企业债务重组分析及例题
第3章债务重组(作业含答案)
第三章债务重组1、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付50万元后，余款不再偿还。
乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司（债务人）会计处理借：应付账款——乙公司60贷：银行存款 50营业外收入——债务重组收益 20②乙公司（债权人）会计处理借：银行存款50坏账准备 5营业外支出——债务重组损失 5贷：应收账款——甲公司 602、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。
甲公司以一台设备抵偿债务。
该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。
假设不考虑相关税费。
乙公司对应收账款已计提坏账准备6万元。
①甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理 40累计折旧 30贷：固定资产 70借：应付账款60营业外支出——资产转让损失 5（35－40）贷：固定资产清理 40营业外收入——债务重组收益25（60-35）（注：资产转让损失=资产公允价值35－资产账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益=重组债务账面价值60—资产公允价值35＝25万元）②乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产 35坏账准备 6营业外支出——债务重组损失 19贷：应收账款 603、丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。
抵债产品市价为70万元，增值税率为17％，产品成本为65万元。
丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。
假定不考虑其他税费。
①丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 117贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）11.9营业外收入——债务重组收益 35.1借：主营业务成本65贷：库存商品65②丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9坏账准备 10营业外支出——债务重组损失 25.1贷：应收账款 1174、甲公司从乙公司购入原材料55万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。
债务重组例题
二、债务重组
重组债务的账面价值（A）
偿债非现金资产的公允价值（B ）
偿债非现金资产的账面价值（C ）
债务重组利得=A-B 资产转让损益=B-C
例：甲公司欠乙公司货款100万元，因资金周转困难，经协商，甲用现有旧设备一台抵顶欠款。
该设备原值120万元，已提折旧60万元。
设备公允价值为90万元。
则
原会计制度下：
甲公司：
借：固定资产清理 60
累计折旧 60
贷：固定资产 120
借：应付账款 100
贷：固定资产清理 60
资本公积 40
乙公司：
借：固定资产 100
贷：应收账款 100 填表时，甲公司应在附表1第15行中填入资产的公允价值90，在附表2第14行中填入资产的账面价值60，将公允价值与债务账面价值的差额10计入附表1第23行债务重
组收益中。
根据批复，若此业务发生在2003年3月1日前，则以会计为准，不需要计入应税所得。
同时，乙公司应在申报表附表二第20行中填入债务重组损失10万元，并且该抵债设备在所得税前计提折旧的基数应为90而不是100万元。
新会计准则下：不再属于视同销售，无须处理。
甲公司：
借：固定资产清理 60
累计折旧 60
贷：固定资产 120
借：应付账款 100
贷：固定资产清理 60
营业外收入-处置固定资产净收入 30
营业外收入-债务重组利得 10
乙公司：
借：固定资产 90
营业外支出-债务重组损失10
贷：应收账款 100
举一个关于以低于债务账面价值的现金清偿债务的例子，旧制度下损失也可以计入附表填表二中的债务重组损失。
“债务重组”经典例题解析
【典型案例 9】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为 5%。
甲公司每年实现税前会计利润 800 万元。
每年的财务报告批准报出日为4 月 16 日，所得税汇算清缴日为 3 月 11 日。
1．甲公司2001 年9 月 1 日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800 万元，售价为 3000 万元，增值税率为 17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免 20 万元的债务；（2）以丙公司生产的A 设备来抵债，该商品账面成本为 1800 万元，公允售价为2000 万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。
设备于2001 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。
（3）余款约定延期两年支付，如果2003 年丙公司的营业利润达到 200 万元，则丙公司需追加偿付30 万元。
（4）甲公司于 2001 年 12 月 18 日办妥了债务解除手续。
（5）丙公司在 2003 年实现营业利润 230 万元。
2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10 万元，会计上采用5 年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10 年期直线折旧。
2003 年末该设备的可收回价值为1210 万元，2005 年末的可收回价值为 450 万元。
固定资产的预计净残值始终未变。
3．甲公司于 2006 年6 月 1 日将A 设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为 288 万元。
丁公司专利权的账面余额为 330 万元，已提减值准备 40 万元，公允价值为 300 万元，转让无形资产的营业税率为 5%，双方约定由甲公司另行支付补价 12 万元。
财产交换手续于6 月 1 日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。
该交易具有商业实质。
专题五 债务重组
专题五债务重组第01讲债务重组债权人债务重组的会计处理案例——资产抵债甲公司欠乙公司购货款350 000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。
20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
案例分析（1）甲公司的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款的账面余额350 000减：所转让产品的公允价值200 000增值税销项税额（200 000×17%）34 000债务重组利得116 000②应作会计分录如下：借：应付账款350 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额）34 000营业外收入——债务重组利得116 000（挤）借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额350 000减：受让资产的公允价值200 000增值税进项税额34 000差额116 000减：已计提坏账准备50 000债务重组损失66 000②应作会计分录如下：借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额）34 000坏账准备50 000营业外支出——债务重组损失66 000（挤）贷：应收账款350 000案例——债务转为资本20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。
经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。
企业债务重组分析及例题
企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备清偿债务时如何进行企业所得税处理？答：企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备等非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条：（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
关键词：企业债务重组企业所得税处理１、企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括哪些形式（ＡＢＣＤ）Ａ股权收购Ｂ资产收购Ｃ合并Ｄ分立解释：包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
２、根据企业所得税相关法规的规定，非居民企业向其１００％直接控股的另一个非居民企业转让其用有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在一定期限内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权，属于可选择使用特殊性税务处理规定条件之一，这个期限是（Ａ）Ａ３年（含）Ｂ５年（含）Ｃ２年（含）Ｄ１年（不含）解释：须书面承诺在３年（含３年）内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权３、关于企业重组一般性税务处理，下列说法中正确的是（ＡＢＣ）Ａ企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人企业组织，是同企业进行清算，全部资产的计税基础按照公允价值为基础确定。
Ｂ分立企业应按照公允价值确认接收资产的计税基础Ｃ发生债权转为股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿的所得或损失Ｄ企业分立相关企业的亏损，经批准，可以相互弥补解释：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应是同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理４、下列关于企业重组中应当适用于特殊性税务处理条件之一的是（ＡＣ）Ａ具有合理商业目的的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的Ｂ股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的８５％期限Ｃ企业重组后的连续１２个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动Ｄ股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的７５％解释：股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的７５％，股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的８５％【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。
课堂例题—债务重组(课堂例题二)
甲公司从乙公司购入原材料 50 万 (含税) ，由于财务困难无法偿还。
2009 年 12 月31 日进行债务重组，经协商，甲公司在两年后支付本金 40 万，利息按 5%计算，同时规定，如果 2010 年甲公司有盈利，从 2011 年则按 8%计算利息。
根据 2009 年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断， 2010 年甲公司很可能盈利， 2010 年末甲公司已经实现盈利，假设利息按年支付。
乙公司已计提坏帐准备 5 万，假设名义利率与实际利率相等。
请编制甲乙公司债务重组的有关分录。
【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：( 1 ) 20×9 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。
20×9 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元。
甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费——应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 2( 2 ) 20×9 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。
估计丙公司在未来一年很可能获利。
20×9 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款——债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10要求：根据资料 ( 1 ) 和 ( 2 )，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录 (有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
债务重组案例分析
债务重组案例分析
债务重组是指债务人与债权人就债务的偿付条件、方式、期限等进行重新协商，以达到减轻债务人负担、保障债权人利益的一种行为。
在实际生活中，债务重组案例屡见不鲜，下面我们就来分析一个债务重组的案例。
某公司因经营不善，资金链断裂，面临破产清算的风险。
为了避免公司的破产，公司与债权人展开了债务重组谈判。
在谈判过程中，公司向债权人提出了一份详细的债务重组方案，包括债务减免、债务延期、债务转让等多种方式。
经过双方多次协商，最终达成了以下的债务重组方案：
1. 债务减免，部分债权人同意减免公司的部分债务，减轻公司的还款压力。
2. 债务延期，另一部分债权人同意延长公司的债务还款期限，以便公司有更多
的时间进行经营调整，恢复盈利能力。
3. 债务转让，部分债权人将债权转让给其他金融机构，以更灵活的方式处理债务。
通过以上债务重组方案的实施，公司成功避免了破产清算，保住了企业的发展
机会。
债权人也在债务重组中得到了部分债务的回收和利息的补偿，相对于破产清算而言，债权人的损失得到了一定程度的缓解。
这个案例充分体现了债务重组的重要性和必要性。
通过债务重组，既可以保护
债务人的合法权益，又可以最大限度地保障债权人的利益，实现了双赢的局面。
因此，债务重组在企业经营中具有非常重要的作用，对于处于困境中的企业来说，债务重组是一种有效的应对措施。
以上就是对债务重组案例的分析，希望能够对大家有所启发，让我们认识到债
务重组在企业经营中的重要性，以及债务重组对于企业发展的积极作用。
希望大家
在面对类似情况时，能够善加利用债务重组这一工具，化解危机，实现企业的可持续发展。
2024中级实务债务重组案例
2024中级实务债务重组案例一、案例背景。
咱先来说说这个案例里的主角们哈。
有个公司叫甲公司，还有个公司叫乙公司。
甲公司呢，之前经济状况不太好，欠了乙公司一屁股债，总共是100万呢。
这100万就像一块大石头，压得甲公司有点喘不过气来。
二、债务重组的开始。
这时候呢，甲乙公司就商量着搞个债务重组。
就好比两个人商量着怎么把这个烂摊子收拾好。
乙公司觉得一直逼着甲公司还钱也不是个事儿，万一甲公司破产了，自己可能一分钱都拿不到。
于是呢，他们就想出了一个新的办法。
三、重组方案一：以资产清偿债务。
1. 存货偿债。
甲公司说：“我这儿有一批存货，价值大概80万，我用这个来还你一部分债吧。
”这就像是甲公司把自己家里囤的一些货物拿出来抵债。
乙公司想了想，觉得这个存货自己能卖出去赚钱，就同意了。
从会计的角度来看呢，甲公司要把存货的账面价值和相关税费等算清楚。
假设存货的账面价值是70万，甲公司就相当于用价值70万（账面价值）的存货去抵了80万的债务（双方协商的价值）。
甲公司在账面上就减少了80万的债务，同时减少了70万的存货账面价值，还可能有一些其他的会计处理，像确认收入、结转成本之类的。
对于乙公司来说，它得到了价值80万的存货，但是这80万的存货在乙公司的账面上怎么入账呢？这就需要根据相关的会计准则来处理啦，可能要按照公允价值或者双方协商的价值入账，同时把原来甲公司欠的100万债务中的80万给划掉。
2. 固定资产偿债。
甲公司又说：“我还有个固定资产，是一台设备，这设备我觉得能值30万，我也用来抵债吧。
”乙公司找了个评估机构来评估这台设备，评估出来价值确实差不多30万。
甲公司的这台设备账面价值可能是25万（假设哈）。
甲公司就用这台设备去抵债务。
在会计上，甲公司要把固定资产的账面价值转出，同时减少相应的债务金额。
乙公司呢，得到了这台设备，要按照评估价值或者双方认可的价值30万入账，然后把甲公司欠的债务再减少30万。
不过这里面涉及到固定资产的折旧啊、减值准备啊这些因素，在会计处理的时候都要考虑进去，就像要把设备以前的“旧账”都算清楚一样。
债务重组的会计处理（附案例）
债务重组的会计处理（附案例）解税宝 2017-06-23 09:12【考点一】债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题 1-多选题】2015 年 7 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 1000 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
甲公司已为该项债权计提坏账准备 200 万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（）。
A．减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免 160 万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为 1000 万元的固定资产偿还D．以现金 200 万元和公允价值为 800 万元的无形资产偿还E．以 800 万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
选项C 和 D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
【考点二】债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式： 1.以资产清偿债务2.将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
3.修改其他债务条件4.以上三种方式的组合（一）以资产清偿债务1.以现金清偿债务（1）债务人的会计处理借：应付账款234 000贷：银行存款204 000营业外收入——债务重组利得30 000（2）甲企业的账务处理：借：银行存款204 000营业外支出——债务重组损失10 000坏账准备20 000贷：应收账款234 0002.以非现金资产清偿债务（1）债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示：非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
组合债务重组例题
【例题】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。
双方约定3个月付款。
乙公司因财务困难无法按期支付。
至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。
2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1）乙公司以现金偿还债务100万元。
（2）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。
设备已于2009年12月31日运抵甲公司。
（3）乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17%。
产品已于2009年12月31日运抵甲公司。
（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元, 每股市价均为3元。
假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。
（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。
但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。
如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。
假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。
乙公司2010年实现利润总额220万元，2011年实现利润总额150万元。
乙公司于每年末支付利息。
要求：（1）计算甲公司重组后债权的入账价值。
（2）计算乙公司重组后债务的入账价值。
（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
『正确答案』（金额以万元为单位）（1）甲公司重组后债权的入账价值＝（2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600）×（1-20%）=769.12（万元）（2）乙公司重组后债务的入账价值＝（2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600）×（1-20%）=769.12（万元）预计负债=769.12×1%×2=15.38（万元）（3）甲公司（债权人）有关分录如下：重组时：借：银行存款100 固定资产280库存商品——A200——B100 应交税费——应交增值税（进项税额）98.60（580×17%）长期股权投资——乙公司600应收账款——债务重组769.12 营业外支出——债务重组损失192.28 贷：应收账款2340第一年收取利息时：借：银行存款38.46 贷：财务费用38.46（769.12×5%）第二年收回款项时：借：银行存款799.88 贷：应收账款——债务重组769.12 财务费用30.76乙公司（债务人）有关分录如下：重组时：借：固定资产清理240 累计折旧100 固定资产减值准备10 贷：固定资产350 借：应付账款 2 340 贷：银行存款100 固定资产清理240主营业务收入300应交税费――应交增值税（销项税额）98.60股本200资本公积――股本溢价400应付账款――债务重组769.12预计负债15.38营业外收入——处置非流动资产利得40营业外收入——债务重组利得176.90 借：主营业务成本230 贷：库存商品——A150——B80 第一年支付利息时：借：财务费用30.77 预计负债7.69（15.38/2）贷：银行存款38.46 第二年支付款项时：借：应付账款——债务重组769.12 财务费用30.76预计负债7.69贷：银行存款799.88营业外收入——债务重组利得7.69出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
单项选择题
1、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，以下各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
2、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备
12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【参考答案】C
【答案解析】债务重组日甲公司应确认的`损失=(120-12)-90=18(万元)。
3、以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
第2章债务重组(含答案)
第二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。
A.2009年12月31日B.2010年3月1日C.2010年3月10日D.2010年3月31日2. 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入（）科目。
A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用3.债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。
A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值4.M公司销售给N公司一批商品，价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。
经协商，M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，增值税税率为17％，长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。
N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
A.16B.6.9C.21.9D.05.2010年甲公司从乙公司购入原材料一批，价款共计468万元（含增值税税款），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。
抵债产品市价为300万元（不含增值税），增值税税率为17%，产品成本为200万元。
乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。
假定不考虑除增值税外的其他税费。
则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万元。
A.42B.300C. 117D. 2176.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
债务重组案例分析
债务重组案例分析债务重组是指企业通过与债权人进行协商，对现有债务进行调整和优化，以减轻企业负债压力，提升企业发展潜力的一种经营手段。
下面将通过具体案例分析债务重组的过程和效果。
案例：上市公司债务重组案例上市公司是一家专业从事电子产品生产和销售的企业，在市场竞争压力下，面临经营困难，企业运营不善导致债务逐渐积累。
为了解决债务问题，该公司决定进行债务重组，并聘请了专业的财务顾问团队进行协助。
第一步：债务评估和分析财务顾问团队首先对该公司的财务状况进行详细评估和分析，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
他们发现公司的短期债务高企，现金流不足，需要优化债务结构和减轻债务压力。
第二步：与债权人洽谈在对债务进行评估和分析的基础上，财务顾问团队帮助该公司与债权人进行沟通和洽谈。
他们协商出一套可行的债务重组计划，包括债务减免、债务延期和债务转换等方式。
第三步：债务重组协议的达成在与债权人的反复沟通和协商后，该公司终于与债权人达成了债务重组协议。
根据协议，部分债务被减免，部分债务延期还款，部分债务转换为股权。
这样一来，公司的债务负担得到了减轻，还款压力也得到了缓解。
第四步：债务重组实施债务重组协议达成后，该公司开始实施债务重组计划。
公司将减免的债务在财务报表中进行相应调整，延期还款的债务按照新的还款计划进行还款，转换为股权的债务通过发行股票进行处理。
效果分析：通过债务重组，该公司成功解决了债务问题，从而得到了以下几个方面的好处：1.减轻债务负担：通过减免部分债务和延期还款，该公司的债务负担得到了明显减轻，为企业提供了更多的经营自由度。
2.缓解还款压力：通过债务延期，该公司可以有更多时间来筹集资金和改善经营状况，从而更好地履行债务还款义务。
3.提升企业声誉：债务重组过程中，债权人对企业的支持和合作是至关重要的，成功地进行债务重组可以提升企业的声誉和信用度，有利于企业未来的融资活动。
综合来看，债务重组是一种有效的应对企业财务困境的手段，能够使企业迅速减轻债务压力，提升企业的竞争力和发展潜力。
债务重组练习题及答案
【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。
甲公司：借：应付账款600贷：主营业务收入550营业外收入——债务重组利得50乙公司：借：库存商品550营业外支出——债务重组损失50贷：应收账款600【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额万元，已提减值准备万元，公允价值45万元。
M公司：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：应收账款——债务重组20原材料30长期股权投资45应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款117N公司：借：库存商品100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117借：应付账款117长期股权投资减值准备贷：应付账款——债务重组20长期股权投资其他业务收入30应交税费—应交增值税（销项税额）投资收益5营业外收入——债务重组利得借：其他业务成本24存货跌价准备1贷：原材料25债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。
债务重组案例分析
债务重组案例分析债务重组是指债务人通过与债权人协商，对债务进行重新安排和调整的一种方式。
在商业领域中，债务重组通常发生在企业面临财务困境时，通过调整债务结构和还款方式来缓解债务压力，重振企业发展。
下面我们就来分析一个债务重组的案例，以便更好地理解这一过程。
某公司是一家规模较大的制造企业，但在经济下行的环境下，由于市场需求不足和原材料价格上涨等因素，公司陷入了经营困境。
在这种情况下，公司的资金链出现了紧张，无法按时偿还银行贷款和供应商的应付款。
为了避免破产，公司决定进行债务重组，以重新调整债务结构，减轻债务压力。
首先，公司与银行进行了协商，希望能够延长贷款的还款期限，并降低利率。
经过多次谈判，公司成功地与银行达成了协议，银行同意延长贷款的还款期限，并适当降低了利率，从而减轻了公司的贷款压力。
其次，公司还与供应商进行了沟通，希望能够延长应付款的支付期限，并适当减少应付款金额。
经过艰苦的谈判，公司最终与大部分供应商达成了一致，他们愿意延长应付款的支付期限，并在一定程度上减少了应付款金额，从而为公司解决了燃眉之急。
最后，公司还进行了内部的资产重组，将一些闲置资产出售或转让，以筹集一部分资金用于偿还债务。
通过这一系列的债务重组措施，公司成功地缓解了债务压力，避免了破产，同时也为企业的未来发展创造了更好的条件。
通过这个案例，我们可以看到，债务重组对于企业摆脱困境、重振发展起到了至关重要的作用。
在实际操作中，债务重组需要企业与债权人之间进行充分的沟通和协商，双方都需要做出一定的让步，才能最终达成一致。
同时，企业自身也需要进行内部的资产重组和调整，以提高资金利用效率，为债务重组创造更好的条件。
综上所述，债务重组是一种重要的财务手段，对于企业渡过难关、实现可持续发展具有重要意义。
在实际操作中，企业需要综合考虑各方利益，通过合理的债务重组方案来化解债务危机，为企业的发展铺平道路。
希望通过这个案例的分析，能够对债务重组有一个更深入的理解，为企业的未来发展提供有益的借鉴。
带有或有事项的债务重组例题精
例题:A 公司为债务人, B 公司为债权人,针对 100万元的货款(B 公司已计提减值损失 30万元 ,由于 A 公司现无力支付,双方达成重组协议:免除 A 公司 20万元的本金,并延期两年;如果 A 公司第一年盈利,则第一年和第二年按 5%的利率计算利息, 分别于每年期满时支付。
如果 A 公司第一年未盈利,则延期两年中不收利息。
假定 A 公司在重组日无法判断第一年是否会盈利:借:应付账款 100贷:应付账款 80营业外收入 20如果 A 公司在第一年未盈利,则无需支付利息;到期支付债务本金即可。
借:应付账款 80贷:银行存款 80如果 A 公司在第一年盈利了,则需支付利息:借:营业外支出 0.4贷:银行存款 0.4到期还本,支付第二年利息:借:营业外支出 0.4应付账款 80贷:银行存款 80.4假定在债务重组日, A 公司估计第一年盈利的概率高达 90%, 债务在重组日的账务处理如下:借:应付账款 100贷:应付账款 80预计负债 0.8营业外收入 19.2至第一年未, A 公司确实盈利了,支付利息时:借:预计负债 0.4贷:银行存款 0.4到期支付第二年利息和本金时:借:预计负债 0.4应付账款 80贷:银行存款 80.4假定 A 公司在第一年并未盈利,无需支付利息,已确认的预计负债, 重新转为营业外收入:借:预计负债 0.8贷:营业外收入 0.8例题:A 公司为债务人, B 公司为债权人,针对 100万元的货款(B 公司已计提减值损失 30万元 ,由于 A 公司现无力支付,双方达成重组协议:免除 A 公司 20万元的本金,并延期两年;如果 A 公司第一年盈利,则第一年和第二年按 5%的利率计算利息, 分别于每年期满时支付。
如果 A 公司第一年未盈利,则延期两年中不收利息。
债权人 B 公司在重组日账务处理如下:借:应收账款 80坏账准备 30贷:应收账款 100资产减值损失 10解析:对于预计的利息收入,对于债权人是不确认的,而在实收时, 直接计入营业外收入; B 公司计提过 30万元的减值损失,即预计可收回 70万元, 但重组协定可收回 80万元, 说明原多计提资产减值损失 10万元,现转回,冲减资产减值损失。
债务重组的四种方式例题
债务重组的四种方式例题1. 什么是债务重组？在日常生活中，咱们经常会遇到经济困难，就像朋友借了钱却一直没还，那可真是让人心烦意乱。
债务重组，简单来说，就是为了解决这种财务困境而进行的一种“重新安排”。
就像把一堆乱麻理顺，重新理清债务关系。
想象一下，如果你的信用卡账单像雪山一样高，而你又没办法一下子还清，那这时候，债务重组就显得格外重要。
1.1 贷款展期首先，咱们来聊聊“贷款展期”。
这个方式就像给自己的债务“续命”。
想象一下，银行的小哥告诉你：“没事，咱们可以再给你点时间。
”这就像把你的还款日期延后，让你有更多的时间来筹措资金。
这样一来，你就可以缓解一下压力，心情也会好很多。
不过，当然啦，展期后可能会产生一些额外的利息，这就得好好算一算了。
1.2 债务减免接下来，咱们再说说“债务减免”。
这可是个大招，听起来是不是很诱人？想象一下，银行的工作人员微笑着告诉你：“好吧，我们来减免一部分债务。
”这就像吃到了一块大蛋糕，突然觉得生活有了希望。
不过，减免的金额不是随便说说的，通常需要提供一些财务状况的证明。
好比说，你得向银行展现一下你的诚意，才有机会让他们松口。
2. 债务重组的具体方式债务重组的方式可多了，今天咱们就来深入探讨几种常见的方法，看看哪些能帮到你。
2.1 债务置换首先，咱们要提的就是“债务置换”。
这就像是你把旧的债务换成新的债务，听起来是不是有点“换汤不换药”的感觉？其实不然，新的债务往往会有更低的利率，像是给你的经济“减负”。
但要小心，这种方式可得考虑清楚，毕竟“新瓶装旧酒”，万一条件没谈好，反而更麻烦。
2.2 资产重组再者，还有“资产重组”。
简单来说，就是把你的资产进行调整，可能是变卖一些不必要的东西，或者是寻找投资者来注入资金。
这样做不仅可以缓解债务压力，还能让你的资产更加合理配置。
想象一下，你把家里的旧电视换成了一台新智能电视，生活品质都上升了一个档次，对吧？3. 债务重组的注意事项最后，咱们来说说债务重组的注意事项，毕竟“细节决定成败”，这个道理可不能忘。
债务重组附答案解析
1、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一幢厂房抵偿债务。
该厂房的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元。
不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司当年度净损益的影响金额为（）万元。
A、0B、10C、20D、30您的答案：B正确答案：B解析：甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋[65－（120－30－10）]＝10（万元）。
甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 30固定资产减值准备10贷：固定资产 120借：应付账款 90贷：固定资产清理65营业外收入25借：营业外支出 15贷：固定资产清理 152、甲公司应收乙公司货款1 500万元，由于乙公司资金周转困难，已无力偿付该笔货款。
经双方协商，达成债务重组协议如下：乙公司以一项固定资产抵偿该笔货款。
乙公司用于偿债的固定资产原价为2 500万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备300万元，公允价值为1 250万元。
假定不考虑其他因素，则乙公司因该项业务计入营业外收入的金额是（）万元。
A、250B、300C、50D、200您的答案：B正确答案：B解析：乙公司债务重组收益＝1 500－1 250＝250（万元），固定资产转让收益＝1 250－（2 500－1 000－300）＝50（万元），因此乙公司计入营业外收入的金额＝250＋50＝300（万元）。
3、甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的可供出售金融资产抵偿债务，乙公司可供出售金融资产的账面余额为900万元（其中成本800万元，公允价值变动100万元），按照收盘价格计算的公允价值为1 100万元；甲公司取得该股权划分为可供出售金融资产，甲公司为该项应收账款已计提90万元坏账准备。
下列有关债务重组表述不正确的是（）。
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企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备清偿债务时如何进行企业所得税处理？答：企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备等非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条：（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
关键词：企业债务重组企业所得税处理１、企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括哪些形式（ＡＢＣＤ）Ａ股权收购Ｂ资产收购Ｃ合并Ｄ分立解释：包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
２、根据企业所得税相关法规的规定，非居民企业向其１００％直接控股的另一个非居民企业转让其用有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在一定期限内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权，属于可选择使用特殊性税务处理规定条件之一，这个期限是（Ａ）Ａ３年（含）Ｂ５年（含）Ｃ２年（含）Ｄ１年（不含）解释：须书面承诺在３年（含３年）内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权３、关于企业重组一般性税务处理，下列说法中正确的是（ＡＢＣ）Ａ企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人企业组织，是同企业进行清算，全部资产的计税基础按照公允价值为基础确定。
Ｂ分立企业应按照公允价值确认接收资产的计税基础Ｃ发生债权转为股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿的所得或损失Ｄ企业分立相关企业的亏损，经批准，可以相互弥补解释：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应是同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理４、下列关于企业重组中应当适用于特殊性税务处理条件之一的是（ＡＣ）Ａ具有合理商业目的的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的Ｂ股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的８５％期限Ｃ企业重组后的连续１２个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动Ｄ股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的７５％解释：股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的７５％，股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的８５％【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。
【解析】（1）视同销售——非货币性资产交换所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）（2）债务重组收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（万元）（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）【例题,教材例12-1】甲企业共有股权10000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。
假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。
在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元，以银行存款支付4800万元。
要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。
甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（48000－40000）×（4800÷48000）＝8000×10%＝800（万元）企业会计准则第12号－债务重组一、债务重组的概念和方式（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
（二）债务重组的方式1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4、以上三种方式的组合等。
二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务1、以现金偿还债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例1：2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。
当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。
A公司未对债权计提坏账准备。
B公司（债务人）：债务重组利得=117000－97000=20000元借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组利得20000A公司（债权人）：债务重组损失＝117000－97000＝20000元借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款1170002、以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例2：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。
当年8月1日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的公允价值为80000元，原价为120000元，累计折旧为30000元，发生的清理费用1000元，红星公司为此设备计提的减值准备为9000元。
深广公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
红星公司（债务人）：债务重组利得＝103500－80000＝23500元资产转让损益＝80000－（120000－30000－9000＋1000）＝－2000元1）借：固定资产清理 81000累计折旧 30000固定资产减值准备 9000贷：固定资产 1200002）借：固定资产清理1000贷：银行存款 1000“固定资产清理”科目余额=81000＋1000=82000（元）3）借：应付票据 103500贷：固定资产清理 80000营业外收入——债务重组收益 23500借：营业外支出——处置固定资产净损失2000贷：固定资产清理 2000深广公司（债权人）：借：固定资产 80000营业外支出——债务重组损失23500贷：应收票据 103500（二）以债务转资本方式偿还债务将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例3：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。
8月1日，红星公司与深广公司协商，以发行普通股抵偿该票据。
红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。
假定印花税税率为0.3 %，不考虑其他税费。
红星公司的会计处理：重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元减：股票的公允价值96000元债务重组利得7500元（103500-96000）享有股份的面值总额10000元（计入股本）股票公允价值与面值差额（96000-10000）86000元（计入资本公积）1）借：应付票据 103500贷：股本 10000资本公积——股本溢价86000营业外收入——债务重组收益75002）借：管理费用——印花税 288 （96000×0.3%）贷：银行存款 288深广公司会计处理：取得红星公司股权的入账价值＝96000＋288＝96288元债务重组损失＝103500－96000＝7500元借：长期股权投资 96288营业外支出——债务重组损失7500贷：应收票据 103500银行存款 288（三）修改债务条件1、不附或有条件的债务重组修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入－债务重组利得）。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出－债务重组损失）。
例4：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。
按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。
由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。
经协商，于2007年3月20日进行债务重组。
重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。
假定深广公司和红星公司均以未来收到或支付现金的现值作为公允价值，深广公司为债权计提的坏账准备为300000元，现行贴现率为6%。
红星公司的会计处理：（1）计算重组债务利得重组债务的账面价值=5200000（元）将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）将来应付金额的现值（即债务的公允价值）=5100000×0.943=4809300元（查表得复利现值系数0.943）债务重组利得为（5200000-4809300）＝390700元。