3)按记账凭证按包括的业务内容分类
●①单一记账凭证 ▲含义：在一张只包括一笔经济业务 分录的记账凭证。 ▲种类：专用记账凭证均为单一凭证
●②汇总记账凭证 ▲含义：根据一定时期内同类单一记 账凭证定期加以汇总编制的、包含若干 项经济业务的记账凭证。
▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和 汇总转账凭证。
三、记账凭证的审核
材料采购 应交税费
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第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递 1.会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之 间办理业务手续的过程。
2. 会计凭证传递的内容 ▼有序的传递路线 ▼合理的传递时间 ▼严密的传递手续
原始凭证 记账凭证
填制 人员 出纳 人员
审核 人员
2.原始凭证的种类
●(1)一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干 项同类性质经济业务； ▲一次性填制完成。
● (2)累计凭证 ▲需在规定时间内多次记载； ▲经济业务是不断重复发生的。
● (3)汇总原始凭证 ▲根据若干同类经济业务的原始凭 证定期加以汇总重新编制的凭证。
(二)记账凭证 1.记账凭证的含义 ●根据原始凭证归类整理编制； ●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； ●登记账簿的直接依据。
分析提示： 1、反映出该职工极其不道德的行为。该行为损 人利已，最终不利于整个企业的发展，是应该 坚决制止的。 2、据本案例，如果该职工报销成功，单位资金 个人占有，从利益角度看，他损害了企业其他 人的利益，从会计信息角度看，虚假的凭证必 然反映出不真实的信息，从而误导会计信息使 用者。所以，认真、严格地审核原始凭证对确 保会计信息的合法性、合理性和真实性，提高 会计信息的质量，防止各种弄虚作假、损公肥 私的行为，保护单位财产的安全、完整，维护 公众的利益，改善经营管理，提高经济效益都 具有重要的意义。
例、下列各项中，符合原始凭证编制要求的是（ ）。 A.从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员 的签名或盖章。 B.原始凭证发生的错误，应该由出具单位在原始凭证上更正 C.对外开出的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签 名或盖章 D.币种符号与金额数字之间不得留有空白
例、填制原始凭证时，不符合书写要求的是（ ） A.阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白 C.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号 “—” D.有角无分的，分位写“0”，或符号“—”
二、记账凭证的填制方法与要求 1.填制方法（专用记账凭证） （1）收款凭证—根据有关现金、银行存款 和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。
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收到本市光明工厂前欠的货款 80000 元，收到转 账支票一张并转存银行。
2 日，通过银行收到大冶市耀华公司前欠的货款 12000 元。
（2）付款凭证——根据有关现金、银 行存款和其他货币资金支付业务的原始 凭证填制。