关于新企业会计准则下成本核算问题的思考

2009年第2期河北企业

管理荟萃

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006年2月15日，财政部发布了我国新的会计

准则体系，实现了和国际会计准则的实质性趋同。但新准则对成本中的费用分配的要求更加

宽泛，没有固定模式，无疑增加了成本核算的难度，也对会计人员提出了更高的要求。成本核算主要难点涉及两个方面：一是直接费用和间接费用的正确区分及间接费用如何分配；二是联产品、副产品加工成本的分配方法。本文从上述两个方面对实施新企业会计准则下的成本核算谈一点看法。

一、旧企业会计制度下存货成本的会计核算

对制造费用的分配方法，旧准则明确规定：可选用按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等确定。之所以这样规定，是和传统的工业经济下的企业相适应的。在传统的工业经济下，产品成本中人工成本、材料成本等占绝大比重。随着知识经济的到来，高新技术和先进管理方法已被广泛应用，制造环境发生了很大变化，制造业的成本构成也发生了巨大变化，直接人工比重大大减少，间接费用大幅度增加。用传统成本中的直接人工等标准分配远高于自己的间接费用，分配结果很容易失真。新准则允许企业合理地选择分配方法。关于产品加工成本的分配方法，旧准则规定联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等，并且在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。新准则对此则没有明确的规定，给与企业以更大的自主权。

通过以上比较可以看出，随着我国改革开放的不断深入，企业所处的经济环境千变万化，为适应新经济形势发展的需要，公允地提供会计信息，允许企业根据自身的实际生产情况选择合适的分配方法。

二、新企业会计准则下间接费用会计核算的建议

在制造业中，成本核算是指对生产过程中发生的费用进行归集和分配，并运用一定的方法进行成本核算。成本核算的准确与否直接对企业的生产经营决策产生重大影响。笔者认为应该通过以下几个方面来保证成本信息的及时准确。

加强基础管理工作，正确划分直接费用和间接费用。生产费用按照计入产品成本的方法不同分为直接费用和间接费用。直接费用是指直接为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接记入某种产品成本的费用。间接费用是指发生时分不清应由哪种产品承担，不能直接计入产品成本，而必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。最好的成本核算就是最贴近企业生产流程的核算。根据《企业会计准则———基本准则》规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有

重要交易或者事项。据此，在直接费用和间接费用的划分上，应根据重要性原则和生产工艺的实际情况。首先，应完善各种物料、产量、设备台时、废品量等台账，并及时准确登记。能直接归属某种产品的原材料、动力等大项费用一定要直接进入相应产品。其次，对分不清受益对象的费用，或者虽然能够分清，但是因发生次数少且价值不大的费用，应先根据费用性质进行归集，并根据企业的生产技术条件，选择和所归集费用有联系的标准进行分配。

紧密联系企业生产实际情况，选择合适的分配方法。高新技术的应用使制造业的成本构成发生了巨大变化，制造费用尤其是固定间接费用成为产品成本的主要构成内容。为加强日益增加的制造费用管理，提高生产能力利用效率，企业应考虑生产能力利用情况，真实反映产品耗费。在间接费用的处理上，可借鉴国际会计准则的相关规定。国际会计准则将间接费用分为固定间接费用和变动间接费用。固定间接费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本，如果实际生产水平接近正常生产能力，则可以实际生产水平为基础。变动间接生产费用应以生产设备的实际使用程度为基础分配计入单位产品。在化工企业中，设备折旧费应作为固定间接费用，按生产设备的正常生产能力进行归集和分配。管理人员的工资、办公费、差旅费等杂项费用可以实际产量为标准进行分配。

成本核算虽然由财务人员来操作，但仅仅局限在财务范畴内并不妥当。必须由生产部门和技术部门、采购部门的通力合作，根据生产管理特点，选择合适的分配方法。同时，在社会主义市场经济条件下，竞争日趋激烈，产品的技术进步日新月异，适应企业管理的需要，分配方法要有一定的可变性，应根据产品最新的生产情况进行调整。

三、精确地计算联产品或副产品成本

同一生产过程中同时产生的多种产品主要有两种形式，即联产品、副产品。联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时产出的两种或两种以上的主要产品。副产品是指在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。联产品的成本计算，关键在于确定分离点。对分离前发生的生产费用，按一个成本对象进行归集，然后按售价法或实物量法进行分配，对分离后发生的成本，按各自的成本归属进行计算。如果副产品价值较低，可将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本为主产品成本；如果副产品所占比重大，价值较高，须将副产品视同联产品，采用联产品的成本计算方法计算成本。在联产品或副产品的成本计算上，如何准确地确定联产品或副产品的实物量是重点。对此，应建立实物台账，专人保管，定期盘点。

（作者单位：华北制药股份有限公司）

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王

霞

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